化工制造業(yè)內(nèi)部控制問題與對策研究

文/王海昞 （萬華化學(xué)[北京]有限公司）

近些年來，化工制造行業(yè)不夠景氣，受到國內(nèi)外環(huán)境的影響，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下降，對企業(yè)的運營管理提出了更高的要求。企業(yè)管理者要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要從內(nèi)部挖潛增效，加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視。科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，可以有效地對化工制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險問題進(jìn)行防范，對資源配置進(jìn)行優(yōu)化，為財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性提供保障，是企業(yè)提高競爭力的重要路徑。但是在具體實踐中，許多化工制造企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著許多的不足，限制了其應(yīng)有效用的發(fā)揮。基于此，針對化工制造業(yè)內(nèi)部控制問題與對策進(jìn)行研究，對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有非常積極的意義。

一、化工制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

首先，有利于化工制造企業(yè)財務(wù)管理能力的提升。當(dāng)前許多化工制造企業(yè)的正常經(jīng)營面臨困境，為了實現(xiàn)穩(wěn)定生存和長足發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)對財務(wù)流程的監(jiān)管，而內(nèi)部控制體系是企業(yè)財務(wù)管理水平提高的重要路徑，能夠有效防范資產(chǎn)流失。其次，有利于政策方針和法律法規(guī)的落地執(zhí)行。化工制造企業(yè)要想獲得健康可持續(xù)發(fā)展，在開展經(jīng)營管理過程中就需要嚴(yán)格遵守有關(guān)的法律法規(guī)，做到合法經(jīng)營。企業(yè)建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系以后，可以有效地對企業(yè)的生產(chǎn)制造經(jīng)營管理活動進(jìn)行規(guī)范和約束，保證其符合國家有關(guān)的法律法規(guī)，從而確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性，實現(xiàn)運營風(fēng)險問題的防范[1]。最后，有利于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。建立健全內(nèi)部控制體系以后，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時地對自身經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整，不局限于短期利益，將內(nèi)控體系與長遠(yuǎn)規(guī)劃進(jìn)行結(jié)合，有效提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)營水平，幫助企業(yè)提高核心競爭力，從而在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位。

二、化工企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

（一）安全管理控制

因為化工制造企業(yè)所使用的原材料通常都具有較強(qiáng)的危險性，包括易燃易爆、腐蝕性強(qiáng)、有劇毒等，因此需要化工企業(yè)加強(qiáng)對安全管理工作的重視。在生產(chǎn)制造過程中，許多催化劑和溶液都是液體，容易出現(xiàn)揮發(fā)或者泄漏問題，因此要依據(jù)科學(xué)的方法進(jìn)行保存和使用。在日常經(jīng)營管理中，要加強(qiáng)對原料保存、使用等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，對原料使用進(jìn)行嚴(yán)格的審核，建立規(guī)范化的安全管理流程。

（二）資金活動控制

因為化工制造企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品中使用的許多原材料，都需要通過進(jìn)口渠道購買，所以一般會使用美元結(jié)算，這就需要化工制造企業(yè)財務(wù)管理人員選擇最合適的匯率工具，實現(xiàn)匯率風(fēng)險的規(guī)避和防范，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展提供保障。

（三）人力資源控制

化工制造企業(yè)業(yè)務(wù)活動要求技術(shù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)技能，財務(wù)管理活動需要財務(wù)人員不但掌握專業(yè)的財務(wù)知識，而且要熟悉業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容，也就是復(fù)合型管理會計人才，但是在實際情況中，化工企業(yè)人員流動性較強(qiáng)，要求企業(yè)建立科學(xué)完善的激勵和約束機(jī)制，提高自身人力資源管理水平，避免出現(xiàn)核心技術(shù)的泄露和流失[2]。

三、化工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）貨幣資金預(yù)算控制不到位，資金周轉(zhuǎn)速度較慢

許多化工制造企業(yè)未能建立科學(xué)完善的資金預(yù)算體系，影響了資金內(nèi)部控制的實際效果，主要是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對預(yù)算管理作用的認(rèn)同，將工作重心放在投資、技改、市場調(diào)研等環(huán)節(jié)上。一方面，有些企業(yè)沒有建立全面的資金預(yù)算體系，預(yù)算管理存在著許多的盲點，未能覆蓋到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全環(huán)節(jié)中，也未能實現(xiàn)全員化參與。另一方面，資金預(yù)算未能與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃有效結(jié)合，影響了資金周轉(zhuǎn)的效率。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層通常較為重視資金預(yù)算的結(jié)果，缺乏對資金預(yù)算編制和執(zhí)行過程的監(jiān)控，在編制時通常會照搬往年預(yù)算樣本，未能與企業(yè)實際情況相結(jié)合，為后續(xù)執(zhí)行增加了難度。在具體執(zhí)行中，企業(yè)未能制定事中控制措施，將工作重心放在賬款收支、賬單報銷等環(huán)節(jié)，未能突出財務(wù)管理的重心，不利于內(nèi)控主導(dǎo)作用的發(fā)揮。

