公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀及完善對策

陳瀲

面對日益復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，公立醫(yī)院內(nèi)部存在的風險問題也隨之顯現(xiàn)出來，對其正常的運營和發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。內(nèi)部控制工作體系能夠提升公立醫(yī)院整體的風險防范水平以及內(nèi)部管理水平，因此相關管理人員應當加強對內(nèi)部控制工作的重視，并定期開展內(nèi)部控制評價工作。但在實際的工作中，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價體系仍然不夠健全，相關經(jīng)營決策人員對于醫(yī)院當前的實際經(jīng)營狀況缺乏全面的了解，內(nèi)部控制評價結(jié)果不夠準確。在此基礎上，本文通過對內(nèi)部控制的概念以及內(nèi)部控制評價體系建立的簡單分析，簡單分析了當前部份公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了針對性的優(yōu)化和改進策略，希望能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制評價工作的開展起到一定的推動作用。

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院為了推動自身各項經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，維護各項資產(chǎn)的完整，確保內(nèi)部各項會計數(shù)據(jù)信息的正確性而對各項目開展科學的自我規(guī)劃和調(diào)整的工作總稱。而內(nèi)部控制評價則是指對醫(yī)院當前各項內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效果的評價，其能夠分析各項內(nèi)部控制工作的開展狀況，對其中存在的問題及時改進，實現(xiàn)公立醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的背景

2008年，我國財政部門頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在其中明確規(guī)定了內(nèi)部控制的概念。2015年12月21日，財政部發(fā)布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，明確了各級各類行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設的要求，公立醫(yī)院也應當逐步將內(nèi)部控制納入醫(yī)院管理內(nèi)容。2021年1月1日《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》印發(fā)，指出衛(wèi)生健康行業(yè)有鮮明的行業(yè)特色，公立醫(yī)院的業(yè)務活動復雜，資金規(guī)模大，亟需深入推進內(nèi)部控制建設工作。醫(yī)院在經(jīng)營過程中，應當通過完善內(nèi)部控制制度，推動公立醫(yī)院進一步規(guī)范各項運營活動，實現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系的建立

組織機構(gòu) 首先，醫(yī)院黨委班子要發(fā)揮領導作用，并盡快在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建由院黨委主要負責人以及各職能部門管理人員共同組成的內(nèi)部控制領導小組，對醫(yī)院各項內(nèi)部控制工作的開展實施全面的監(jiān)管，對各項業(yè)務活動的開展實施科學的評價，加強對各項工作環(huán)節(jié)的監(jiān)督，推動內(nèi)部控制建設常態(tài)化。其次，醫(yī)院應當建立內(nèi)部控制評價工作小組，負責制定評價方案并實施、編寫評價報告等。內(nèi)部控制評價小組在制定內(nèi)部控制方面的制度時，應當由領導層人員對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容監(jiān)督和審批，并要求各部門對自身的內(nèi)部控制目標完成情況進行自我監(jiān)督和評價。最后，各項業(yè)務都應當具備專門的負責人，適當?shù)卦u估其中存在的風險，各組織部門應當對內(nèi)部控制工作的推進情況積極開展自我評價，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，修訂相關制度。

評價原則 第一，重要性原則是指醫(yī)院應當對其內(nèi)部的重點科室、崗位醫(yī)技人員加強管理，堅持重要性原則，并加強對各業(yè)務環(huán)節(jié)中存在的風險的管理。第二，風險導向原則是指公立醫(yī)院應當對經(jīng)營過程中可能存在的風險加強關注，并根據(jù)風險發(fā)生的概率，加強對各項業(yè)務環(huán)節(jié)的評價，加強對各項重要業(yè)務環(huán)節(jié)的管理。第三，客觀性原則是指公立醫(yī)院應當對內(nèi)部控制的實施效果，以及其中存在的問題實施客觀地分析和評價，并及時發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生的原因，優(yōu)化并完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價工作的現(xiàn)狀

管理人員的評價意識較低 很多公立醫(yī)院的管理層對當前對內(nèi)部控制評價工作的重要作用缺乏了解，未能充分認識到醫(yī)院當前存在的各類風險，簡單地將內(nèi)部控制工作劃為財務管理工作的一部分，導致現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作較為隨意，形式化嚴重，未能定期、綜合、系統(tǒng)、規(guī)范的開展風險評估工作。產(chǎn)生這類問題的一個主要原因就是當前很多公立醫(yī)院都具備一定的公益性質(zhì)，并非以盈利為目的，因此在經(jīng)營發(fā)展過程中未能形成良好的競爭意識，導致管理人員對于內(nèi)部控制評價和管理工作缺乏重視，內(nèi)部控制評價工作未有效、深入落實。

