減稅理論視域下企業稅費負擔分析

蔣淑蘭

康龍化成(紹興)藥業有限公司

近些年我國經濟發展進入到了新常態階段，國家對企業發展的扶持力度也不斷提升，無論是從政策、資金還是技術方面，都加大了投入力度。減稅降費是推動我國經濟發展，提升經濟增長活力的重要手段，國務院和國家領導人就此召開了多次會議，而且在會議上明確提出了和降低非稅收入的相關意見，要采取合理合法的手段加強管控，預計新增減稅規模超過5000 億元，這符合我國國情。當前我國市場經濟體制改革正深入推進，市場上中小型企業數量和發展規模越來越大，要為其營造良好的發展環境，出臺相應的政策來減輕其稅費負擔，實現經濟效益最大化。早在2019年兩會上，李克強以及其他國家領導人就提出了明確要求，要擴大減稅降費規模，達到2 萬億元，和前一年相比減稅降費規模有擴大的趨勢，其本質在于突出其普惠性，為企業發展創造良好的市場環境，同時將結構性減稅政策貫徹落實到位。雖然從整體上來看，國家稅收收入呈現持續降低趨勢；但是這是為后續工作的開展而服務的，有助于深化稅收征管改革，企業經濟成本大大降低，這是國家治理體系科學化的表現，同時也象征著國家治理能力的進一步提升，有助于提升我國整體的經濟競爭力。在新的時代背景下，如何通過有效的手段來降低企業不合理的稅費負擔，推動我國經濟朝著高質量、高效率、公平化的方向發展，是社會各界需要關注和思考的重點問題。因此，對減稅理論下企業稅費負擔進行分析具有重要意義。

一、企業減負的稅收理論基礎

在稅收制度中，稅負一直都是重點內容，一定程度上反映了政府對社會財力的集中程度，同時也會對企業、納稅人等微觀經濟主體的實際收入造成直接影響。稅制結構優化并非一朝一夕就能實現，作為一項難度極大的系統性工程，要在不斷的設計、試點、調整、創新過程中慢慢實現。目前世界范圍內掀起了一股減稅浪潮，我國也出臺了和減稅降費有關的政策，為了切實緩解企業的稅費負擔，進一步拓寬其稅負空間，需要對企業減負的稅收理論基礎進行深入研究，準確把握其要點，為企業順利發展創造良好條件。

(一)凱恩斯學派的減稅理論對企業減輕稅負的意義

1930年，受美國經濟發展的影響，金融危機波及了世界各國，凱恩斯減稅理論應運而生，該學派重點強調稅收對宏觀經濟的調節功能。凱恩斯認為，國家可以通過調控率等方式適當進行干預，實現宏觀經濟政策、貨幣政策、財政政策之間的平衡，而并非將希望完全寄托于市場這只“看不見的手”。想要推動國家經濟的平穩發展，需要充分發揮稅收的調節作用，要將經濟穩定增長作為確定稅負水平的政策目標，以降低稅負作為前提條件，實現稅收結構的創新與優化，提升消費需求。可以將稅負看做是“自動穩定器”，隨著經濟周期的波動，政府支出水平以及稅收都會適當進行增減，這種財稅制度本身具有一定的平衡性，在面對經濟發展的“高峰”或“低谷”時，政府可采取“相機抉擇”的方式，降低企業適用稅率，一方面可以最大程度上減輕其稅務負擔，另一方面還可充分激發市場活力，讓更多企業參與到投資活動中，排除各種不利因素的影響，為經濟穩定增長創造良好的外部環境。

