國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理優(yōu)化分析

劉在江

山東浩正會計師事務(wù)所有限公司

全面預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具，在優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部治理，整合資金、資產(chǎn)等資源要素，以及控制國有企業(yè)風(fēng)險問題，推動國企戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)方面有著重要保障作用。隨著國企改革的不斷深化，預(yù)算體系的地位更加重要，預(yù)算工作理念也逐步發(fā)展完善，在提高資金效益和運轉(zhuǎn)效率方面，發(fā)揮了非常重要的作用。然而，全面預(yù)算是一項綜合性和專業(yè)性相對較強的管理工作，在預(yù)算的編制執(zhí)行以及控制考評環(huán)節(jié)中，出現(xiàn)差錯或者疏漏都會造成預(yù)算預(yù)期效果難以實現(xiàn)。因此，要求在國有企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該充分認(rèn)識全面預(yù)算的重要性，積極推動預(yù)算管理對接國有企業(yè)戰(zhàn)略管理，加強國有企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算之間良好銜接，完善預(yù)算管理各項環(huán)節(jié)，以規(guī)范高效的全面預(yù)算體系，增強國有企業(yè)的內(nèi)部管控能力，科學(xué)分配企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

一、全面預(yù)算對于國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用分析

全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的重要工具方法，其通過預(yù)算計劃、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算控制、預(yù)算激勵以及預(yù)算評價等方式，在推動實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源配置以及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)方面具有非常重要的作用。全面預(yù)算以企業(yè)未來一段時間的發(fā)展目標(biāo)作為基礎(chǔ)和依據(jù)，制定經(jīng)營以及收支計劃等，在內(nèi)容上包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、決策預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等方面。對于國有企業(yè)來說，強化全面預(yù)算管控，其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)全面預(yù)算推動了國企戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的融合

全面預(yù)算的實施，其實質(zhì)是對戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的分解，綜合考慮國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行綜合分析后所制定的，是對企業(yè)戰(zhàn)略以及經(jīng)營計劃的數(shù)量化，可以為國企內(nèi)部各個部門開展業(yè)務(wù)活動提供具體工作指導(dǎo)，推動了戰(zhàn)略管理和經(jīng)營管理的有效結(jié)合。

(二)全面預(yù)算可以有效提升國企運營管理效率

全面預(yù)算計劃的編制實施，以預(yù)算指標(biāo)的形式對單位內(nèi)部的資源進(jìn)行了科學(xué)合理的配置，單位部門之間的聯(lián)系得到了一定程度的強化，明確了內(nèi)部各個預(yù)算責(zé)任部門的工作職責(zé)，并進(jìn)一步強化了內(nèi)部不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)，因而可以有效促進(jìn)提高國企的運作效率。

(三)全面預(yù)算可以強化單位風(fēng)險防范控制能力

隨著國企改革的不斷深化以及市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷轉(zhuǎn)型，國企經(jīng)營發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險隱患問題越發(fā)突出，加強國有企業(yè)全面預(yù)算控制，在預(yù)算編制過程中可以對經(jīng)營活動中的各類不確定性進(jìn)行深入分析，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)活動以預(yù)算指標(biāo)的形式進(jìn)行有效管控，增強國有企業(yè)的風(fēng)險防范控制能力。

(四)全面預(yù)算可以促進(jìn)提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平

全面預(yù)算體系的應(yīng)用實施，可以對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，尤其是針對企業(yè)的運營環(huán)節(jié)以及資金使用環(huán)節(jié)等進(jìn)行統(tǒng)籌管理，以預(yù)算資金管理作為基礎(chǔ)，改善國有企業(yè)的經(jīng)營管理活動，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、當(dāng)前國有企業(yè)在全面預(yù)算中存在的問題分析

(一)全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理出現(xiàn)脫節(jié)

全面預(yù)算體系的應(yīng)用實施，其實質(zhì)是作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分解落實的具體方式，然而當(dāng)前一些國有企業(yè)對于全面預(yù)算的具體應(yīng)用還沒有形成科學(xué)的認(rèn)識，未能將全面預(yù)算作為戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，全面預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，國有企業(yè)內(nèi)部的各個預(yù)算單位主要是關(guān)注短期業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)，而未能充分考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的結(jié)合不夠緊密。

(二)全面預(yù)算編制不夠系統(tǒng)科學(xué)

