推進管理會計在制造企業成本控制中的應用思考

王培娟

常州捷佳創精密機械有限公司

從宏觀發展上來看，管理會計的應用已經掀起了一股現代企業發展的新浪潮，但是其發展快、應用迅速，相關的理論和體系等多引用國際內容，本土化概念還有待完善，但是就市場構成來看，管理會計已經成為了時代發展的必然趨勢，企業要想融入市場，參與競爭，就必須積極引入管理會計概念；從企業微觀需求上來看，管理會計作為一項有力的財務管理手段，對降低企業經營成本、提升經營效益方面有著重要現實意義。

一、管理會計與成本控制概念界定

所謂管理會計，就是從傳統會計中分離出來，與財務會計并列的、著重幫助企業改善經營管理、提高經濟效益服務的企業會計分支，是一門專業學科。通過對財務信息的深加工和再利用，實現對企業經濟過程的預測、決策、規劃以及控制等職能，如果說財務會計是為企業“記錄價值”，那么管理會計就是為企業“創造價值”。與財務會計相比，管理會計有如下幾個明顯特點：

服務對象。管理會計也叫“對內會計”，著重為企業管理部門有效改善生產經營進行最優決策及時地提供有用的財務與管理信息，參與企業經營管控，而財務會計也成為“對外會計”，其服務對象是外部有關方面。

工作中心。財務會計面向過去，管理會計針對未來。通過財務會計提供的數據信息，預測前景、參與決策、規劃未來，以達到評價經濟活動的目的。

程序方法。財務會計有固定的工作模式和程序，且受到相關會計準則等的約束，而管理會計則對企業自身服務，其工作模式和程序靈活多樣，目的在于更準確簡單地傳遞信息。

所謂成本控制，就是企業根據一定時期內建立的成本管理目標，由成本控制主體在職權范圍內，在生產耗費發生前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的系列預防調節措施，保證成本管理目標順利實現的管理行為。在不同情況下企業成本控制的分類也有所不同：

按照控制的時間分類，包括事前成本控制、事中成本控制以及事后成本控制。事前包括產品投產前的設計、試驗等內容，對涉及到成本的各種因素進行規劃；事中主要是按照成本標準控制費用，同時預測未來成本發展趨勢，并遏制浪費苗頭，同時反饋成本偏差信息；事后則是對實際成本形成后的綜合分析，發現其與目標成本脫軌的原因，確定責任歸屬。

按照控制的對象分類，包括產品成本控制和質量成本控制。前者指生產產品全過程的控制，后者指質量管理和成本管理的有機結合。

按照控制的手段分類，包括絕對成本控制和相對成本控制，前者側重于“節流”，主要是針對各關鍵節點的控制，控制浪費；后者則注重“開源節流”，除了節約措施之外，還要充分利用生產能量，以達到相對降低成本的目的。

二、管理會計在制造企業成本控制中的作用

(一)從財務角度控制企業運營，提升企業經營業績

管理會計屬于企業財務的一部分，它能夠從財務會計提供的數據中發現企業當下經營的優劣勢，進而調整企業經營重心。從財務角度出具意見，最終其調整效果也會通過量化的數據展現，通過數據的對比分析，能夠發現有效的管理會計可以降低企業成本控制的結構復雜率，高效提升企業的經營業績。

(二)實現企業價值轉換，提升市場競爭力

企業要想在經濟市場持續生存，就必須以市場需求為導向，滿足客戶需要，即站在客戶角度考慮問題，不斷吸引客戶，挖掘市場潛在消費力，始終讓客戶在企業的營銷體制內，不斷培養客戶的忠誠度，這樣才有利于企業擴大經營。而管理會計能夠通過定量的數據分析優化企業的管理理念和營銷策略，通過營銷資源的投入調整，提高客戶對產品的接受度和滿意度，這也是企業核心競爭力的一種表現形式。

(三)盤活企業存量資金，提高企業資金周轉率

企業之所以進行成本控制，是因為其生產制造的過程中存在浪費、損壞的相關問題。管理會計能夠對企業的銷售量進行綜合衡量，以此確定企業生產和采購規模，最大限度控制庫存積壓，盤活企業存量資金，不僅避免了存貨成本風險還提高了資金的流通速度，有效提高了企業的營運管理能力。