評價的范圍不夠全面 公立醫(yī)院當前在開展內(nèi)部控制評價工作時，大都將關注重點放在了對于財務指標的評價方面，對非財務指標缺乏關注，且未能關注公立醫(yī)院的相關決策機構(gòu)、制度建設等內(nèi)容。公立醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價人員大都是財務或者審計部門工作人員，受到其專業(yè)性質(zhì)的限制，這類人員在工作過程中往往對醫(yī)療業(yè)務方面的知識以及運營規(guī)律未能充分了解并掌握，導致其在評價內(nèi)部控制工作開展情況時，未能全面覆蓋各項工作流程，內(nèi)部控制評價工作的結(jié)果也不夠準確。

評價人員的綜合素質(zhì)不高 部分公立醫(yī)院現(xiàn)有的評價人員專業(yè)水平不符合相關工作的要求。其在評價內(nèi)部控制工作時，未能詳細了解內(nèi)部控制工作的相關要素和程序無法制定出詳細的體系構(gòu)建流程，對于內(nèi)部控制評價的組織架構(gòu)以及評價范圍等內(nèi)容都不夠了解。且一些公立醫(yī)院當前的內(nèi)部控制工作仍然處在起步階段，相關的工作制度仍然不夠健全，無法對內(nèi)部控制人員的工作行為起到約束性的作用，導致內(nèi)部控制評價工作的開展無法獲得良好的效果。

對存在的缺陷問題重視程度不足，整改落實不到位 當前，很多公立醫(yī)院在開展內(nèi)部控制評價工作時，其業(yè)務歸口部門對于醫(yī)院當前在內(nèi)部控制工作中存在的問題不夠重視，未能重新梳理其中存在的各項風險點以及內(nèi)部控制相關制度，導致內(nèi)部控制風險問題長期無法得到解決。且在內(nèi)部控制工作的開展過程中，對于各部門相關工作責任的劃分不夠明確，缺乏對內(nèi)部控制工作的關鍵環(huán)節(jié)的管理，在內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題時各部門間容易存在相互推諉的現(xiàn)象，管理缺陷問題無法得到解決，反復發(fā)生，最終造成惡性循環(huán)。

醫(yī)院信息系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)控管理支撐作用較弱 部分醫(yī)院仍然存在各項經(jīng)濟業(yè)務活動分塊管理、信息分割、信息孤島的情況；信息技術在內(nèi)部控制管理工作中的應用不夠深入，現(xiàn)有的HRP醫(yī)院綜合運營管理系統(tǒng)仍然存在一定的局限性，僅僅能實現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)整理、分析和交流，未能將醫(yī)院的各業(yè)務模塊內(nèi)部控制要求與醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務深度融合，各項經(jīng)濟活動未能實現(xiàn)全過程管理，內(nèi)部控制工作效率和工作質(zhì)量仍然有待進一步的提升。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價工作的對策

強化評價意識 公立醫(yī)院內(nèi)部的管理人員應當積極重視其內(nèi)部控制評價體系的建設工作，樹立良好的內(nèi)部控制評價意識，在醫(yī)院內(nèi)部形成科學的評價體系，并組建專門的內(nèi)部控制評價小組，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價體系中存在的問題，督促各項內(nèi)部控制評價工作積極落實。對于所得出的內(nèi)部控制評價結(jié)果，應當給出一定的指導意見，確保各部門都能夠認真落實內(nèi)部控制工作的相關要求。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評價內(nèi)容主要包含以下幾方面的內(nèi)容：一是要加強各崗位內(nèi)部控制工作設置的合理性和運行機制的安全性等內(nèi)部控制監(jiān)督；二是在監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的開展時，應當確保各項不相容崗位的相互分離，并加強對關鍵崗位的評價，確保其權責分配的明確、合理，嚴格執(zhí)行輪崗制度；三是加強對各項制度的制定、員工培訓以及人才引進工作的監(jiān)管，樹立良好的批評家意識；四是重點關注對各項風險問題的預防和監(jiān)督；五是加強對醫(yī)院重點經(jīng)濟業(yè)務事項，如采購、基本建設項目、對外投資、合作辦醫(yī)等經(jīng)濟業(yè)務的管理，設置嚴格的審批制度，確保各項資金的使用具備較高的合規(guī)性。通過對上述內(nèi)容的分析和評價，公立醫(yī)院能夠進一步提升自身的內(nèi)部控制管理工作水平，避免舞弊行為的發(fā)生，提高公共服務質(zhì)量。

擴大內(nèi)部控制評價的范圍 在日常的經(jīng)營工作中，公立醫(yī)院想要提高自身的內(nèi)部控制工作水平，就應當在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保各部門人員都能夠積極參與到內(nèi)部控制管理中來，使內(nèi)部控制工作的作用能夠得到充分的發(fā)揮，進一步擴大內(nèi)部控制評價的范圍，實現(xiàn)了全面覆蓋，以加強對各科室內(nèi)部控制工作目標完成情況的監(jiān)督，推動各科室以及崗位提升自身的工作效率。

