建筑施工企業資金管理風險及其應對措施

文/鄒龍俊 （北京京儀城市科工有限公司）

建筑施工企業的經營活動對資金的需求非常旺盛，因此實現企業資金的科學管理是保障建筑施工企業健康經營的主要目標。當前，我國建筑施工企業的資金管理，尤其是資金管理風險的防控還存在諸多問題，大部分建筑施工企業的資金管理成效并不理想。建筑施工企業管理層必須提升對資金管理風險防控工作的重視程度，及時采取應對措施，有效遏制資金管理風險，保障企業資金合理、高效利用。

一、建筑施工企業資金管理風險類型及現狀

（一）項目承接合同風險

建筑施工行業屬于傳統資源密集型行業，目前市場競爭較為激烈。發包方在市場行為中處于強勢地位，會通過各種方式對建筑施工企業進行合同“壓榨”。影響比較明顯的主要有兩種方式：一是低價中標，二是墊資施工。建筑施工企業為了順利拿到訂單，往往會在價格和資金方面進行妥協。在這樣的市場環境下，建筑施工企業極易面臨較大的合同風險。一是以低于成本的價格中標簽訂合同，后續突破合同結算的難度極大，直接導致項目虧損，形成資金和效益的雙重損失。二是與建設單位簽訂節點付款合同（如地下室封頂節點、主體結構封頂節點、完工一次性付款等），此類合同意味著施工過程中的大額墊資，墊付的資金面臨后續回收風險，同時也很難獲得資金成本補償。此類合同風險在當前的地產周期下顯得尤為突出，需予以高度重視。

（二）項目進度款支付中存在的風險

項目進度款即工程進度款，其和項目預付款是建筑施工企業工程建設項目資金支付的主要組成部分，工程進度款一般按照企業和業主方在合同中簽訂的實際付款條件，按照項目施工實際進度或項目進度節點逐項逐月申報款項。因此，建筑施工企業項目進度款支付中存在的資金風險主要分為業主方信用風險和企業內控風險。前者具體表現為業主方不能按照合同約定及時向建筑施工企業支付項目進度款，影響到企業現金流的穩定性，進一步拖累項目的施工進度；后者具體表現為建筑施工企業在項目進度款支付上缺乏完善的控制措施，未能嚴格按照規定履行項目進度款的支付流程，以致不能及時取得款項。例如建筑施工企業的商務管理人員必須在每月25日提交進度款申請給監理公司審核，監理、審計公司必須在7天內審核完畢，提交業主審核。如每月30日，進度款申請書沒有到業主方處，業主將暫停支付該月工程進度款，順延到下月工程款中支付[1]。此外，部分項目在施工過程中出現大量的簽證、變更事項，這些臨時新增施工內容均不在原合同約定范圍內，量價確認困難，但實施的成本卻必須按月支付，也容易形成資金墊付且后續回收困難的風險。

（三）與分供方之間的合同訴訟風險

建筑施工企業在承包施工項目后，為提升工作效率通常會將自己承包范圍內的部分工程項目發包給具備相應資質的分包單位來完成，在這一過程中容易出現分包方未簽訂合同先進場施工、合同量價約定不明導致結算爭議、分包方資質掛靠導致資金挪用等合同訴訟風險，是建筑施工企業資金支付管理的主要風險點。具體來看，建筑施工企業若在不簽訂工程分包合同的前提下允許分包施工隊伍先進場施工，一旦企業與分包方就工程價款產生異議，雙方只能通過工程造價鑒定的方式確定工程價款，在這種情況下，建筑施工企業會承擔明顯的資金損失。此外，建筑施工企業若不能在分包合同中就供應給分包施工隊伍使用的設備、物料的數量與費用作出明確約定，那么在后續工作中極容易出現分包施工隊伍冒領、多領物料，出現超耗材料現象，致使企業承擔額外的物料成本。最后，建筑施工企業若不能在合同簽訂階段對分包方的資質進行控制，分包方由于是資質掛靠，在施工過程中可能會轉移資金并拖欠用工人員工資，按照法律規定最后則要由建筑施工企業承擔額外的人力成本和法律糾紛成本。

（四）資金籌措過程當中的籌資風險

建筑施工企業經營活動的特質決定了籌資風險是其資金管理中的另一主要風險點，當前墊資施工是我國建筑施工行業較為普遍的承包方式，建筑施工企業通常需要用自有資金來為建設單位墊資施工，建筑施工企業的資金需求非常旺盛，但相對應的是行業內拖欠工程款的現象頻頻發生，這注定了建筑施工企業的籌資活動風險頻發。近年來，隨著同行業市場競爭加劇，人力、物料成本上漲和金融監管的進一步收緊，建筑施工企業在資金籌措過程中的籌資風險主要表現為籌資渠道單一化，同時，很多建筑施工企業對于籌資活動的內部控制極不完善，缺乏完善的籌資風險識別評估體系和成熟的籌資風險控制方法，在這種情況下，一旦出現籌資風險，會給建筑施工企業造成巨大的經濟與信譽損失。