(二)供給學派的減稅理論對企業減輕稅負的意義

供給學派起源于上世紀七十年代的美國，該學派提出了減稅、降低政府開支、平衡預算等政策主張，將重點放在社會生產效率提升上，并且將減稅作為核心政策。供給學派的支持者普遍認為，降低稅率有助于實現企業效益的最大化，其稅費負擔大大降低，可以充分釋放是市場活力，同時讓更多企業涌入到良性發展中來，經濟分配的公平性、經濟運行效率都會得到顯著提升。要根據實際情況來完善政策制度，實現稅負均衡的目標，在避免市場扭曲的同時，還可起到促進經濟增長的作用。供給學派為了讓減稅理論得到推廣和應用，研究了多種不同的方法去探究稅收收入、稅基以及稅率之間的關系。其中拉弗曲線分析方法是一種有效手段，可以讓研究更加深入、全面。通過分析，供給學派得知稅收收入有一個臨界點，并非越高越好，也不是越低越好，而是要找準最佳稅率點，當稅收收入處于這一數值時，就可以將稅收負擔穩定在納稅主體承受范圍之內，而且可以同時滿足經濟增長、稅收所得的雙重要求；而當稅收收入高于這一臨界值時，當稅率進一步提升時，稅基反而會減少，兩者呈反比例關系，從而導致稅收收入的降低。

由此可見，在對企業、個人以及相應的納稅主體進行征收時，國家要充分考慮到效率與公平之間的關系，一方面要發揮出財政的基本保障功能，另一方面提升納稅人的主動納稅意識，強化其組織生產的張力，確定合理的稅負。在制定、完善并對稅法制度進行不斷調整的過程中，要努力實現社會公平，盡可能降低雙方的征納成本，既要保證國家經濟的正常運轉，又要提升群眾的可支配收入。

二、企業減負的現實障礙

(一)社保負擔加重企業經濟壓力

國家針對降低社會保險費出臺了很多文件政策，多次表明了降低社會保險費率的重要性和必要性，比如可以有效降低企業運營負擔，營造良好的經營環境，這對中小型企業、小微型企業而言意義重大。根據有關數據調查顯示，目前我國城鎮職工的基本養老保險，單位繳費比例在16%左右，如果低于16%，就要提出相應的過渡辦法；工傷保險累計結余可支付月數在24個月以上的，可以下調50%；并且提高養老保險基金中央調劑比例至3.5%。要從職工的加權平均工資進行計算，雖然能夠讓該區域內各企業的繳費成本基本達成一致，但是會受到地區經濟發展的影響，其費基上下限差異可能比較大。根據有關數據調查顯示，2018年費基上限方面，北京幾乎是南寧、貴陽等城市的1.5 倍，差距已經比較夸張。而且稅費負擔還會受到企業盈利能力、經營狀況等方面的影響。

(二)非稅費用擠壓企業利潤

國家財政部門出臺了非稅收入管理辦法，政府部門也對非稅收入進行了明確劃分，推動其管理朝著科學化、制度化、規范化的方向發展。根據非稅收入資金管理方面的差異，可以分別將其繳入中央國庫和地方國庫，參照相關規定，繳入到中央國庫的部分一共有一百零一項，以政府性基金、行政事業性收費、涉企行政事業性收費項目為主。當稅負不平等時，對人們造成的影響，遠遠不如稅負不確定時的大，納稅期限、納稅數額、稅額繳納方式等都是直接影響納稅成本的重要因素，納稅人要深入了解政策中的相關要求。但是我國針對非稅收入方面，并沒有出臺完善的法律法規和制度體系，違規收費、設立基金等問題亟需得到解決。在經濟發展的過程中，政府部門的收支有進一步擴大的趨勢，如果預算支出已經超過限額，但是收入并沒有達到要求，為了彌補公共開支的持續增長，有部分政府部門會增長非稅收入，這種方式存在的最直接缺陷就在于，會嚴重破壞各級政府的事權、稅權以及支出責任，同時也會變相的加大企業稅費負擔，不利于整體經濟的穩定持續發展。