（二）材料計劃定額不準(zhǔn)，存貨管理不合理

部分化工制造企業(yè)在開展存貨管理時，存在著賬實不符、低估債務(wù)負(fù)擔(dān)等問題。存貨管理的不足和弱點主要引發(fā)原因是材料計劃定額不夠準(zhǔn)確，車間在領(lǐng)取生產(chǎn)原料時，經(jīng)常會依據(jù)經(jīng)驗確定數(shù)量，在生產(chǎn)完成后通常會出現(xiàn)許多余料，長期積累會在車間內(nèi)形成一個小的倉庫，由于庫存會不斷變化，資產(chǎn)管理部門無法對其數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，容易出現(xiàn)資產(chǎn)管理漏洞，給不法分子留下違規(guī)空間。

（三）風(fēng)險評估缺位，控制不到位

風(fēng)險管理主要的目的是找到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險問題，采取針對性措施進(jìn)行控制。當(dāng)前許多化工制造企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理工作的重視，未能建立科學(xué)完善的風(fēng)險評估機(jī)制，比如在進(jìn)行材料采購時，未能對供應(yīng)商信譽降低風(fēng)險進(jìn)行分析，可能會出現(xiàn)材料質(zhì)量變差風(fēng)險，從而對企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)造成不利影響[3]。

（四）研究環(huán)境較差，研發(fā)生產(chǎn)成本較高

一方面，許多化工制造企業(yè)設(shè)備十分落后，假如要拓展新的項目，需要對設(shè)備進(jìn)行及時的更新，但是由于企業(yè)效益不佳，無法為產(chǎn)品研發(fā)提供人力、物力和資金支持。另一方面，企業(yè)在研發(fā)新的項目時，未能對項目的可行性進(jìn)行科學(xué)的論證，容易引起資源的浪費。同時，在研發(fā)過程中，存在人員配置不合理或者管理措施不到位等問題，可能會造成企業(yè)研發(fā)成本過高，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（五）信息傳遞不及時，溝通不暢

企業(yè)在信息傳遞方面的問題主要表現(xiàn)在三個方面，分別是渠道、質(zhì)量和規(guī)劃。首先，許多化工制造企業(yè)受到各方面因素的影響，信息獲取渠道較為單一，要想獲取競爭對手的資料難度更高。其次，企業(yè)各個部門之間缺少緊密的聯(lián)系，上下級溝通渠道不夠順暢，經(jīng)常出現(xiàn)信息失真或者不完整的問題。最后，一些企業(yè)在進(jìn)行信息化系統(tǒng)建設(shè)時，未能從企業(yè)層面進(jìn)行整體規(guī)劃，使得各個部門之間的信息系統(tǒng)無法有效銜接，影響了信息數(shù)據(jù)的順暢流通。

四、化工企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化是化工制造企業(yè)各項內(nèi)控制度高效落實的基礎(chǔ)，主要包括四個方面的內(nèi)容。第一，建立完善的崗位責(zé)任制度。企業(yè)要對公司各項管理事務(wù)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面分析，依據(jù)性質(zhì)的不同將管理事務(wù)分為指定事項、交叉事項和專職事項三個不同的類型。交叉事項是各項工作開展的基礎(chǔ)，要明確主要的負(fù)責(zé)部門和輔助科室；指定事項指的是與企業(yè)各個部門都不存在業(yè)務(wù)關(guān)系的單獨事項，比如黨群辦，事項由指定的科室負(fù)責(zé)；專職事項指的是將事項確定由某個專職部門負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)文化的完善。化工制造企業(yè)要在現(xiàn)有文化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)員工的風(fēng)險意識，建立起人人重視和參與內(nèi)部控制的企業(yè)文化。要在生產(chǎn)運營不同的業(yè)務(wù)活動中，建立規(guī)范的內(nèi)控制度，通過精神和物質(zhì)獎勵，提高員工對內(nèi)控工作的重視，積極落實有關(guān)制度，科學(xué)防范徇私舞弊風(fēng)險問題。企業(yè)要加大宣傳力度，提高員工對企業(yè)的歸屬感，通過行為規(guī)范手冊對員工行為進(jìn)行約束，從而更好地履行崗位職責(zé)[4]。第三，管理體制的完善。化工制造企業(yè)要建立科學(xué)的人力資源管理體系，制定規(guī)范的員工選拔流程和范圍，在公平公正的基礎(chǔ)上，為員工提供晉升通道，提高員工工作的積極性和主動性，建立對內(nèi)控制度執(zhí)行的信心和認(rèn)同。第四，發(fā)展戰(zhàn)略的明確。企業(yè)運營戰(zhàn)略的確定是內(nèi)部控制體系運行的關(guān)鍵，一方面，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會對組織機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響，而組織架構(gòu)是內(nèi)控制度落實的基礎(chǔ)。企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃會覆蓋到所有組織架構(gòu)中，也關(guān)系到崗位責(zé)任的劃分，而企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)不但要以業(yè)務(wù)流程的梳理為基礎(chǔ)，也要以組織框架為依據(jù)。另一方面，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對于管理措施的制定具有直接影響，管理措施對于內(nèi)控制度的落實具有決定作用。企業(yè)的管理模式通常分為經(jīng)營管理控制型、財務(wù)管理控制型和戰(zhàn)略管理控制型三種，不同的模式對于內(nèi)控程序的設(shè)置具有不同的要求，因此只要制定出了科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃和明確的管理措施，就可以對內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化和整合。

