內審視角下經濟責任審計與財務收支審計的融合發展

馬福濤

經濟責任審計和財務收支審計作為內部審計工作的重要組成部分，在保持獨立的同時兩者又存在一定的聯系，往往是相互作用和相互影響，通過有效結合在一定程度上能夠提高審計質量，使其達到理想的效果。經濟責任審計是對黨政機關、事業單位及國有企業領導人員任職期間職責履行情況的重要檢驗，財政財務收支審計是對國家財政、國有經濟、行政事業單位財務收支真實性、合法性、效益性的真實反映。本文通過從內審角度對比分析，揭示兩者的內在區別與聯系，為兩者更好地進行融合發展提供參考。

經濟責任審計與財政財務收支審計的相似性分析

開展工作的基礎具有相似性 經濟責任審計和財政財務審計都是基于財政財務收支的基礎資料下開展的，這些資料包括財務憑證、財務賬簿、財務報表等相關財務資料。相關財務資料是單位相關經濟活動的體現，通過查看財務報表，可以對單位的資產、負債、損益等基本情況進行掌握；通過查看具體的財務賬簿，可以對單位財政資金的撥付、專項資金的使用，資金使用績效等情況進行掌握。

審計程序具有相似性 經濟責任審計和財政財務審計在審計程序上具有高度的一致性，兩者都根據年度審計計劃的編制進行執行實施：首先，下達審計通知書，召開進入審計地點會議，向被審計單位、被審計人員宣讀相關資料；其次，進入審計現場實施階段，分別與相關人員進行談話，針對審計實施方案中的重點內容進行延伸審計，進行問題取證，編制審計底稿；最后，根據查出的問題匯總整理取證資料，形成審計報告征求意見稿，向被審計單位和被審計人員征求意見，得到反饋后進行綜合考量，修改形成審計報告代擬稿，提交審計業務審定會議，以確定最終的審計報告內容。

審計的范圍具有相似性 二者都屬于審計。前者是對被審計單位領導干部任職期間所負的財務義務進行審查；后者是對被審計單位的財政收入和支出狀況的認識。所以，兩者都是對被審計單位的財務狀況和經濟責任進行審計，都屬于審計的范疇。

監管的原則具有相似性 經濟責任審計和財政財務審計都必須依照《中華人民共和國審計法》及相關審計法律法規政策制度規定，依法、依規、公平、公正地進行審計，必須保證審計的獨立性，審計人員要做到依法審計、清正廉潔、公正執法，始終嚴格遵守國家相關保密規定，未經批準不得隨意泄露審計的相關信息。保證審計工作的獨立性、客觀性、高效性、公平性。

經濟責任審計與財務收支審計的差異性分析

審計主體不同 經濟責任審計的審計主體是具有相應資質的審計機構和人員，而財務收支審計的審計主體則比較廣泛，可以是由單位內部自行組織的審計，也可以是由會計師事務所等第三方機構進行的審計，還可以是由政府審計機關進行的審計。二者相比，后者的審計主體范圍更加廣泛。

審計對象不同 經濟責任審計主要涵蓋了檢察院、相關黨委政府、事業單位等，此外，還包括了國有資本占控股企業法定代表人，或者非法定代表人，但承擔主要職責的領導人等群體。此外，對于財政財務收支審計對象而言，主要涵蓋了行政機關、企事業單位、其他經濟組織等于財政收支關系比較密切的經濟活動，對于經濟責任而言，主要審計對象是人員，而財政財務收支的主要審計對象是相關經濟活動，二者的審計對象存在明顯區別。

審計內容不同 經濟責任審計包含了被審計單位管理層在財政收支、重大經濟決策等方面的履行經濟責任的情況，以及對國家法律法規和政策的貫徹情況。而在財務收支審計中，審計內容則主要包括對財務報表的準確性和真實性進行審核，對會計記錄進行審查，對內部控制進行評估等。

評價標準不同 經濟責任審計與財務收支審計的評價標準是不同的。前者的評價標準是領導人員的經濟責任履行情況，包括經營業績、財務收支、資產管理和風險控制等方面。而后者的評價標準則是被審計單位財務數據的真實性、準確性、完整性和合法性，以及相關財務制度和法律法規的遵守情況。

