煤礦基本建設(shè)項目審計中主要內(nèi)容及重點淺析

王洋

摘 要：煤礦基本建設(shè)是指通過購置固定資產(chǎn)、建設(shè)井下巷道建構(gòu)筑物及地面建構(gòu)筑物、購置安裝設(shè)備以及其他一系列相關(guān)固定資產(chǎn)投資行為，來實現(xiàn)煤炭工業(yè)新增、擴大生產(chǎn)能力的經(jīng)濟活動。作為關(guān)系到國家利益和社會利益的重大工程建設(shè)項目，煤礦基本建設(shè)項目工程審計是固定資產(chǎn)審計的重點關(guān)注內(nèi)容。煤礦基本建設(shè)項目投資較大、建設(shè)周期較長，加之受到投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策的影響，審計難度較大，需要在借鑒其他類別固定資產(chǎn)審計案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合煤礦基本建設(shè)項目的具體情況和產(chǎn)業(yè)特點，確定具體準(zhǔn)確的審計關(guān)注重點及主要內(nèi)容，旨在強化投資管控監(jiān)督、節(jié)約審計資源、為國家產(chǎn)業(yè)政策落實實施保駕護航。

關(guān)鍵詞：煤礦基本建設(shè)；建設(shè)項目審計；固定資產(chǎn)投資

煤礦基本建設(shè)是指通過購置固定資產(chǎn)、建設(shè)井下巷道建構(gòu)筑物及地面建構(gòu)筑物、購置安裝設(shè)備以及其他一系列相關(guān)固定資產(chǎn)投資行為，來實現(xiàn)煤炭工業(yè)新增、擴大生產(chǎn)能力的經(jīng)濟活動。2016年以來，煤炭行業(yè)通過化解過剩產(chǎn)能的一系列工作，基本實現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展，生產(chǎn)效益不斷提升。2022年至今，受到國內(nèi)國際多重因素的影響，國內(nèi)煤炭消耗呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，為了保障煤炭穩(wěn)定供應(yīng)，國家發(fā)改委表示要有序釋放先進煤炭產(chǎn)能。作為關(guān)系到國家利益和社會利益的重大工程建設(shè)項目，煤礦基本建設(shè)項目工程審計是固定資產(chǎn)審計的重點關(guān)注內(nèi)容。煤礦基本建設(shè)項目投資較大、建設(shè)周期較長，加之受到投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策的影響，審計難度較大，需要在借鑒其他類別固定資產(chǎn)審計案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合煤礦基本建設(shè)項目的具體情況和產(chǎn)業(yè)特點，確定具體準(zhǔn)確的審計關(guān)注重點及主要內(nèi)容，旨在強化投資管控監(jiān)督、節(jié)約審計資源、為國家產(chǎn)業(yè)政策落實實施保駕護航。

一、煤礦基本建設(shè)項目審計的目的

（一）規(guī)范煤礦項目建設(shè)管理

面對新時期能源產(chǎn)業(yè)及煤炭產(chǎn)業(yè)要求，保證工程質(zhì)量，煤礦基本建設(shè)項目審計應(yīng)以促進煤礦項目建設(shè)單位規(guī)范建設(shè)行為、提高企業(yè)管理水平、提升項目效益為目標(biāo)，通過對煤礦建設(shè)事前事中事后監(jiān)督，保障固定資產(chǎn)投資安全，促進煤炭資源科學(xué)合理開發(fā)。

（二）揭示煤礦項目建設(shè)風(fēng)險

煤礦基本建設(shè)項目審計應(yīng)關(guān)注項目建設(shè)的各個階段，包括項目前期、項目建設(shè)期、項目竣工驗收期，在安全、質(zhì)量、工期、造價等管理中可能存在的風(fēng)險及管理漏洞，協(xié)助項目建設(shè)單位查漏補缺，促進規(guī)范管理和防范化解風(fēng)險。

