公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀及完善對策

陳瀲

面對日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公立醫(yī)院內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)問題也隨之顯現(xiàn)出來，對其正常的運(yùn)營和發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。內(nèi)部控制工作體系能夠提升公立醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)防范水平以及內(nèi)部管理水平，因此相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視，并定期開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。但在實(shí)際的工作中，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)體系仍然不夠健全，相關(guān)經(jīng)營決策人員對于醫(yī)院當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營狀況缺乏全面的了解，內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。在此基礎(chǔ)上，本文通過對內(nèi)部控制的概念以及內(nèi)部控制評價(jià)體系建立的簡單分析，簡單分析了當(dāng)前部份公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了針對性的優(yōu)化和改進(jìn)策略，希望能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制評價(jià)工作的開展起到一定的推動作用。

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院為了推動自身各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整，確保內(nèi)部各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)信息的正確性而對各項(xiàng)目開展科學(xué)的自我規(guī)劃和調(diào)整的工作總稱。而內(nèi)部控制評價(jià)則是指對醫(yī)院當(dāng)前各項(xiàng)內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效果的評價(jià)，其能夠分析各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的開展?fàn)顩r，對其中存在的問題及時(shí)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的背景

2008年，我國財(cái)政部門頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在其中明確規(guī)定了內(nèi)部控制的概念。2015年12月21日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了各級各類行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)的要求，公立醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)逐步將內(nèi)部控制納入醫(yī)院管理內(nèi)容。2021年1月1日《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》印發(fā)，指出衛(wèi)生健康行業(yè)有鮮明的行業(yè)特色，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動復(fù)雜，資金規(guī)模大，亟需深入推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作。醫(yī)院在經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)通過完善內(nèi)部控制制度，推動公立醫(yī)院進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)運(yùn)營活動，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立

組織機(jī)構(gòu) 首先，醫(yī)院黨委班子要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，并盡快在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建由院黨委主要負(fù)責(zé)人以及各職能部門管理人員共同組成的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，對醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的開展實(shí)施全面的監(jiān)管，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展實(shí)施科學(xué)的評價(jià)，加強(qiáng)對各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的監(jiān)督，推動內(nèi)部控制建設(shè)常態(tài)化。其次，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評價(jià)工作小組，負(fù)責(zé)制定評價(jià)方案并實(shí)施、編寫評價(jià)報(bào)告等。內(nèi)部控制評價(jià)小組在制定內(nèi)部控制方面的制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)層人員對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容監(jiān)督和審批，并要求各部門對自身的內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況進(jìn)行自我監(jiān)督和評價(jià)。最后，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)具備專門的負(fù)責(zé)人，適當(dāng)?shù)卦u估其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，各組織部門應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制工作的推進(jìn)情況積極開展自我評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，修訂相關(guān)制度。

評價(jià)原則 第一，重要性原則是指醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部的重點(diǎn)科室、崗位醫(yī)技人員加強(qiáng)管理，堅(jiān)持重要性原則，并加強(qiáng)對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)的管理。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則是指公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)關(guān)注，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，加強(qiáng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評價(jià)，加強(qiáng)對各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。第三，客觀性原則是指公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的實(shí)施效果，以及其中存在的問題實(shí)施客觀地分析和評價(jià)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生的原因，優(yōu)化并完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)工作的現(xiàn)狀

管理人員的評價(jià)意識較低 很多公立醫(yī)院的管理層對當(dāng)前對內(nèi)部控制評價(jià)工作的重要作用缺乏了解，未能充分認(rèn)識到醫(yī)院當(dāng)前存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，簡單地將內(nèi)部控制工作劃為財(cái)務(wù)管理工作的一部分，導(dǎo)致現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作較為隨意，形式化嚴(yán)重，未能定期、綜合、系統(tǒng)、規(guī)范的開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作。產(chǎn)生這類問題的一個(gè)主要原因就是當(dāng)前很多公立醫(yī)院都具備一定的公益性質(zhì)，并非以盈利為目的，因此在經(jīng)營發(fā)展過程中未能形成良好的競爭意識，導(dǎo)致管理人員對于內(nèi)部控制評價(jià)和管理工作缺乏重視，內(nèi)部控制評價(jià)工作未有效、深入落實(shí)。