一些國有企業(yè)全面預(yù)算工作中，編制流程不夠合理，有的國企除了政府投資類以及融資類等預(yù)算項目采取上下結(jié)合的編制方式以外，其他項目仍然主要是采取自下而上的編制方式，預(yù)算責(zé)任單位在全面預(yù)算編制過程中的參與程度不足，容易出現(xiàn)預(yù)算計劃與預(yù)算實際之間出現(xiàn)脫節(jié)的問題。有的國企全面預(yù)算的編制方法不夠科學(xué)，增量預(yù)算編制方法運用較多，零基預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法運用較少，預(yù)算項目和預(yù)算編制方法之間還沒有形成很好的對應(yīng)。

(三)全面預(yù)算執(zhí)行存在松弛的現(xiàn)象

預(yù)算剛性約束力度不足，是當(dāng)前國有企業(yè)在全面預(yù)算工作中普遍存在的問題，有的預(yù)算計劃下達(dá)以后沒有進(jìn)行嚴(yán)格的分解落實，預(yù)算單位的主體責(zé)任意識不強，對于預(yù)算支出沒有嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，預(yù)算資金支出一定程度上還存在著隨意性的問題。有的對于預(yù)算執(zhí)行過程缺乏動態(tài)的跟蹤監(jiān)督，對于預(yù)算實際執(zhí)行情況掌握不清楚，缺乏預(yù)算執(zhí)行分析以及預(yù)算差異分析，因而出現(xiàn)預(yù)算偏離問題時沒有得到及時有效的解決。

(四)預(yù)算績效考評體系不完善

一些國企的全面預(yù)算體系中，沒有注重充分發(fā)揮預(yù)算績效考評的作用，內(nèi)部預(yù)算績效考核開展實施不夠規(guī)范有效，有的預(yù)算績效考核指標(biāo)的選擇使用不夠全面，考核指標(biāo)未能充分反映預(yù)算實施以及預(yù)算效益情況，不利于國企管理層準(zhǔn)確掌握預(yù)算實際。有的對于預(yù)算績效考評的結(jié)果應(yīng)用不充分，沒有落實好相應(yīng)的激勵措施，導(dǎo)致預(yù)算績效考評缺乏導(dǎo)向性，影響了預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

三、優(yōu)化國有企業(yè)全面預(yù)算管理的策略分析

(一)結(jié)合國有企業(yè)特點完善全面預(yù)算組織架構(gòu)設(shè)置

健全高效的預(yù)算組織機構(gòu)是全面預(yù)算工作基礎(chǔ)，國有企業(yè)推動全面預(yù)算的應(yīng)用實施，應(yīng)該結(jié)合國有企業(yè)的管理特點以及治理模式等，對全面預(yù)算組織架構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。在全面預(yù)算工作機構(gòu)設(shè)置層次上，可以區(qū)分預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理工作辦公室以及預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)。其中，預(yù)算管理委員會應(yīng)由國有企業(yè)的董事長、經(jīng)理層、財務(wù)總監(jiān)等決策層構(gòu)成，負(fù)責(zé)修訂完善全面預(yù)算工作機制，審核審批全面預(yù)算工作方案，協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作全過程，進(jìn)行全面預(yù)算工作決策；預(yù)算管理工作辦公室可以由國有企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)部門牽頭，負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的各類日常管理以及預(yù)算決策的執(zhí)行、預(yù)算考核評價等工作，進(jìn)行預(yù)算審核審批以及執(zhí)行跟蹤分析；預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)主要是國有企業(yè)的各職能部門、事業(yè)部門以及下屬企業(yè)等，重點負(fù)責(zé)預(yù)算的具體執(zhí)行，確保預(yù)算指標(biāo)的順利實現(xiàn)。通過完善的全面預(yù)算組織架構(gòu)，對預(yù)算管理組織機構(gòu)內(nèi)部人員職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行明確，確保全面預(yù)算工作的協(xié)調(diào)有序、規(guī)范開展實施。

