行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

萬炳云

摘要：政府事業單位既是國家社會經濟的主要部分，同時又是政府執行國家職責的主要載體。新形勢對中國政府事業單位內控制度的財政管理提供了更專業的需求，建設和健全政府財務內控制度，以實現政府財政投入合理、合法、合規的使用，并有效改善政府財政投入的績效考核。也因此，本章重點剖析了新形勢下中國政府及其他事業單位財務內控制度建設中存在的若干問題，并根據上述問題提出了具體措施。

關鍵詞：行政事業單位；財務內控制度；問題；對策

從在行政事業單位財務內部展開的內部管理體系的建立工作開始，目前中國的事業單位財務已經構建起了內部管理的強大鋼筋混凝土框架結構：在風險管理、財務內部管理、國有資產管理、內部稽核等各個領域，都形成了相應的內部管理體系。作為政府內控制度發展重點的財務內控制度，建立健全和完備的政府財務內控制度，一方面有助于中國行政事業單位的財務管理更好承擔社會公眾責任，另一方面也便于政府固定資產規模的有效監控與控制，從而防止政府固定資產規模的巨大損失。但在這逐步完善的發展進程中，中國政府事業單位內控制度的財政內部控制還是面臨著若干困難，水平還不夠高，還必須對政府財政內控制度的發展開展更深層次的探索，從而提供更有效的解

決辦法。

一、行政事業單位財務內控制度概述

政府及其他事業單位財務內控制度，是指對行政部門機構的經營行為和財務管理過程的系統集成，把行政部門事業單位財務管理中各部分的財務管理活動聯系到一起，對經營者行為進行支持，并對有關人員的財務管理行為實施制約與監管。開展行政事業單位財務內控工作的主要目的在于改善企業的管理水平，從而達到企業資源配備經濟效益的最大化[1]。而財務內控工作對于管理行政事業單位財務也起了關鍵的作用，一方面保證企業財政資金的安全性，另一方面保證企業信息的真實性與完整性，改善企業財務資源配置，進而提升企業財務績效。

二、行政事業單位財務內部控制的重要性

我國政府為加大對行政事業單位內控制度及財務活動的監管力度，已出臺了許多財務法規、條例，并要求按照行政事業單位的內控制度，建立健全財會內部規章制度[2]。財會內部管理，是為維護單位財產的安全、會計信息的真實性、以及財務管理活動的合規性所進行的活動，是隨著單位機構的建立而產生和發展的，貫穿于整個單位財務管理工作中的全過程。完善的財務內部管理不但能夠規范企業的管理工作，推動各種業務順利開展，保障各項財產的安全與完好，同時對于防范財務管理風險、提升管理水平、嚴肅財經紀律都具有至關重要的意義，同時也能夠有效的避免各類違法和舞弊情況的出現。由此可見，對于完善國家行政事業單位財務的管理有著十分重大的作用[3]。具體來說，表現為如下幾個方面。

（一）有利于政府公共職能的充分發揮

政府事業單位在促進社會穩定、調控社會經濟運行方面，擔負著巨大的責任。近年來，政府不斷深入的“簡政放權、放管緊密結合、優化服務”改造，正是為順應當前推進行政事業單位體制變化的最有力之舉。財政部還要求行政機關事業單位財務必須全面構建并進行有效內部管理，唯有形成職責科學、結構合理的財務內控制度，才能促進行政機關事業單位內控制度現代社會管理與服務職責的發展利用。

（二）有利于國有資產的安全完整

政府事業單位的經費大部分來源于國家財務劃撥，所以，必須建立完善、合理、健全的財務內控制度，才能保證國有資產管理有規可依，有據可循。政府事業單位內控制度應依據內控制度，按現實需求合理配置和運用固定資產規模，做到當物盡用，勤儉節約，建立健全規范的固定資產登記審批管理制度，強化責任制度，以保證國有資產的安全、完好，避免損失、耗費情況的產生。

（三）有利于財務信息的真實可靠

政府事業單位的財政情況是人民對其實際經濟狀況的真實反應，是對財政進行有效宏觀管理的主要基礎。財政數據丟失將造成國有資產的損失，從而干擾了對整個宏觀經濟形勢的判斷，造成作出錯誤的宏觀經濟判斷，不利于宏觀經濟的順利運行。為確保財政數據的準確無誤，保證行政事業單位各項操作的順利開展，必須強化財政內部管理的職責[4]。