（二）強(qiáng)化控制活動

化工制造企業(yè)控制活動主要是保證政策方針和規(guī)章制度的落實。企業(yè)要依據(jù)所處行業(yè)和自身經(jīng)營特點將人為控制方法與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，通過事前預(yù)防、事中控制和事后考核的有效結(jié)合，制定出與企業(yè)發(fā)展需求相匹配的控制方法和原則。第一，化工制造企業(yè)的內(nèi)控活動要為自身的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，要對業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)控制，其核心內(nèi)容是對生產(chǎn)經(jīng)營活動環(huán)境依據(jù)不相容崗位分離的原則開展管理和控制，所以，企業(yè)要對有關(guān)人員的崗位配置和責(zé)權(quán)分配進(jìn)行合理設(shè)置，構(gòu)建起互相監(jiān)督和協(xié)作的平衡機(jī)制。內(nèi)控活動的要點包括：明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，對崗位職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督；對崗位職責(zé)進(jìn)行合理劃分，對權(quán)力進(jìn)行分割；建立規(guī)范的授權(quán)審批流程；在審核過程中對憑證和記錄進(jìn)行查驗；確定資產(chǎn)使用和管理的權(quán)限；建立資產(chǎn)保管制度；制定會計流程和方法；開展獨立的內(nèi)外部審計。第二，在開展不相容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要依據(jù)不相容職務(wù)分離原則至少安排兩名員工參加，有效防范違規(guī)行為。第三，各個部門要依據(jù)自身業(yè)務(wù)流程和目標(biāo)，對業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行審核和檢查。監(jiān)管方法主要是對工作流程、操作規(guī)則和管理措施進(jìn)行常規(guī)性和一般性檢查，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，指導(dǎo)各個部門依據(jù)規(guī)范流程完成預(yù)期目標(biāo)。第四，企業(yè)要將內(nèi)部控制作為一把手工程。領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)是全方位的管理變革，對于企業(yè)生存和發(fā)展具有非常重要的作用，要覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，需要業(yè)務(wù)和職能部門員工的積極參與。

（三）健全風(fēng)險評估機(jī)制

化工制造企業(yè)要對內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行全面評估，對業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險進(jìn)行識別，從而建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制。（1）確定風(fēng)險控制的關(guān)鍵節(jié)點。化工制造企業(yè)要對自身業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營范圍進(jìn)行梳理，針對各個部門容易出現(xiàn)的風(fēng)險事項進(jìn)行評估、確認(rèn)和預(yù)測，從而確定出生產(chǎn)安全、資金使用、市場拓展、信息管理、化工經(jīng)營五個風(fēng)險管控關(guān)鍵點，對各個風(fēng)險點可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行評估，制定出針對性的防范措施，在各個節(jié)點設(shè)置緊急預(yù)案，明確風(fēng)險管理的責(zé)任部門和人員，使各個級別的管理人員都參與到風(fēng)險管理工作當(dāng)中[5]。（2）強(qiáng)化風(fēng)險應(yīng)對能力，定期開展應(yīng)急演練。化工制造企業(yè)要定期進(jìn)行停車檢修和應(yīng)急演練，并經(jīng)常向員工分享、播放演練過程，從而提高員工的風(fēng)險應(yīng)對能力。企業(yè)要建立緊急事件應(yīng)急預(yù)案，定期對風(fēng)險問題進(jìn)行預(yù)測和更新，針對存在較大影響的風(fēng)險因素和事項，要及時確定處理措施，將風(fēng)險控制在最初狀態(tài)。（3）加強(qiáng)對各個部門的風(fēng)險監(jiān)控和防范。企業(yè)重大事項要通過民主方式進(jìn)行決策，認(rèn)真聽取員工意見，積極進(jìn)行企務(wù)公開，提高風(fēng)險監(jiān)控的公平性和透明性。（4）建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。企業(yè)要對財務(wù)狀況進(jìn)行日常監(jiān)督和數(shù)據(jù)分析，在風(fēng)險形成初期發(fā)出警示，督促有關(guān)人員制定出有效的應(yīng)對措施，加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)、資金支出等環(huán)節(jié)的管理，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)的泄露問題。（5）強(qiáng)化社會職責(zé)。化工制造企業(yè)要積極履行自己在節(jié)能環(huán)保、城市保障、循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等社會目標(biāo)實現(xiàn)中的職責(zé)。