（五）不可抗力因素導致的資金沉沒風險

不可抗力因素導致的資金沉沒風險是建筑施工企業財務管理人員在實施資金管理時需要重點關注的風險點。不可抗力因素一般包括重大自然災害和重大社會異常事件兩類，前者主要有地震、臺風、海嘯等，后者則有戰爭、暴動、罷工等。建筑施工企業的經營活動由上述不可抗力因素造成的資金沉沒風險具備極強的突發性和不可控性，一旦不可抗力因素造成了建筑施工企業施工過中的施工設備和工程物料的損失，按照法律規定上述損失由企業承擔[2]。

二、建筑施工企業資金管理風險控制措施

（一）加強項目前期的資金管理

工程項目承接的合同質量對建筑施工企業的資金管理尤為關鍵，項目合同質量基本決定了項目能否為企業帶來效益，能否盡量少投入自有資金。要從合同源頭規避資金管理風險，應該重點從以下幾方面做好前期工作：第一，要審慎地選擇發包方。在決定投標之前要對發包方進行認真的盡職調查，盡可能地確保背景盡職調查工作范圍全面，內容細致。針對項目發包方的主體資質、經濟實力和資信情況開展調查，要尤其關注建設項目的資金來源是否已經落實。也可通過網絡和實地取證等多種方式去核實項目發包方是否具備合格資質，是否符合誠信經營的相關要求，是否存在足以影響其后續履行合同的訴訟事項等。第二，在投標測算階段，要結合項目實施地的市場行情，對影響項目成本的重要資源，比如勞動力、主材（鋼筋、混凝土等）價格進行深入詢價，在盡可能準確的成本測算數據的基礎上進行理性的投標報價。要盡量規避惡性競爭，或者企圖以低價中標進場施工，后續再通過索賠等手段挽回損失的僥幸心理。第三，根據投標文件中關于合同工期、不同施工階段的資源需要量測算情況，結合市場價格對項目整體的現金流情況進行詳細測算。尤其是要注意重要工期節點的現金流情況，比如地下室封頂、主體結構封頂、安裝工程完工等，通過對這些重要節點的現金流測算把控，能很好地指導項目后續施工過程中制定相應的資金管控措施，做到心中有數，風險受控。

（二）加強項目施工過程的資金管理

1．健全資金管理內部控制制度

在項目施工中期，建筑施工企業首先要健全資金管理內部控制制度，從制度層面為資金管理活動提供剛性約束。具體來說，建筑施工企業要做好以下兩方面工作：一方面，企業要通過制定相應的規章制度明確各職能部門、各關鍵崗位在資金管理活動中的權責歸屬，充分調動企業全員參與資金管理工作的積極性，在資金管理風險防控工作上發揮協同效應，提升資金管理風險防控水平。另一方面，建筑施工企業財務管理部門作為資金管理活動的主要參與方，要制定完備的資金管理制度，對資金管理流程、程序進行明確規定，要求企業財務管理人員嚴格按照相關規定執行管理工作。

2．加強合同簽訂與履約管理

建筑施工企業要進一步加強合同管理，重點完善對合同簽訂及后續履約的管理措施。第一，建筑施工企業財務管理部門應當組織相關技術人員成立專門的合同管理小組，負責企業的合同簽訂與履約管理工作。合同管理小組的技術人員在簽訂合同時要對合同類型的確定與合同條款的選用作出專業判斷，在對合同中涉及工程價款支付條款、調整條款、變更條款、竣工驗收與結算條款、索賠條款等相應內容實施專業、細致的審查，用自身的專業知識幫助企業規避資金管理風險。

第二，建筑企業的財務部門應當建立合同管理臺賬和合同檔案，對合同資料合理分類并及時歸檔管理，做到合同管理臺賬明晰準確，合同檔案完整，加強對合同的后續管理。

3．高度重視催收清欠管理

建筑施工企業要高度重視催收清欠管理，為此要著手做好以下幾項工作。首先，企業應當完善應收賬款管理責任制度，針對應收賬款回收工作成立欠款回收工作專班，明確應收賬款催收清欠的責任主體，完善欠款回收工作流程和標準，制定獎懲制度，將應收賬款催收清欠工作落實到個人，強化目標責任，并根據實際清欠目標完成情況落實獎罰制度。其次，建筑施工企業要對施工項目實施分類管控，對在建項目、完工未結算項目和完工已結算項目分別采用不同的清款方式，財務管理人員針對在建項目要及時和客戶聯系，對于信用一般的客戶要采取提前要約的方式提醒客戶需要按照合同要求按期履約；財務管理人員針對完工已結算項目則要安排專人動態監督，要通過發函、上門洽談等多種方式及時完成清款工作，必要時可以和客戶在合同外達成新的回款方案并督促客戶按此方案及時履行回款責任。針對完工未結算項目，此類項目往往是占用公司資金最多的，公司層面要成立結算工作推進專班，高效推進竣工結算。最后，建筑施工企業財務人員要充分利用信息化手段實現應收賬款回收工作的動態化管理目標，建立客戶信息檔案，利用信息系統對各個項目的應收賬款回收狀況開展綜合性分析，提升應收賬款催收清欠效率。除此之外，針對個別陷入經營困境的發包方，如果判斷后續資金回收面臨較大風險，要迅速采取措施，適當采用實物資產抵債等方式化解資金回收風險。