(二)加強全面預(yù)算和戰(zhàn)略管理的對接

在國有企業(yè)全面預(yù)算的應(yīng)用實施方面，應(yīng)該注重加強全面預(yù)算和戰(zhàn)略管理之間的深度融合，以國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，將其轉(zhuǎn)變成為預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營計劃，進(jìn)而開展預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控以及考評，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理循環(huán)體系。在國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)確定方面，可以采取SWOT 分析的方式，深入剖析國有企業(yè)的自身優(yōu)劣條件，以及發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，進(jìn)而綜合確定國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，可以采取引入平衡積分卡的方式，將國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間進(jìn)行對接，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長的角度，分別明確具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解后形成相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)以及預(yù)算目標(biāo)值，作為全面預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)，推動全面預(yù)算的執(zhí)行落實。

(三)優(yōu)化全面預(yù)算編制程序方法

確保預(yù)算的科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)該對涉及預(yù)算的各項信息進(jìn)行分析判定，進(jìn)而制定符合國有企業(yè)自身實際的預(yù)算指標(biāo)。在預(yù)算的編制程序方面，應(yīng)該根據(jù)國有企業(yè)的年度預(yù)算總目標(biāo)提出目標(biāo)分解方案，并由預(yù)算管理辦公室及預(yù)算責(zé)任單位對目標(biāo)分解方案進(jìn)行討論，完成國有企業(yè)預(yù)算編制大綱的擬定和審批，將預(yù)算編制方案以及大綱分解至國有企業(yè)的各個預(yù)算責(zé)任單位，經(jīng)由預(yù)算責(zé)任單位編制形成業(yè)務(wù)預(yù)算和部門預(yù)算草案，匯總至國有企業(yè)預(yù)算管理委員會辦公室，在經(jīng)過審核以及綜合平衡后，對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整形成修正后的預(yù)算草案，進(jìn)而進(jìn)行預(yù)算草案的審議以及國有企業(yè)主管機構(gòu)的審批后，作為國有企業(yè)下達(dá)批準(zhǔn)的預(yù)算計劃。在預(yù)算的編制方法方面，應(yīng)該注重多種預(yù)算方法的應(yīng)用，尤其是加強零基預(yù)算的應(yīng)用，對零基預(yù)算應(yīng)用范圍進(jìn)行明確，在收入預(yù)算以及成本費用預(yù)算等預(yù)算項目編制中，應(yīng)該盡可能的采取零基預(yù)算的編制方法；同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，合理使用滾動預(yù)算，按照近細(xì)遠(yuǎn)粗的基本原則，結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行不斷地進(jìn)行預(yù)算計劃的延伸補充，將預(yù)算期保持在固定時間幅度內(nèi)，以確保預(yù)算計劃更好的適應(yīng)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，以動態(tài)化管理的方式增強預(yù)算管理的科學(xué)性。

(四)增強全面預(yù)算的實際執(zhí)行效果

在國有企業(yè)的全面預(yù)算具體執(zhí)行管控中，重點應(yīng)該突出以下方面：首先，應(yīng)該加強預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤控制，可以在預(yù)算管理辦公室設(shè)置預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)對國有企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督控制，并建立完善預(yù)算執(zhí)行動態(tài)反饋機制，對預(yù)算執(zhí)行過程中每個階段的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)之間進(jìn)行對比分析，確保國有企業(yè)內(nèi)部各個預(yù)算部門可以及時準(zhǔn)確獲取預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而跟蹤企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門的具體預(yù)算執(zhí)行情況，并按照業(yè)務(wù)規(guī)模以及業(yè)務(wù)活動重要程度進(jìn)行預(yù)算分析，明確預(yù)算差異及其產(chǎn)生原因，并形成預(yù)算差異分析報告，對于預(yù)算實際執(zhí)行出現(xiàn)的偏差以及偏離國有企業(yè)戰(zhàn)略的問題進(jìn)行及時的修正。其次，應(yīng)該嚴(yán)格控制預(yù)算計劃的調(diào)整。對于預(yù)算計劃應(yīng)該確保其嚴(yán)肅性，對于需要進(jìn)行調(diào)整的，在進(jìn)行國有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行反饋以做好差異分析的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算偏差的大小及其影響程度等，進(jìn)行綜合評估分析，對于由于經(jīng)營環(huán)境不可控或者宏觀政策、市場環(huán)境變化等造成的預(yù)算計劃難以有效執(zhí)行的，或者是由于國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行調(diào)整而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，可以按照預(yù)算審批程序等進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整方面，應(yīng)該注重根據(jù)預(yù)算調(diào)整事件性質(zhì)的不同，按照預(yù)算權(quán)限等批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整計劃，對于預(yù)算追加應(yīng)該按照追加金額的不同等進(jìn)行分級授權(quán)，整個預(yù)算調(diào)整計劃應(yīng)該堅持逐級審批和統(tǒng)一受理的方式，并將調(diào)整后的預(yù)算計劃下發(fā)至預(yù)算責(zé)任單位，在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整后應(yīng)該及時跟進(jìn)預(yù)算進(jìn)展情況，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