醫(yī)院的內(nèi)部控制評價工作主要分為內(nèi)部控制設計有效性以及運行有效性評價兩方面的內(nèi)容。

針對內(nèi)部控制設計有效性開展的評價主要包含以下幾方面的內(nèi)容：一是評價現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程是否滿足《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關要求；二是評價內(nèi)部控制工作是否全面覆蓋了醫(yī)院內(nèi)部的各關鍵崗位、部門以及人員；三是評價醫(yī)院對各項經(jīng)濟活動以及風險內(nèi)容是否足夠關注，并建立相應的控制措施；四是評價醫(yī)院是否加強了對關鍵部門的管控、各項重大政策是否落實；五是評價醫(yī)院是否根據(jù)相關政策的變動，適當調(diào)整了內(nèi)部控制的關鍵控制點及控制措施。

針對內(nèi)部控制運行有效性的評價主要包括：一是評價各項經(jīng)濟活動是否按照規(guī)定的程序順利執(zhí)行；二是評價內(nèi)部控制機制、措施、崗位責任制是否全面執(zhí)行；三是評價內(nèi)部控制人員是否具備應有的職責和權限；四是評價內(nèi)部控制工作的開展是否有效防范了重大差錯和重大風險的發(fā)生。

提升評價人員的綜合素質(zhì) 在選擇評價人員時，醫(yī)院應當確保其具備較高的專業(yè)性，充分掌握內(nèi)部控制以及管理工作方面的專業(yè)知識，并具備良好的創(chuàng)新意識，以便于健全醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作機制和內(nèi)容。公立醫(yī)院想要實現(xiàn)自身內(nèi)部控制評價人員專業(yè)水平的提升，就應當定期組織相關的專業(yè)技能培訓，幫助其盡快掌握新的內(nèi)部控制評價要求以及管理工作體系，并增強風險防范意識，對醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風險加強防范，制定合理的防范和規(guī)避措施。同時，還應當加強各醫(yī)院間的相互交流和學習，取長補短，設置專門的內(nèi)部控制評價部門，確保其具備較高的獨立性和權威性，確保各項內(nèi)部控制評價結(jié)果的公平公正。在評價過程中，評價人員應當站在財務審計的角度，綜合評價醫(yī)院當前的內(nèi)部控制工作實際開展狀況，確保評價結(jié)果具備較高的準確性。此外，還可以通過人才招聘的方式，引進高水平的內(nèi)部控制評價人員。在招聘過程中，公立醫(yī)院應適當提高其準入門檻，加強對評價人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的考察，確保其能夠勝任公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價工作的相關要求，為內(nèi)部控制評價工作團隊注入新的活力。

業(yè)務歸口部門落實好主體責任，加強整改 在內(nèi)部控制評價工作開展的過程中，公立醫(yī)院的業(yè)務歸口部門應當加強對內(nèi)部控制工作的重視，對于內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的各類缺陷問題，應當盡快調(diào)整，并積極優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，學習政府部門的相關管理要求，對于內(nèi)部控制方面各項制度的最新修訂情況加強了解，確保各項制度的全面落實。同時，還應當明確劃分各科室以及部門的內(nèi)部控制工作職責，確保在發(fā)生問題時能夠及時追責，提高內(nèi)部控制評價工作水平。

加強內(nèi)控信息化建設 公立醫(yī)院將內(nèi)部控制流程和關鍵點嵌入醫(yī)院信息系統(tǒng)，固化各項管理工作流程，提高風險防范水平。

此外，信息化建設在內(nèi)部控制工作中的應用，可以幫助公立醫(yī)院實現(xiàn)對各項內(nèi)部控制工作的規(guī)范化管理，深度整合HRP綜合運營管理系統(tǒng)與各項經(jīng)濟業(yè)務活動之間的關系，提高HIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理、物流管理、科研項目管理、全面預算管理、全成本核算、合同管理、支出（報銷）控制管理、辦公OA系統(tǒng)與財務會計系統(tǒng)間的融合度，確保各項數(shù)據(jù)信息具備較高的準確性；在各部門間建立良好的溝通渠道，推進業(yè)務財務信息共享及業(yè)務流程信息化管控，提高內(nèi)部信息溝通和共享效率，推動內(nèi)部控制評價工作的高效開展。

綜上所述，內(nèi)部控制評價能夠為內(nèi)部控制工作的順利開展提供一定的保障。公立醫(yī)院應當根據(jù)自身的實際情況，綜合考慮各項政策法規(guī)的要求，健全并優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價指標，擴大當前內(nèi)部控制評價的工作范圍，不斷提升內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)，推進內(nèi)部管制信息化系統(tǒng)的建設，加強對內(nèi)部控制評價結(jié)果的運用。同時，公立醫(yī)院還應當盡快樹立良好的風險防范意識，對于醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的各類風險實施科學控制，推動醫(yī)院整體內(nèi)部控制管理水平的提升，實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。