經濟責任審計與財政財務收支審計之間的關系分析

財政財務收支審計是經濟責任審計的部分體現 經濟責任審計中涵蓋部分財政財務收支的審計內容，如預算部門及單位的預算編制情況、各種專項資金的使用情況、經費收入和支出情況等都屬于財政財務收支的審計范疇。同時，部門單位的財政財務收支又與部門單位的領導決策有著緊密的聯系，許多重大的經濟決策都是通過領導班子集體研究上會討論形成的，而經濟活動又從側面反映了領導干部職責履行的情況，是經濟責任履行情況的真實畫像。部門單位的財務狀況是可以通過財務報表和財政財務收支的審計報告來進行了解的，可以將這種方式作為單位評估的基礎；經濟責任審計則是在財政財務收支審計的基礎上對審計范疇的擴大，然后用這種方式從中了解到領導人員完成各項經濟指標的情況。

財政財務收支審計可作為經濟責任審計的參考依據 雖然提倡實行經濟責任任中審計，以加強對領導干部任職期間履職履責的監督和管理，但仍然有部分經濟責任審計需要在領導人員任職期滿之后進行。由于黨政機關和企事業單位內部審計人員緊缺，所以充分調動審計資源促進審計資源優化配置顯得尤為重要。為了實現信息共享，經濟責任審計可以利用以前年度的財務收支情況檢查結果來了解部門單位的經濟活動狀況，對容易出現漏洞和問題的地方進行精準把握，重點查看以前出現的問題是否得到解決，是否出現屢審屢犯的問題。在實際經濟責任審計中，在審計人員進入現場之前，要求領導干部提供任期報告，一方面有助于明確領導的責任，另一方面也可以用來跟蹤審計人員驗證檢驗數據的依據。

經濟責任審計必須與財務審計相結合 在經濟責任審計中，與財務審計相結合能夠更好地發揮審計的作用，提高企業管理的效率和效果。通過對企業的財務進行審計，可以確保企業的財務信息是真實、合法和完整的，從而保障企業的財務安全。但是，經濟責任審計更多的是側重于對企業領導人的經濟職責的執行情況的檢查和評價，沒有將其與財務審計相結合，所以很難對企業領導人的經濟決策和內部管理效果做出一個完整、客觀的評估。在這種情況下，只有將經濟責任審計和財務審計相融合，才能最大限度地發揮審計作用，提高公司的運營效率。

內審視角下經濟責任審計與財務收支審計的融合發展

增強在審計項目計劃中的相互協調性 年度審計項目計劃中，經濟責任審計項目和財政財務收支審計項目屬于年度必審的審計項目類型，在審計項目計劃的安排上做到提前規劃、有的放矢，從宏觀層面把握兩者的整體協調性。使經濟責任審計與財政財務收支審計進一步增強目的性、方向性、相關性、針對性和可操作性。在財政財務收支審計的審計重點內容和審計范圍上，既能夠體現以經濟活動為中心，又進一步貼近經濟責任審計財政財務活動部分的要求，為經濟責任審計的開展奠定基礎。在審計人員緊缺和項目時間安排緊張的情況下，合理調配審計人員、合理安排審計項目時間，對于提高審計效率至關重要。可以將財政財務收支審計和經濟責任審計項目進行結合審計，統籌調配審計人員，精準規劃審計實施時間，最大化地節省審計人力資源成本和審計項目成本、提高審計效率。不僅如此，經濟責任審計項目還可借鑒財政財務收支審計組的項目成果，在成果共享的基礎上，經濟責任審計可以將成果進一步開發，通過經濟責任審計結果報告、審計要情等形式，呈報給主要領導同志，提升成果轉化質效。