（三）提升煤礦項目建設(shè)效益

煤礦基本建設(shè)項目審計應(yīng)當(dāng)檢驗項目建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)程度，提升項目效益，從而增加固定資產(chǎn)投資回報。一是確認煤礦基本建設(shè)項目進度目標(biāo)任務(wù)是否實現(xiàn)。煤炭市場行情存在周期性波動，煤礦基本建設(shè)項目往往在市場行情較好的時期集中立項，項目能夠按期達產(chǎn)，可以更早地享受市場行情帶來的發(fā)展紅利，以便盡早實現(xiàn)項目核準(zhǔn)之時預(yù)計投資效益。二是確認煤礦基本建設(shè)項目的安全、質(zhì)量目標(biāo)是否實現(xiàn)。在煤礦建設(shè)及生產(chǎn)作業(yè)過程中安全是首要任務(wù)，而在煤礦建設(shè)過程中工程質(zhì)量不合格往往是造成安全事故的主要原因，因此工程項目的安全、質(zhì)量方面風(fēng)險也是審計需要重點關(guān)注的風(fēng)險。三是確認項目投資控制及效益目標(biāo)是否實現(xiàn)。固定資產(chǎn)投資項目的主要目的是實現(xiàn)投資決策時預(yù)測的效益，煤礦建設(shè)項目也不例外，在審計過程中通過對工程造價進行審核，可以直接節(jié)約建設(shè)投資，提高項目效益。

二、煤礦基本建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容

（一）煤礦基本建設(shè)項目建設(shè)程序的規(guī)范性

煤礦基本建設(shè)項目的建設(shè)程序主要包括項目核準(zhǔn)階段、項目初步設(shè)計階段、項目開工建設(shè)階段、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)階段、竣工驗收階段等。審計時要按照煤礦建設(shè)項目核準(zhǔn)及相關(guān)建設(shè)管理規(guī)定，審查項目建設(shè)手續(xù)是否完整，是否依規(guī)辦理煤礦項目核準(zhǔn)審批、項目初步設(shè)計審批、項目開工建設(shè)審批等手續(xù)，是否辦理采礦許可證、土地使用證的證照，是否在辦理開工建設(shè)手續(xù)前到煤炭工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)辦理監(jiān)督注冊手續(xù)，是否在按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計建成后辦理聯(lián)合試運轉(zhuǎn)手續(xù)，是否在正式投入生產(chǎn)前已建成安全保護設(shè)施、環(huán)境保護設(shè)施、水土保持設(shè)施、職業(yè)病防護設(shè)施、消防設(shè)施并通過專項驗收，是否落實煤炭產(chǎn)能置換等相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、投資和內(nèi)容建成并滿足設(shè)計和生產(chǎn)要求，是否辦理煤礦竣工驗收手續(xù)并報相關(guān)部門備案。

（二）煤礦基本建設(shè)項目實施過程的合規(guī)性

煤礦基本建設(shè)項目實施過程主要包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購等具體的建設(shè)環(huán)節(jié)，其中對安全、工期、質(zhì)量、造價等目標(biāo)是否實現(xiàn)是煤礦基本建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容。第一，煤礦組織機構(gòu)設(shè)置是否符合有關(guān)要求，是否建立健全并貫徹落實各項安全管理規(guī)定，煤礦生產(chǎn)作業(yè)人員是否經(jīng)過安全培訓(xùn)合格，特種作業(yè)人員是否取得上崗操作資格證書，煤礦生產(chǎn)管理人員是否具備安全生產(chǎn)知識及管理能力并按規(guī)定考核合格；第二，項目進度計劃及施工組織設(shè)計是否得到有效執(zhí)行，是否存在各種因素影響項目工期現(xiàn)象，相關(guān)配套手續(xù)辦理是否與項目建設(shè)同步進行，是否會因為某些手續(xù)或證照辦理不及時導(dǎo)致整個項目延期；第三，項目是否按規(guī)定執(zhí)行各項工程質(zhì)量控制和驗收規(guī)范、規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)，做好質(zhì)量管理工作，項目各單位工程是否通過質(zhì)量認證并取得證書；第四，項目投資是否控制在初步設(shè)計批復(fù)的概算總投資范圍內(nèi)，是否完成單位工程竣工結(jié)算及項目竣工決算，工程竣工結(jié)算是否控制在概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價及合同價范圍內(nèi)，建設(shè)單位管理費及建設(shè)期貸款利息是否因工期原因而大幅增加等。

三、煤礦基本建設(shè)項目審計的重點

（一）工程發(fā)包承包環(huán)節(jié)

煤礦基本建設(shè)項目建筑安裝工程發(fā)包主要包括招標(biāo)發(fā)包和直接發(fā)包。屬于《必須招標(biāo)的工程項目規(guī)定》要求必須進行招標(biāo)的工程應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式進行發(fā)包，在此范圍之外的工程可根據(jù)行業(yè)要求及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定采取直接發(fā)包或其他方式發(fā)包。采用招標(biāo)方式進行發(fā)包的工程在招標(biāo)各個環(huán)節(jié)均應(yīng)遵守《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》《工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》等的規(guī)定。

