稅收新環境下影視行業稅務風險及應對措施探究

裴雅麗

央視紀錄國際傳媒有限公司

2018 年影視行業經歷了一場“大地震”，稅收檢查追繳拉開帷幕，其它的影視基地所在地區也緊隨其后，對于轄區內注冊經營的影視公司和明星工作室進行了全面的稅收檢查。之后，影視界大批影視公司注銷、撤離，影視產業相關工作室繳稅方式從“核定征收”變為“查賬征收”等，均預示著影視行業稅收秩序的有效規范和納稅機制的從嚴監管，勢在必行。

一、稅務相關理論概述

(一)企業稅負

企業稅負：企業在運營過程中的稅收負擔，將自身的一部分利益通過稅款的形式上繳的一種形式。稅負對于企業發展較為重要，其分析也是現階段國家稅制改革以及企業發展的重點，直接影響企業經濟效益，需要加強重視力度。

(二)企業稅務風險

企業稅負風險是指現階段企業在運營過程中，未能按照現階段相關的稅收法律繳稅或盲目進行節稅而導致失敗造成的稅務風險，由于該因素影響，造成企業需要面臨不確定的風險，影響自身發展。實際上，稅務風險在任何企業中均可見，企業在運營過程中均可能面臨稅務風險，也是現階段影響企業發展的風險之一，主要原因在于股東、企業管理者等在追求利益最大化的過程中，造成自身的經濟效益與稅收產生沖突，進而造成部分企業因盲目追求短期最大效益而降低納稅依從度，最終產生稅務風險隱患。如當前常見的稅務風險可以劃分為一般稅務風險、嚴重稅務風險以及致命稅務風險，企業需要結合自身的承受能力進行控制，以最大程度降低稅務風險對經營發展產生的不利影響。

(三)企業稅務籌劃

稅務籌劃：納稅人在遵循稅收法律以及政策基礎上，對企業生產經營過程中涉及的納稅方案進行合理的籌劃、擇優選擇，以達到降低稅負與延遲納稅的目的，其是市場經濟發展到一定階段的必然產物。稅務籌劃對于企業發展具有積極的促進意義，應保證其目標與企業戰略目標的一致性，結合自身的實際情況開展，達到在履行自身的義務，降低企業稅收成本的同時，實現利益最大化的經營目標。適當的稅務籌劃可以合理降低企業稅負，對稅務風險進行防范，控制納稅時間，以保證企業經濟效益。

二、影視行業稅務籌劃應遵循的原則

(一)合法合規性原則

合法合規是一切行業在稅務籌劃過程中都必須要遵循的基本原則。稅務籌劃實際上并不是與國家稅收征管法規進行對抗，而是在符合法律規范的基礎上開展的。納稅人需要其履行自身義務，依法納稅，在保證各項行為符合國家稅收法律相關實施細則的同時，針對本行業特點及相關優惠政策合理安排籌劃，從而達到優化納稅的目的。

(二)成本收益均衡原則

在稅務籌劃過程中，需要充分考慮各種因素產生的綜合影響，如考慮稅務籌劃結果的影響，明確籌劃方案中成本支出對企業發展造成的影響，以保證企業發展穩定性。成本效益均衡也是現階段企業應關注的重點。成本支出主要有間接成本與直接成本，需要根據企業實際情況進行綜合考慮，做好稅務籌劃的風險、收益、成本分析，以達到稅務籌劃目的。

(三)靈活性原則

稅務籌劃中應明確各種因素產生的影響，如，需要企業在特定行業經營環境、稅收法律背景等，結合企業實際情況分析企業業務內容，其次時刻關注外部環境變化，結合實際情況進行合理的有針對性的稅務規劃，靈活運用以滿足企業階段性的發展需求。與此同時，企業在經營過程中還需要隨時監控涉稅風險，及時分析其風險變化，強化稅務籌劃人員的專業素養水平，了解涉稅事項產生的影響，從不同的角度開展分析，如業務特點、行業信息等，注重各個部門之間的協調，以促使企業可以合理地應對復雜多變的環境，提升自身競爭力水平。