三、管理會計在制造企業成本控制中的應用問題

(一)全員性應用不到位

管理會計在制造企業成本控制中的應用，并未形成全員控制，只局限在個別部門或人員身上。一方面，制造企業管理層對管理會計的重視程度不夠，實踐表明，只有得到企業管理層支持的策略、措施等其應用效果才會越明顯，但制造企業一直以來的管理重心都在前端產品生產和市場開發上，對于起輔助作用的財務管理工作來說重視度明顯不足，且制造企業作為典型的粗放式管理企業，其成本控制也多集中在整體控制上，精細化程度不夠，例如水電、公共區域管理等，這些細節方面的成本支出明顯被忽視；另一方面，制造企業的成本控制工作并未上升到企業戰略管理層面，大多數都由財務部門牽頭兼任，這也直接導致應當面向企業全員的成本控制工作成了財務部門的片面行為，不利于成本控制作用的發揮，甚至很有可能因為財務人員的操作不當、對制造企業其他部門的成本消耗情況不了解等情況，反而增加了成本支出。

(二)現有信息系統的支持力度有待考察

對于制造企業來說，其主營業務與上游供應商、下游銷售端等關聯度較高，其中涉及到采購、存儲、領用、生產以及銷售等多個環節，其各個環節應用的系統軟件也各有不同，系統供應商不同，且信息系統上線時間不同步，各環節應用程度不同，系統間的對接明顯不到位。以財務系統和業務系統為例，目前，雖然制造企業上線了財務管理系統，但是企業財務數據在遷移過程中復雜性高、碎片化明顯，且部分財務上的工作仍依靠手工處理、匯總，未完全實現自動化處理，也增加了線上合并的難度，阻礙了管理會計的真正落地，甚至增加了線上線下的溝通成本，違背了企業成本控制的理念。

(三)管理會計成果轉化困難

雖然信息系統的應用未完全達到理想狀態，但各項管理會計工具的應用也讓企業取得了一定成績。但是從整體上來看，企業的管理會計成果較零散，尚未達到規模化、標準化以及制度化的要求；從企業單個部門的成本費用控制指標來看，無法真正檢驗企業的成本控制水平，更無法發現管理會計在成本費用控制中發揮的作用，管理會計的成果轉換較為困難，無法具體化顯現。

(四)組織結構的包容性有待提升

管理會計作為后期新加入企業的管理理念，對原有的組織結構、管理模式等都造成了一定沖擊。除了人員工作內容的調整外，企業的管理制度、組織結構和崗位分布等也要隨之產生變化，但是專注發展的制造企業在該方面工作明顯不夠。其一，制造企業的組織結構上未體現出管理會計的地位，現有的管理模式上無法滿足管理會計的工作需要，并未單獨出管理會計的職責內容。由于其主要集中在財務部門，大部分工作都有財務人員進行，無法保證管理會計下的成本控制質量；其二，企業管理會計制度缺失，作為制作企業，其受傳統會計核算和監督影響深遠，在缺乏制度的約束和指導下，管理會計發展緩慢，無法深刻融入到企業的實際操作上，出現了明顯脫節現象，直接削減了企業的市場競爭力。

四、管理會計在制造企業成本控制中的應用思考

(一)提升企業全員思想認識

管理會計的信息來源不僅在于財務數據，更多的在于業務數據，包括企業內外各種相關信息，因此管理會計雖有固定的崗位和人員，但是其在成本控制中的成功應用，離不開企業全員的努力與支持。首先，加強制造企業管理層的思想認知，使其客觀地認識到管理會計的重要性，發揮管理層的帶頭、權威作用，將管理會計全員參與的壓力傳下去，通過內部網絡宣傳、主題講座、政策引導等，多措并舉；其次，強調管理會計的“普適性”，讓企業全員充分認識到，管理會計并非完全屬于財務人員的工作，自身或多或少也是管理會計中的責任體之一，承擔著提供數據、協助管理的角色，尤其是管理會計在成本控制中的作用，更是需要企業全員的配合。