(五)建立科學(xué)的預(yù)算考評和激勵機制

在國有企業(yè)全面預(yù)算的考核評估方面，應(yīng)該結(jié)合國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建立完善的績效考評指標(biāo)體系。可以采取基于平衡積分卡的方式，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長等維度選取相應(yīng)的評估分析指標(biāo)。其中，在財務(wù)維度指標(biāo)方面可以使用銷售收入年度完成情況、成本費用情況、歸屬凈利潤情況、存貨規(guī)模及周轉(zhuǎn)情況、應(yīng)收賬款及周轉(zhuǎn)情況等對經(jīng)營效益和經(jīng)營質(zhì)量進(jìn)行反映；在客戶維度方面可以選取市場占有率、市場開發(fā)率以及客戶滿意度、客戶投訴率等指標(biāo)進(jìn)行反映；在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面可以選取業(yè)務(wù)處理時間以及部門滿意度等進(jìn)行反映，在學(xué)習(xí)與成長維度方面可以選取業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)次數(shù)、企業(yè)對人才吸引力等進(jìn)行反映。同時，還應(yīng)該針對全面預(yù)算工作體系運行情況進(jìn)行相應(yīng)的考核分析，重點突出預(yù)算執(zhí)行流程、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算監(jiān)控等是否規(guī)范及時等進(jìn)行考核分析，對預(yù)算績效情況以及預(yù)算體系運行情況進(jìn)行客觀的評估分析。在預(yù)算激勵機制方面，應(yīng)該堅持物質(zhì)和精神相結(jié)合、成本與收益相結(jié)合、激勵和約束相結(jié)合、短期激勵和長期激勵相結(jié)合的原則，綜合采取行政激勵、財務(wù)激勵以及機會激勵等多種激勵方式，進(jìn)一步強化全面預(yù)算的導(dǎo)向作用，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

(六)提升全面預(yù)算信息化智能化水平

全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)非常重要的管理工具，促進(jìn)提高全面預(yù)算工作效率，應(yīng)該注重信息系統(tǒng)的綜合應(yīng)用。可以結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，建立完善預(yù)算信息化平臺和數(shù)據(jù)庫，通過預(yù)算信息系統(tǒng)進(jìn)行國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動數(shù)據(jù)的快速收集和處理匯總，作為全面預(yù)算工作的基礎(chǔ)。在全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)功能模塊方面，應(yīng)該包括以下方面：戰(zhàn)略規(guī)劃模塊，制定國有企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對國有企業(yè)的整體以及業(yè)務(wù)單元管控目標(biāo)和指標(biāo)進(jìn)行明確；業(yè)務(wù)計劃模塊，結(jié)合國有企業(yè)的經(jīng)營策略以及發(fā)展計劃，建立業(yè)務(wù)計劃，包括供產(chǎn)銷、重大投資、業(yè)務(wù)事項等一系列的計劃內(nèi)容；年度預(yù)算模塊，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)計劃等，將其分解為可計量的經(jīng)營指標(biāo)，并設(shè)置預(yù)算控制模塊，基于過程管控構(gòu)建全方位的預(yù)算控制體系。同時，在全面預(yù)算信息系統(tǒng)的構(gòu)建過程中，應(yīng)該注重業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的高效對接，建立更加及時有效的信息傳遞機制，及時指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算調(diào)整，進(jìn)而更好地提高全面預(yù)算管理精細(xì)化水平以及管理效率。

四、結(jié)語

在國有企業(yè)全面預(yù)算實施過程中，應(yīng)該堅持以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，建立科學(xué)的預(yù)算工作組織架構(gòu)，改進(jìn)優(yōu)化全面預(yù)算編制，增強預(yù)算計劃約束力度，規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程，強化預(yù)算監(jiān)督以及績效分析，強化全面預(yù)算應(yīng)用實際效果，進(jìn)而充分發(fā)揮預(yù)算的作用促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。