(四)全局性原則

從本質上分析企業稅種之間存在著密切的關聯性，因此在稅務籌劃過程中就需要企業從全局的角度開展分析，考慮稅種、稅負時需要明確與其他稅種之間存在的聯動，全面綜合地進行考慮分析，避免出現局部、片面的思想。如對企業各個業務板塊的成本、收益進行分析從而對企業整體稅負進行合理籌劃，考慮稅收因素對企業經營活動以及經濟效益的影響，深入了解業務活動開展現狀，制定出符合企業自身實際情況的籌劃方案。

三、HC影視公司稅收籌劃分析

(一)增值稅稅收籌劃分析

一方面，HC 公司在影視制作中購買大型機器設備，劇組服裝、道具等合理取得增值稅專用發票進行增值稅進項抵扣；另一方面，大部分明星的片酬采用變量轉換法向其個人工作室等支付，以獲得進項稅額。如果工作室注冊在稅收洼地或優惠園區，還能獲得額外的節稅收益，節約下來的稅收成本可以等同于HC公司的稅收收益，如果沒有這項稅收籌劃，HC公司就要承擔這部分稅收。將企業對員工支付勞務報酬形式轉變為企業之間的經濟業務，這也是影視行業普遍應用的節稅方法。

作為浙江影視行業的龍頭企業，HC影視公司積極響應國家號召，大力開展文化產品出口業務，近幾年向日本、美國、馬來西亞等境外國家(地區)出口了十余部優秀影視劇作品，用足了增值稅境外出口業務免抵退的稅收優惠紅利。

(二)所得稅稅收籌劃分析

通過查看及分析財報附注披露的“會計利潤與所得稅費用調整過程”可以發現，在2015 至2017 年間，HC 公司集中在新疆成立了一批免稅子公司，而且這批子公司在成立之初就迅速承接了母公司的業務。在此期間，稅率下降的主要原因是受到了子公司稅率調減的影響。這些免稅的新疆子公司對合并利潤的貢獻飛速上漲，2016 年已經達到74.31%，2017 年占到了71.54%。但自2018 年某空殼企業發酵后，HC 影視利用稅收洼地建立子公司“降低稅收成本”的操作已經成為過去式。

四、新環境下影視行業稅務風險及應對措施

國家對影視行業稅收體系的不斷完善與從嚴執法，并不是對其發展的限制或束縛，相反，積極穩健的財稅政策才是服務影視產業的重要杠桿，只有維護公平競爭、搭建合理有序的稅收環境，才能依法保障并促進影視行業的良性循環及可持續發展。

(一)現階段面臨的主要稅務風險

從影視企業外部環境分析，首先，現階段的稅務風險受到行業政策變化的影響，例如我國多個部門聯合出臺相關的政策對明星的片酬進行限制，“影視作品明星總片酬需要小于總制作成本的40%”、“單個演員總片酬(含稅)不得超過5000萬人民幣”，形成全新的產業背景，藝人經紀監管趨于嚴格。其次，隨著金稅四期的上線，各個部門通過大數據共享的方式進行管理，如果影視企業未能對相關政策正確解讀并及時采取應對措施，甚至利用漏洞逃避政策限制，隱瞞相關的真實片酬，必將面臨稅收處罰甚至法律責任。再次，由于影視行業產業鏈部分環節或細分產業的稅收政策還不夠完善，導致某些公司高層仍抱有鉆漏洞的僥幸心理。因此，稅收制度還需要在大量實踐中進一步地優化達到環環相扣，使得整個影視行業的稅收政策支持與行業的發展需求相匹配。

從內部環境角度分析，部分企業在發展過程中以多元化為主，規模迅速擴張帶來可抵扣進項稅額占銷項稅額的比例較高，其增值稅稅負呈現出降低趨勢；但從企業發展角度分析，多元化的業務板塊發展以及擴張造成內部環境更為復雜，如果未能建立完善的內控體系開展稅務籌劃則可能增加企業整體稅務負擔，反而形成稅務風險。與此同時，稅務管控定位不清晰、稅務風險意識較低、稅務工作流程不規范、重大稅務事項無專人負責、財務與業務缺乏有效溝通等均可能造成稅務風險，需要企業結合實際情況進一步優化，以保證自身穩定發展。