(二)加大信息化建設的投入

信息化建設是制造企業進一步提升基礎工作水平的重要保證。在大數據、云計算等多種先進管理理念并行的局勢下，制造企業只有積極引入信息化，并將信息化與企業自身進行充分融合，才能夠更好地適應現代市場。一方面，制造企業需以會計準則為基礎，在保證業財相關業務處理一致的情況下，從企業實際情況出發，完善基本會計核算規范和方法，加大如資金管理系統、物流管理系統以及業務管理系統等的應用，有效地將線下數據逐步遷移到線上管理，充分發揮大數據、物聯網等篩選管理作用，提升企業財務工作效率，為管理會計的落實提供準確數據；另一方面，在企業對各項系統軟件應用熟練后，需打開系統間的渠道接口，統一數據口徑、數據標準，實現數據無差別傳輸，強調企業財務共享。其中，制造企業尤其注意的是，信息化建設的投入并非短期性階段性行為，而是需要持續、長期的人力、物力以及財力的投入，制造企業要做好規劃，避免投入資源過多或短缺，都會對信息化系統的持續工作造成影響。

(三)通過考核強化價值轉換

管理會計在制造企業成本控制中的作用，還需要發揮業績考核的作用，對業績考核指標進行分解，落實到具體的人身上，同時強調預算管理，發揮預算管控的均衡調節作用，緊密結合企業運營需求，發揮考核指標的引導、激勵作用，穩步強化企業的價值轉換。先看預算管理，強調預算管理的全過程管控，從預算管理編制入手，嚴格執行“兩上兩下”的預算執行程序，強調預算分析匯總，全面覆蓋企業資金等資源，將預算管理的效果與相關人員的薪酬績效結合，強調預算考核，加以警醒，發揮管理會計的分析作用，以此提高制造企業的成本控制效果。再看管理會計分析結果的應用，制造企業必須加大對管理會計數據的利用，注重不同數據間的融合，以此提升企業決策的科學性、標準型，將企業的發展目標成本控制有機結合在一起，能夠充分發揮出管理會計的價值，穩步推動企業進步發展。

(四)優化企業現有組織隊伍

管理會計在制造企業成本控制中的作用，最終都是通過具體執行人員表現出來，因此除了企業全員環境、信息化建設等方面外，還要強調職員的自我管理意識，不斷擴充其知識體系，使管理會計在制造企業的應用能夠保持穩定的進步。針對企業內部已有的人員，制造企業需要根據企業的發展定位和整體框架優化現有的財務隊伍，構建業財一體化管理模式。從企業層面出發，為相關職員定制個性化的培訓計劃，為其提供學習機會，豐富其知識體系，尤其注意管理會計引入后的財務崗位設置調整，強調財務程序的建設，加強企業上下聯動，強調管理會計的對上服務、對下總結能力，保證內部管理的一致性，對復雜且不規范的業務進行梳理，加強內部溝通，尤其是業務與財務部門，開展多種形式的學習模式，創建和諧的文化氛圍。此外，企業還可從外部直接引進復合型人才，明確管理會計應用下制造企業所需人才類型，給定標準，打開外界招聘渠道，積極吸納優秀人才，全面提升企業的管理會計質量，也要注重這部分人員的新人培訓、專業培訓等工作，幫助其更好地融入到制造企業的工作環境中。

五、結束語

綜上所述，管理會計在現代企業中發揮了不可替代的作用，在成本控制上也發揮了巨大的價值。通過本文對相關內容的論述，得出了如下結論：第一，制造企業對管理會計以及成本控制、二者綜合運用等的思想認知不深入；第二，制造企業現有的信息化水平對管理會計落地的支持力度較弱；第三，管理會計在企業經營管理、戰略目標確定上的作用表現不明顯；第四，企業復合型財務人才較為缺失。同時本文也從如下方面提出了相應的優化：強化制造企業全員對管理會計的思想認知，創建基本的文化氛圍；加大企業信息化建設的投入力度，拉近制造企業與現代企業的距離；通過預算管理、業績考核等加大管理會計的應用，將其作用反映到企業的經營管理和成本控制上；注重培養專業的管理型會計人才，從根源上不斷提高管理會計的質量。本文也存在一定的不足之處，如筆者對相關文獻、理論等解讀不到位，且實務經驗較為缺失，提出的觀點、策略等也不深入，指導性欠缺。此外本文闡述的主體是制造企業，對其他行業、領域的指導作用未知，未來會加強該方面的學習，力求提出更具實操性的優化策略，幫助指導企業更好地發揮管理會計在成本控制中的作用，不斷提高企業發展質量。但就目前制造企業的管理會計應用現狀來看，在未來還有巨大的成長空間。