（四）建立多種監(jiān)督渠道，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管力度

作為化學(xué)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成內(nèi)容，內(nèi)部審計監(jiān)督對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有尤為重要的影響。因此，企業(yè)要對內(nèi)部審計監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化，加大內(nèi)部控制審計工作部門的權(quán)力和職責(zé)，使其所具有的監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮，實現(xiàn)內(nèi)部審計審查渠道的拓展。在開展內(nèi)部控制審計檢查的前提下，強(qiáng)化對財務(wù)資金收支業(yè)務(wù)的審計力度，規(guī)范內(nèi)部控制審計流程，建立起內(nèi)部審計和資金收付管理同步進(jìn)行的監(jiān)管機(jī)制，避免出現(xiàn)監(jiān)管流于形式的問題。企業(yè)不但要在“三重一大”重要業(yè)務(wù)事項中加大內(nèi)部控制審計管理，還要將內(nèi)控監(jiān)督覆蓋到公司的所有業(yè)務(wù)和財務(wù)事項當(dāng)中，保證資金收支流程的規(guī)范性[6]。企業(yè)要對管理者崗位的履職情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并對其崗位勝任情況進(jìn)行評價，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計監(jiān)督的力度。企業(yè)要對崗位責(zé)任和分工進(jìn)行明確，建立起責(zé)權(quán)分明、互相制約的監(jiān)管機(jī)制，在完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的同時，保證義務(wù)和權(quán)利的對等，使不相容崗位有效分離，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制審計監(jiān)督機(jī)制，使各個項目和業(yè)務(wù)均有超過兩個的部門或者員工完成，在內(nèi)部建立互相牽制的模式，避免出現(xiàn)徇私舞弊問題。同時，企業(yè)要建立完善的財務(wù)預(yù)算管理控制體系，定期檢查物資收發(fā)、資金支出等記錄情況，安排專門的員工對財務(wù)憑證、稅務(wù)資料等進(jìn)行審核和分析，從而使企業(yè)資金得到安全合理的利用。

（五）加強(qiáng)信息管理，提升信息溝通效率

首先，化工制造企業(yè)要成立信息技術(shù)管理部門，并賦予其參與企業(yè)經(jīng)營決策的職責(zé)和權(quán)力，推動企業(yè)信息資源的分享和利用，提高內(nèi)部協(xié)調(diào)和經(jīng)營決策的效率。其次，企業(yè)要強(qiáng)化信息化系統(tǒng)的安全，建立順暢的信息溝通和交流渠道。在運用信息化系統(tǒng)的過程中，要對系統(tǒng)管理制度進(jìn)行調(diào)整和完善，有序推進(jìn)企業(yè)的信息化升級轉(zhuǎn)變。再次，企業(yè)在進(jìn)行信息化系統(tǒng)建設(shè)的過程中，要對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造和充足，有效規(guī)避內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的影響。最后，企業(yè)要構(gòu)建多層次的信息管理網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)機(jī)制和自動化授權(quán)機(jī)制，提高信息的完整性和真實性，為信息化系統(tǒng)的順暢運行提供保障。（1）信息技術(shù)管理部門要根據(jù)企業(yè)實際情況提出技術(shù)升級方案和組織實施計劃，對信息化系統(tǒng)的軟硬件和性能指標(biāo)進(jìn)行梳理，對系統(tǒng)功能模塊的輸入和輸出端口進(jìn)行審核。（2）技術(shù)人員對系統(tǒng)設(shè)計變更進(jìn)行審批，對軟件開發(fā)方案進(jìn)行調(diào)整，對系統(tǒng)的安全性進(jìn)行檢查，編制出初檢申請報告，審查管理部門編制出最終計劃和系統(tǒng)測試方案，上報給建設(shè)單位進(jìn)行審批。（3）在進(jìn)行設(shè)備調(diào)試和安裝時，要保證系統(tǒng)和技術(shù)模塊的質(zhì)量，依據(jù)規(guī)范化的流程進(jìn)行操作。通過軟硬件結(jié)合的信息系統(tǒng)構(gòu)建，有效提高企業(yè)的信息溝通效率。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制體系的完善是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，是市場競爭力提高的重要路徑。化工制造企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制積極作用的重視，通過內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化、控制活動的規(guī)范、風(fēng)險評估機(jī)制的健全、內(nèi)控監(jiān)管的完善、信息溝通的加強(qiáng)等措施，建立起科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。