（四）有利于防止舞弊的發生

如果內容管理能力薄弱，不相容職務也無法合理劃分，當存在嚴重遺漏之時，也會為作弊提供了可乘之機。唯有通過構建嚴格的財務內控體系，方可有效地堵塞漏洞，遏制作弊行為。

三、對行政事業單位財務的管理上出現的困難問題

（一）缺乏完善的績效考評機制

針對中國目前的經濟狀況，有些地方政府事業單位在財務上仍然實行了物質獎勵。但物質激勵機制在無形中培養了企業職工的務實觀念，卻不利于充分調動他們的事業興趣和主動。政府機關如果沒有長期、合理的業績評價制度和獎勵約束制度將致使政府機關工作人員工作熱情，工作熱情不高，不利于企業的約束效應和激勵機制，使政府機關實際計劃運行過程中的各項計劃費用審計缺乏有效的監管。另外，盡管有些政府機關建立評價系統，他們不能適時調節和優化評價過程的自我發展要求，使得評價結論缺乏必要的真實性，這也不利于政府機關的財務管理的發展。

缺乏基于單位實際內部管理情況的頂層設計。部分情況下，內部控制管理意識比較淡薄，也沒有從根本上意識到內部管理是經過體系的發展，通過制定管理措施和執行過程，而達到對控制目標和管理風險的自我控制和規范的過程，從而在頂層設計中沒有滲透到內部控制管理的基本理念中。缺乏專業的內控機關，或特定的領導機關來履行這種艱巨的管理職責，使財務、政府采購、基建、固定資產管理、合同管理等部門的內部協調管理工作中存在著群龍無主的管理風險，甚至互

相推諉[5]。

部門的管理過程設計沒有彼此結合。內部管理制度不完善。一些政府事業單位的財務會計室只能出具簡單的復印件，并不能根據自己具體業務，建立符合自身的內部管理系統。一些企業的控制系統，系統本身設置較為復雜，而作為一個業務部門，可能對系統沒有很深入的了解，執行效率就大打折扣。

（二）由政府事業單位預算管理的不足

首先，“專項撥款不是專項撥款。”地方財政該股沒有建立健全的計劃執行機構和調查的計劃管理制度，在計劃實施過程中易出現問題發生事故，造成無法進行項目小學的實施。由于國家財經制度的發展變化，使許多行政事業單位在內控制度上不能把牢牢，抓住適當的時機而不在原已進行了投資的計劃內，或在不知道前提的情形下及時跟進和修改了投資問責制度和計劃制度，也造成了巨大的資金損失。而另一方面由于行政事業預算外單位等機關沒有執行力意識和理念，在要害方面是計劃執行力量充分的，卻不能發揮其有效的作用，使投資工作中帶有必要的正規化、片面化，以計劃執行為主存在著很

大困難。

如沒有開展小規模的測試，直接的綜合實施就容易造成實際推行過程中問題的出現。因此，在計劃項目的管理上，行政部門單方面的必須充分保證計劃的嚴肅性。在任何情形下，計劃只根據規定的數量和標準實施，這將會導致不應該實施的計劃金額隨著外部環境的改變而成為空的。不過，因為特殊情形，新的緊急業務計劃并未提前列入，也并未上線實施。

計劃管理意識淡漠，不能嚴格依據法規實施計劃管理工作，預算成果與計劃過程粗糙、失真。其次，大多數行政事業單位缺乏科學合理的計劃機制和成本管理體系，現行的計劃辦法缺乏透明度與科學性，包括成本管理體系未公開、透明度發展未能實現等。再者，只是簡單的計劃方法，缺乏計劃評價制度。許多單位的財務管理制度和職工的工作績效并不相關，也不能切實提高職工的工作積極性。最后預算編制中存有隨意性，也缺乏監管。所以，政府預算管理手段還比較單薄，并不能建立統一的管理制度。

（三）財務管理人員的專業素質較低

政府事業單位的穩定性，也導致管理者業務素質一般不高，缺乏壓力和積極性。不喜歡自主學習和反思，在觀念和管理方面有與時俱進的能力在不斷的變化中存在差距。管理者總是思想懈怠，缺乏緊迫感的狀態。政府事業單位的財政管理人員，一般以財政部門為核心，主管財政的支出活動，并帶有部門意識。簽字的錢花，如果收到了簽字，支出活動的關系也就好了。但在實際管理活動中，由于做的不好審計，或審核不規范，而造成嚴重了的財

務問題。

四、政府事業單位財務內控的改善措施

（一）增強財務內控管理的意識

政府事業單位內控制度能不能得到有效落實。首先在于單位領導是不是十分重視此項工作。強化單位管理人員對財務內控理論知識的掌握，確定了單位財務內控制度監督管理的工作重點，進一步提高了對內控管理的認識；其次，通過強化單位工作人員對財政內控管理專業知識的掌握，使單位人員在財政內控管理工作方面自上而下的掌握，使單位人員清楚他們在財務內控制度管理中所肩負的工作責任，并轉變了思想觀念，使財務內控制度監督管理在單位各個業務部門中均能取得了良好的貫徹落實。