(二)應對措施

1.優化企業內部控制

影視行業企業在發展過程中需要不斷提升自身內部控制管理水平，以確保企業自身良性發展。首先，合同是各項經濟業務的源頭和法律依據，加強合同管理是企業完善內部管理體系中的重要一環；其次，加強內部監督職能，尤其是藝人經紀的內部監督與管理；再次，建立健全供應商準入機制，包括審核納稅人資質、實繳資金等，選擇優質的下游供應商進行合作，積極獲取進項稅額。最后，結合企業各期銷項稅額情況，合理對固定資產投資購置進行規劃，將固定資產更新時間納入預算管理體系中，全面開展控制，以此來優化企業增值稅稅負，為企業穩定發展奠定基礎。

2.主動開拓海外市場

現階段我國影視行業在發展過程中，整體仍以境內經營為主，這也是大部分企業的主要收入來源，雖然部分企業近年來嘗試影視出口貿易，但無論是作品數量還是出口額仍舊存在明顯的不足，收入整體占比較小。因此，企業在發展過程中應著眼長遠，積極開拓海外市場，靈活利用國家出口方面的各種紅利政策，在降低稅收成本的同時，提高企業的國際競爭力，踐行文化軟實力輸出策略，一舉多得。與此同時，我國政府還應積極對影視行業出口企業的稅收政策進行優化，積極根據產業發展變化適當調整稅收優惠政策，分析影視行業與文化產業鏈之間存在的關聯性，進一步優化與完善相關產業政策，以降低中小企業發展壓力。

3.合理優化稅務結構

現階段企業可以結合影視行業發展現狀以及相關的大環境背景，調整戰略布局，進一步優化企業業務結構，促使企業可以充分發揮出納稅籌劃的優勢。如以集團企業為例，該類企業通常包含數家子公司，結合母子公司自身的性質因素與行業特點，梳理各子公司業務流程，重塑稅務架構，合理利用優勢，為稅務籌劃提供充足的空間。如可以高效利用某一子公司產業的稅收優惠政策來降低整體的稅收壓力，提升綜合經濟效益水平。與此同時，企業還可以結合行業發展情況針對性調整經營模式與主營業務方向，向政策扶持方向的電影、動漫、出版、創意與設計等板塊的業務傾斜，以提升抵退免稅收入比例，降低自身的增值稅稅負。

4.積極開展細化分工

企業可以通過合作方式進行有效的工作細化，將自身不擅長領域的內容及相關業務以外包形式進行處理，進而調整企業自身的成本支出結構，以促使企業的整體效益得到提升。業務外包不僅可以優化資源配置，提高資源利用效率，還能在一定程度上解決某一環節無法獲取發票的問題，降低企業整體稅負，并對稅務風險進行合理的防范。例如，企業在進行影視作品拍攝過程中，對于難以取得的合法有效憑據的人力成本可以通過與承制單位或相關的專業勞務公司簽訂相關的派遣合同，以外包的形式將演職人員成本外包或通過享受稅收優惠的地區建立共享中心，以達到最終的目的，提升企業經濟效益。

5.努力提高整體認知、注重人才培養

目前，一方面，很多企業的高層對稅收籌劃認知淺薄，另一方面，部分財務人員的不專業性也縮小了企業稅收籌劃空間，共同作用下導致稅務籌劃管理工作難以發揮出有效的作用。提高認識是搞好稅收籌劃的前提，首先，企業高層應正確認識稅收籌劃的價值和創造效益的意義，從而帶動公司各個部門整體提高認知。其次，企業還應注重培養和引進從事這類業務的復合型稅務管理人才，做到不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而測算出不同的納稅方案，優化選擇，確保企業稅收管理和稅收籌劃決策的全面性、科學性、及時性和適應性。

五、結論

近年來，我國對影視行業產業政策、法律法規、稅收政策進一步完善，影視行業企業在發展過程中應進一步加強對稅務問題的重視力度、提高稅務風險防范意識，在合法合規的大前提下，緊密聯系實際業務采取積極的應對措施。通過提升企業內部控制與監督，充分利用出口紅利政策，合理優化整體稅務結構，提高企業整體稅收籌劃認知，培養引進復合型財務人才等舉措，不斷提升企業稅務管理水平，為行業的規范化發展起到良好的促進作用。