1．對項目發(fā)包單位（建設(shè)單位）審計，要重點關(guān)注：發(fā)包單位（建設(shè)單位）是否設(shè)置不合理的招投標(biāo)條件限制、排斥潛在投標(biāo)人；是否將工程發(fā)包給個人或不具有相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的施工單位；是否將施工合同范圍內(nèi)的單位工程或分部分項工程又另行發(fā)包；是否將一個單位工程的施工分解成若干部分發(fā)包給不同的施工總承包或?qū)I(yè)承包單位；是否通過各種違反施工合同約定的形式要求承包單位選擇其指定分包單位等。

2．對項目工程承包單位（施工單位）審計，要重點關(guān)注：承包單位（施工單位）是否將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工；是否將其承包的全部工程分解以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工；是否通過采取合作、聯(lián)營、個人承包等形式或名義直接或變相地將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工；是否將工程分包給個人或分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位等。

3．對于存在施工總承包單位及專業(yè)承包單位、勞務(wù)分包單位的項目，主要關(guān)注：施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位是否在施工現(xiàn)場設(shè)立項目管理機構(gòu)或派駐項目負責(zé)人、技術(shù)負責(zé)人、質(zhì)量管理負責(zé)人、安全管理負責(zé)人等主要管理人員，是否履行管理義務(wù)，是否對所承包工程的施工活動進行組織管理；勞務(wù)分包單位承包的范圍是否為施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計取的是否為除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費”之外的全部工程價款；勞務(wù)分包單位是否在計取勞務(wù)作業(yè)費后還另行計取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機械設(shè)備費用等。

4．對于采用工程設(shè)計、采購、施工總承包或工程設(shè)計、施工總承包的項目，主要關(guān)注：工程總承包單位是否同時具有與工程規(guī)模相適應(yīng)的工程設(shè)計資質(zhì)和施工資質(zhì)；是否具有與發(fā)包工程相類似的設(shè)計、施工或者工程總承包業(yè)績；如為設(shè)計單位和施工單位組成聯(lián)合體的，是否共同與建設(shè)單位簽訂工程總承包合同，是否合理確定牽頭單位，并在聯(lián)合體協(xié)議中明確聯(lián)合體成員單位的責(zé)任和權(quán)利；工程總承包單位是否同時還是工程總承包項目的代建單位、項目管理單位、監(jiān)理單位、造價咨詢單位、招標(biāo)代理單位；建設(shè)單位與工程總承包單位關(guān)于工程建設(shè)過程中人工、材料、機械、設(shè)備價格波動以及不可預(yù)見的地質(zhì)條件、法規(guī)政策變化等風(fēng)險分擔(dān)是否合理等。

（二）項目采購環(huán)節(jié)

煤礦基本建設(shè)項目采購主要包括貨物采購及服務(wù)采購，貨物采購主要包括項目建設(shè)相關(guān)的設(shè)備、材料、工具器具采購，服務(wù)采購主要包括勘察、設(shè)計、監(jiān)理及其他建設(shè)相關(guān)服務(wù)采購。屬于《必須招標(biāo)的工程項目規(guī)定》要求必須進行招標(biāo)的貨物及服務(wù)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式進行采購，在此范圍之外的可根據(jù)行業(yè)要求及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定進行采購。采用招標(biāo)方式采購的貨物及服務(wù)應(yīng)遵守《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》《工程建設(shè)項目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》《工程建設(shè)項目勘察設(shè)計招標(biāo)投標(biāo)辦法》等的規(guī)定，采購機電產(chǎn)品采用國際招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)遵守《機電產(chǎn)品國際招標(biāo)投標(biāo)實施辦法（試行）》。在審計過程中重點關(guān)注：建設(shè)單位是否按照工程建設(shè)進度編制設(shè)備材料招標(biāo)計劃；招標(biāo)文件中是否要求或標(biāo)明某一特定的專利技術(shù)、商標(biāo)、名稱、設(shè)計、原產(chǎn)地或供應(yīng)者等；招標(biāo)文件中是否含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容；主要設(shè)備、材料或者供貨合同的主要部分是否分包；貨物合同價格是否控制在批準(zhǔn)的概算投資范圍內(nèi)；設(shè)備、材料采購合同中是否明確約定規(guī)格、品種、質(zhì)量、數(shù)量、價格、包裝運輸方式、交貨方式、交貨日期、交貨地點、結(jié)算付款方式、風(fēng)險劃分及違約責(zé)任；勘察設(shè)計投標(biāo)報價是否符合國家頒布的勘察設(shè)計取費標(biāo)準(zhǔn)；勘察設(shè)計合同內(nèi)容是否符合《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》中勘察設(shè)計文件編制實施的有關(guān)規(guī)定；勘察設(shè)計合同是否明確約定需提供的基礎(chǔ)資料、工作范圍、成果質(zhì)量及形式要求、成果提交期限等。