（二）提升預算編制的科學性、嚴謹性

行政事業單位財務管理應當對財務預算進行控制，尤其對計劃支出，要更加的合理、嚴格。預算部門制定計劃要具體、詳細，計劃開支要詳細到每一項、各個計劃的用途和數量，這均應逐項詳細反映到計劃報告中。財政部門要嚴密審查計劃報告，審減不合理的計劃支出，以便增強預算編制的科學性。預算部門還應形成必要的計劃管理制度，以節省財政投入為重點，對計劃的實施過程加以限制。在計劃的具體實施過程中，也要形成計劃進行追蹤，效果調查和計劃績效評價機制。謹防計劃實施的錯誤，以及超預算支出和無計劃開支的發生。加強預算編制的科學化也是改善財務管理內控的有效手段之一。

（三）加大對企業財務人員的業務培訓，以提高公司財務的經營水平

2019年施行的《新政府會計制度》，新的會計制度對財政工作人員的專業知識要求更加嚴格。例如，將過去的收付實現制改為目前的權責發生制、支付實行的雙制度、雙分錄單會計核算。因此，財政工作者不但要掌握現代企業體制下的會計財務核算，更需要的是要提升財務管理人員的素質。特別是對財政工作者的職業道德素質的提升，使員工盡快搞清楚自身的業務職能，從而降低了違規違法行為出現的幾率。

（四）加強財務內部控制評價和審計體系建設

行政事業單位如果未建立有效的評價機制來反饋事業單位財務內部控制執行情況，單位領導就會很難發現內部控制存在的問題和不足，最終影響行政事業單位財務工作的開展。行政事業單位的財務內部控制與評價需要根據機構的自身特征，形成內部審計制度，同時建立合理的內部會計監督制度，以使財務人員根據全國統一的會計制度，及時地對經營活動情況做出財務處理。同時，行政事業單位可以依據自身實際情況建立內部控制職能部門，其主要職責為協調控制本單位的各項內部控制工作，重點需協調行政事業單位運營過程中的財務管理、物資采購、審計監督等部門的溝通與交流，完善落實責任授權、銀行賬戶控制、資金核查等會計工作重點環節的管控。另外，在會計監察制度內，審查機構和工作人員針對計劃執行情況、財務收支控制情況、項目使用情況、固定資產使用情況以及企業控制信息等開展審查。在實施審核中，其不僅要對賬簿進行審查，還對有關部門有沒有依照要求按時向財會機關提交相關憑證，財政部門有沒有依照要求管理和運用印章和發票，有沒有依照要求核實各項開支憑證的真實性、合法性，是不是存在利用偽造發票套取經費的情況實施審核。

（五）完善監督機制，讓內外監督形成常態化工作

確立和完善了行政事業單位財務的對內審計與外部監管的工作機制。通過設置專業的對內審核機構，確定對內審計工作人員，建立并完善了對內審計監督機制，在注意于設置部門機構和確定工作人員的時候分清了財務與紀檢人員之間的，從而為單位內部審核工作營造了一種良好的氣氛。從而確保了對內審計的獨立性與權威性。另外，通過強化了財務部門機構與內審管理機關的業務聯系，使單位內部審核工作有的放矢，提高了對內審計的精細性。在外部監管方面，一是進一步強化了財政部門對行政事業單位財務的內在監管工作，從投資項目計劃到資金投入的運用全過程均實施了嚴格的內部監督，并依據最新財務管理規范進行嚴格履行了會計核算和內在監管職責，以確保資金流向的合規性，以及對資金運用與投資項目結存的有效監督；再就是紀檢監察機關、審計部門強化了對重點工程項目建設和投資管理的監察，以確保資金投入的法定、合規地運用，從而形成了常態化的資金監督，并確保其監管職責得以最大實現。

五、結束語

綜上所述，行政事業單位財務人員的管理是一個長期性的工作，其成效的好壞，將直接影響到整個國家各項事業的發展。應當充分認識到財政內部管理的必要性，并進一步結合社會實際，努力建立有效、制衡、完善、高效的內控制度，提高管理人員的領導能力，認真建立適當的管理崗位，嚴密執行內部監督制度，及時發現管理制度上出現的漏洞并不斷地進行調整，從而促進國家財政內部的管理水平持續提升。確保政府事業單位在實現政府職能的同時，也達到了更高的效益，為國家經濟社會的持續平穩健康發展奠定了扎實的物質基礎。

參考文獻：

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