提高審計專業素養，打造審計專業人才庫 新時代審計工作，對于審計人員的專業化提出了更高的要求。審計質量取決于審計人員專業素質和專業知識水平，如何提高審計質量、防范審計風險，成為現代審計的重要課題。這就需要打造一支有專業知識素養、綜合素質的能力強的人才隊伍，組建審計專業人才庫，對人才隊伍進行理論培養的同時，進行審計實踐的磨煉和檢驗。打造一支能查能審能寫的專業人才隊伍，在實踐中提高隊伍的整體業務能力，使每個審計人員都能勝任日益繁重的審計工作。具體來講，第一，要注重審計人員專業技能的培養。招聘具備財務、審計、法律等專業背景的人才，加強培訓和知識更新，使其具備扎實的審計理論知識和實踐經驗，能夠勝任審計的相關工作；第二，要著力培養審計人員的職業道德。確保其遵守法律法規，保持客觀公正、謹慎保密，通過教育培訓，提高審計人員道德素養及職業操守；第三，要完善內部管理機制。包括審計人員的考核、獎懲、晉升等各項制度，在審計人員之間形成良好的競爭關系，激發他們的工作熱情和創新能力；第四，要加強審計團隊建設。建立和諧的人際關系和有效的溝通機制，發揮團隊成員的互補優勢，促進團隊協作和信息共享，提高審計工作的效率和質量；第五，要建立完善的監督機制，加強對審計人員的監督和管理，發現違反職業道德的行為及時予以懲處，樹立職業道德的嚴肅性和權威性。

緊跟時代步伐，科技強審先行 新時代的審計工作，審計人員需要具備相關領域的專業知識和技能，摒棄翻賬本賬目的傳統審計方式，運用現代科學技術開展不同領域的專業化研究，成為現代審計工作的必然。首先，在審計工作中大力推行信息化技術，比如數據分析、數據挖掘、自動化審計等，通過信息化技術，可以有效地提升審計工作的效率，同時也可以確保審計工作的質量，讓審計人員擺脫傳統的手工作業；其次，推進建設信息化審計系統，通過對信息資源的共享與集成，提升審計工作的協同與高效，從而推進對企業的經濟責任審計與企業的財政支出審計之間的信息資源共享與集成。與此同時，還要加大對審計軟件的研發與運用力度，要以現實需要為基礎，研發出與之相適應的審計系統，使審計工作的智能化與自動化程度得到提升，而審計系統的發展則可以降低人為的干預與錯誤，確保審計結果的正確性。除此之外，還要加大對審計師進行信息化訓練，同時還要注意對審計師的最新認識，把重點放在提升審計師的信息化素養上，從而提升審計師的工作效率和精確度；最終，要構建并完善的信息化審計評價體系，并對其進行評估和反饋，以便能夠及時地找到存在的問題和缺陷，并對其進行持續的改善和優化，從而促進審計信息化建設的可持續發展。

強化審計外部監督 經濟責任審計與財務收支審計的有效結合也離不開良好的外部監督。要加強審計工作的公開性和透明度，公開審計標準、審計過程、審計結果和審計決定，接受社會監督，確保審計工作的公正性和合法性。要加強對審計的外部監督，對審計過程、審計結果及審計建議都要獨立評估。同時，也可以充分發揮媒體和公眾的監督作用，加強對審計工作的宣傳和報道，提高公眾對審計工作的認識和關注度，引導公眾參與監督和反饋，形成全社會共同監督的局面。此外，審計完成后，要持續監測和跟進建議的執行情況，確保審計結果得到有效利用，促進經濟責任審計和財務收支審計的有效聯合。

領導干部的配合支持 經濟責任審計主要發生在領導干部調離崗位后，財務收支審計則根據財務審計計劃展開，因此二者的有效結合定然離不開領導干部的配合支持。審計人員與被審計單位的領導干部之間需要加強溝通協調，明確審計目的、范圍和具體要求，確保審計工作的順利進行。被審計單位的領導干部應積極配合審計人員的調查工作，提供相關資料，包括賬目、憑證、報表等，同時如實解釋相關問題，以便審計人員了解被審計單位的經濟活動和財務狀況，確保審計工作的順利進行。被審計單位的領導干部應對審計工作給予充分認可和重視，積極落實審計意見和建議，確保審計工作的效果得到有效落實。只有各有關單位和領導干部通力合作，才能促進二者的有效結合，才能提高審計工作的效率和質量，才能更科學、更有效地為風險管理和組織監督提供保障。

經濟責任審計工作在具體的實踐環節，需要將經濟責任評價和宏觀決策有機協調和統一起來，通過相關手段和措施，對不同部門以及相關單位財政財務收支的真實性以及合法性進行綜合評判，對領導干部在履行經濟責任過程中存在的相關問題進行整理和總結，在深入分析的基礎上向上級政府部門提出科學性和合理化的建議，從制度上正式規范整個經濟責任的履行。