（三）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

廣義的工程結(jié)算包括建筑安裝工程結(jié)算、工程相關(guān)設(shè)備材料結(jié)算、工程相關(guān)服務(wù)結(jié)算，狹義的工程結(jié)算僅指建筑安裝工程結(jié)算。建筑安裝工程結(jié)算應(yīng)在遵守《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)文件、專用條款、通用條款、設(shè)計文件及圖紙、工程量清單等進行編制。工程結(jié)算按階段分類包括進度結(jié)算、階段性結(jié)算、竣工結(jié)算，鑒于進度結(jié)算、階段性結(jié)算由發(fā)承包雙方根據(jù)形象進度進行計量，僅能反映一段時間內(nèi)工程進展及造價完成情況，對于整個煤礦基本建設(shè)項目而言意義有限，因此審計中應(yīng)重點關(guān)注竣工結(jié)算。審計重點主要包括：是否完成合同約定及設(shè)計文件范圍內(nèi)的全部工程，質(zhì)量是否符合國家、行業(yè)相關(guān)規(guī)范要求，是否滿足使用功能及生產(chǎn)工藝要求；工程結(jié)算相關(guān)支持性資料是否齊全完整，流程手續(xù)是否完善，簽章是否齊全，資料記載內(nèi)容是否前后矛盾；是否存在以“原設(shè)計漏項、趕工、提高工程質(zhì)量”等為由，通過設(shè)計變更增加工程量或改變原施工處理方式以提高工程造價的情形；是否存在索賠事項、違約事項、情勢變更或不可抗力因素；結(jié)算中競爭性費用是否按合同約定計價、不可競爭費用是否按法規(guī)政策計取；結(jié)算是否按照合同約定及地區(qū)、行業(yè)造價部門規(guī)范編制，竣工現(xiàn)場是否進行盤點、檢查，工程量計算是否正確，單價調(diào)整是否符合合同約定及相關(guān)規(guī)范要求等。

（四）財務(wù)核算環(huán)節(jié)

資金管理和財務(wù)核算環(huán)節(jié)也是審計中的重點，由于煤礦基本建設(shè)項目建設(shè)周期長，投資金額大，項目資金管理和財務(wù)核算程序的規(guī)范以及資料的真實、完整對項目投產(chǎn)后充分實現(xiàn)經(jīng)濟效益提供助力。審計重點主要包括：企業(yè)是否建立會計核算制度并有效執(zhí)行；建設(shè)資金籌措渠道是否合規(guī)，是否按照項目建議書或其他立項支持性文件確定的方案籌集資金；是否按照合同約定的時間節(jié)點及方式進行工程及貨物采購資金支付；是否充分運用產(chǎn)業(yè)及地方稅收優(yōu)惠政策；交付使用資產(chǎn)明細表中各項資產(chǎn)的實際支出是否突破概算；工程物資、在建工程等科目核算是否完整、準(zhǔn)確；建設(shè)結(jié)余資金及材料設(shè)備是否盤點、是否妥善處置；聯(lián)合試運轉(zhuǎn)期間的銷售收入及成本是否按照新規(guī)要求分別核算計入當(dāng)期損益；各項應(yīng)付、應(yīng)收款項是否真實；各項工程是否按照合同約定預(yù)留了質(zhì)量保證金等。

結(jié)束語

本文基于煤礦基本建設(shè)項目的特點，闡述了對煤礦基本建設(shè)項目進行審計的主要內(nèi)容及重點，并對各重點內(nèi)容中具體的審計內(nèi)容進行進一步的剖析，能夠在一定程度上幫助煤礦基本建設(shè)項目審計人員快速找到審計重點，提高工作效率，提升審計質(zhì)量。

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（作者單位：山西焦煤集團有限責(zé)任公司）