4．提升財務人員的綜合素質

財務管理人員是建筑施工企業資金管理及風險控制工作的主要執行力量，建筑施工企業要重視對財務管理人員的教育和培訓，盡力打造一支既具備專業財會技能又精通建筑施工行業法律政策的復合型管理人才隊伍，切實提升企業資金管理及風險管控工作質量。因此，建筑施工企業一方面要進一步優化人才招聘工作，以專業能力作為財務管理人員聘用的主要標準；另一方面企業要針對在職的財務管理人員開展多樣化的專業培訓，尤其要增進財務管理人員對施工建設實務的認識，幫助財務管理人員形成完備的知識技能體系，提高建筑施工企業資金風險管理與控制水平。

5．實施資金集中管理，減少人為干擾

為盡可能地減少資金管理風險，建筑施工企業在經營過程中要分別從組織結構和信息化應用兩方面發力，實現資金集中管理，最大限度減少人為因素的干擾。具體來說，建筑施工企業為實現資金系統化管理的目標，首先要對現行的組織架構進行調整，大中型建筑施工企業可以成立財務共享中心，中小型建筑施工企業可以加強對資金集中支付制度的探索，最終企業通過建立資金池將各施工項目的銀行賬戶實際余額統一歸入企業資金池賬戶，施工項目財務人員在企業財務管理部門規定的限額內有序支取資金，建筑施工企業的資金每日自動上收下撥，形成收支兩條線管理，提升了企業對資金及資金風險的控制力度。此外，建筑施工企業財務管理人員在資金管理工作中要善于利用信息技術優勢，利用信息系統對資金管理工作中的相關數據信息自動進行監控、跟蹤、收集、分析，使企業財務管理人員能夠從煩瑣的基礎工作中抽出身來，將更多的時間投入到資金的管理和決策當中去，降低人工管理成本，提高資金管理效率[3]。

6．重視預算完成進度考核，制定合理的獎懲機制

建筑施工企業要進一步提升資金預算的準確性和科學性，為此，企業需要從以下方面著手做好準備工作：第一，建筑施工企業的資金預算涉及工程量價、工程結算、施工材料、計量程序等諸多流程，所以企業財務管理人員在編制資金預算時，應針對不同建設項目編制預算方案，并保證施工關鍵環節資金投入的效果[3]。第二，建筑施工企業的財務管理人員要加強對預算完成進度的考核，針對超支預算資金問題制定合理的獎懲機制，激發企業員工遵守預算制度的積極性，提升企業資金管理水平。

（三）強化項目竣工資金審查決算審計

建筑施工企業要進一步強化項目竣工資金審查決算審計，建筑施工企業的財務管理人員需做好以下三方面工作：首先，建筑施工企業和第三方審計機構的審計工作人員要做好審前資料收集與調查工作。審計人員應當重點收集與分析項目招投標文件、施工合同、材料招標采購合同、施工圖紙等工程造價資料，集中對建設項目資金的籌集、撥付、管理與使用等情況進行審計。其次，建筑施工企業與第三方審計機構的審計工作人員應當對建設項目工程量進行調查核實。因為項目工程量是一切費用決算的基礎，對建設項目工程量進行核減也是決算審計的關鍵環節。審計人員在必要時要通過實地調查的方式對建設項目的工程量進行抽查測量，以保證投資、造價和成本的真實性。最后，建筑施工企業和第三方審計機構的審計工作人員要全面核對資金報告內容與計價項目，核對資金報告的內容是否完整，其中數據內容報告是否真實準確，產生的費用是否合理等。審計人員應重點分析的建設項目的資金結構，審查資金使用的方向與用途，還要注重對計價項目與相關財務資料的對比分析與印證，尤其是據實決算的裝飾裝修等材料價差，必要時要直接審查施工單位的原始票據。項目竣工決算中的非招標材料及設備價格直接影響項目審計質量，審計時要特別注意對其進行審查。不僅要審查施工企業材料成本賬，而且要調查了解當時當地市場情況[4]。

三、結語

綜上所述，現階段我國建筑施工企業在經營管理過程中還存在著很多的資金管理風險因素，這些資金管理風險的成因主要是由建筑施工行業的經營活動特征與建筑施工企業在風險管理、預算管理、合同管理等諸多管理工作上的疏漏共同導致。因此，建筑施工企業必須有針對性地從項目施工前期、中期及結算竣工三個階段的資金管理活動入手，提升企業資金管理及風險控制水平，助力企業長遠健康發展。