三、實現企業減稅降費的策略

(一)實施階梯型社保政策

在過去很長一段時間內，我國無論是中小型企業還是大型企業，在征收社保的過程中，都是以職工工資總額作為費用基礎，并且按照一定比例進行收取的。隨著我國市場經濟的進一步發展，這種方式的合理性有待商榷，其缺陷也逐漸暴露出來。民營企業為了提升對優秀人才的吸引力，都會將基本工資提得非常高，甚至遠遠高于其他企業對同一個崗位的薪酬標準，但是社保繳納比較少。但是從本質上來看，社保和收入之間呈正比例關系，也就是說收入越高，社保繳納的數額也就會越高，將工資總額作為費基的手段，其實增加了納稅人的稅收負擔，同時壓縮了可支配收入的比例，會對社會平衡帶來一定影響。從稅收征收對象的角度出發，引起企業社保繳納不足的原因是多方面的，除了企業因素之外，還有可能是因為職工參與其中的主體意愿并不強烈引起。應該從國家層面對社保繳納費用、征收范圍、征收依據等提出明確規定，采取差異化的管控原則，這是解決這一問題的關鍵。不能將工資總額和社保繳納費用直接聯系起來，而是可以參考員工職稱、梯度性年齡、聘用制度等多方面因素，以此作為繳費基數的重要參考依據。可以根據實際情況，適當降低工傷保險費用率，但是并不是盲目降低，而是要采用階段性的方式，科學合理的進行調整。比如工傷保險基金累計結余可支付月數在24個月以上的統籌地區，繼續執行費用率下調50%。在階梯型社保政策調整方面，可以參考日本或其他發達國家的相關經驗，比如主動降低社會保險費的主體險種，以養老保險和醫療保險為例，將企業承擔的總體社會保險費費率控制在20%以下，以醫療保險、養老保險為主的，可以降低至10%，甚至是5%以內。同時還要在原有政策上進行調整和創新，例如廢除按照上年度在崗職工平均月工資的不同比例或倍數確定費基的辦法，將其調整為按照當月的實際工資收入計費，盡可能提升社保政策的公平性。在統一費率和費基的基礎上，就業人員平均工資計算標準也要相應的進行調整，對社保個人繳費基數的上限和下限提出明確要求，根據我國社保部門、稅務部門制定的政策文件，對企業與參保職工的社保繳費基數做出靈活調整，將上級部門下發的工作任務貫徹落實到位。如果企業在這方面存在歷史遺留問題，不能自行集中清繳，對于部分欠費的情況，需要主動聯系稅務局與社保部門，讓政府部門專業人員進行統一集中管控，確保流程、手續合理合法。

(二)規范政府收費的權力基礎

“清費立稅”的落實，需要考慮到多方面實際情況，尤其是中國特色社會主義市場經濟體制以及稅收政策的具體情況。首先，對于部分具有轉變為稅收征收方式的項目，可以費用“費改稅”的手段，將其從非稅收入中抽離出來，并按照稅法和社保政策的相關要求進行重新規定。比如當前我國經濟發展取得了一定成效，國家對環境保護的關注度越來越高，在2018年就出臺了環境保護稅(前身為環保費，也被稱為排污費)。其次，在設計頂層制度的過程中，要從國家財權統一的角度進行考慮，靈活協調各地政府的財權與事權。根據相關規定，政府部門以及相關結構可以進一步擴大行政事業性收費的免征范圍，這是履行政府性基金減免政策的重要手段，將免征行政費用的項目逐一列出，充分展現政策文件中的要求，使政府性減免基金的項目更加清晰、明確。最后，針對政府收費權力出臺相應的文件，比如“正面清單”，在文件資料中，規定企業繳納的收費項目、繳納額度、繳納費用的方式、繳納費用的原則等，通過政務網絡定期予以公示，主動接受上下級部門以及社會群眾的監督，如果收費項目沒有納入到“正面清單”中，政府部門不能隨意進行征收，更不能擅自立名目，否則不僅會侵犯到企業的合法權益，還會嚴重影響政府部門在群眾心中的地位，不利于整體經濟發展。在征繳非稅收入的過程中，要以社會經濟主體的財產權作為重要前提保障，當非稅收入征收權的設置不合理時，不可避免的會對經濟主體財產權利造成侵犯。從這個角度來看，對于想提升盈利能力、經營活力的企業，以及平衡國家公共收入的稅源，都應該針對非稅收入提出具體的管理規范和標準，如此一來，能夠營造更為穩定的市場秩序，推動我國經濟的良性發展。

四、結語

總而言之，當前我國經濟發展進入到了全新階段，市場開放性不斷增強，中小型企業發展規模進一步擴大，加劇了行業內部競爭的激烈程度。在國家稅法以及相關政策不斷調整的背景下，企業要做到與時俱進，不斷創新，深入了解相關政策中的具體要求，采取有效手段來降低稅務負擔，實現效益的最大化。可學習借鑒發達國家的相關經驗，實施階梯型的社保政策，同時規范政府收費的權力基礎，保護各方合法權益，為企業發展創造良好條件。