評價(jià)的范圍不夠全面 公立醫(yī)院當(dāng)前在開展內(nèi)部控制評價(jià)工作時(shí)，大都將關(guān)注重點(diǎn)放在了對于財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)方面，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏關(guān)注，且未能關(guān)注公立醫(yī)院的相關(guān)決策機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)等內(nèi)容。公立醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)人員大都是財(cái)務(wù)或者審計(jì)部門工作人員，受到其專業(yè)性質(zhì)的限制，這類人員在工作過程中往往對醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的知識以及運(yùn)營規(guī)律未能充分了解并掌握，導(dǎo)致其在評價(jià)內(nèi)部控制工作開展情況時(shí)，未能全面覆蓋各項(xiàng)工作流程，內(nèi)部控制評價(jià)工作的結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。

評價(jià)人員的綜合素質(zhì)不高 部分公立醫(yī)院現(xiàn)有的評價(jià)人員專業(yè)水平不符合相關(guān)工作的要求。其在評價(jià)內(nèi)部控制工作時(shí)，未能詳細(xì)了解內(nèi)部控制工作的相關(guān)要素和程序無法制定出詳細(xì)的體系構(gòu)建流程，對于內(nèi)部控制評價(jià)的組織架構(gòu)以及評價(jià)范圍等內(nèi)容都不夠了解。且一些公立醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)部控制工作仍然處在起步階段，相關(guān)的工作制度仍然不夠健全，無法對內(nèi)部控制人員的工作行為起到約束性的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)工作的開展無法獲得良好的效果。

對存在的缺陷問題重視程度不足，整改落實(shí)不到位 當(dāng)前，很多公立醫(yī)院在開展內(nèi)部控制評價(jià)工作時(shí)，其業(yè)務(wù)歸口部門對于醫(yī)院當(dāng)前在內(nèi)部控制工作中存在的問題不夠重視，未能重新梳理其中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及內(nèi)部控制相關(guān)制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題長期無法得到解決。且在內(nèi)部控制工作的開展過程中，對于各部門相關(guān)工作責(zé)任的劃分不夠明確，缺乏對內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，在內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題時(shí)各部門間容易存在相互推諉的現(xiàn)象，管理缺陷問題無法得到解決，反復(fù)發(fā)生，最終造成惡性循環(huán)。

醫(yī)院信息系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)控管理支撐作用較弱 部分醫(yī)院仍然存在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動分塊管理、信息分割、信息孤島的情況；信息技術(shù)在內(nèi)部控制管理工作中的應(yīng)用不夠深入，現(xiàn)有的HRP醫(yī)院綜合運(yùn)營管理系統(tǒng)仍然存在一定的局限性，僅僅能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)整理、分析和交流，未能將醫(yī)院的各業(yè)務(wù)模塊內(nèi)部控制要求與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)深度融合，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動未能實(shí)現(xiàn)全過程管理，內(nèi)部控制工作效率和工作質(zhì)量仍然有待進(jìn)一步的提升。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)工作的對策

強(qiáng)化評價(jià)意識 公立醫(yī)院內(nèi)部的管理人員應(yīng)當(dāng)積極重視其內(nèi)部控制評價(jià)體系的建設(shè)工作，樹立良好的內(nèi)部控制評價(jià)意識，在醫(yī)院內(nèi)部形成科學(xué)的評價(jià)體系，并組建專門的內(nèi)部控制評價(jià)小組，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)體系中存在的問題，督促各項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)工作積極落實(shí)。對于所得出的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)給出一定的指導(dǎo)意見，確保各部門都能夠認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制工作的相關(guān)要求。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容主要包含以下幾方面的內(nèi)容：一是要加強(qiáng)各崗位內(nèi)部控制工作設(shè)置的合理性和運(yùn)行機(jī)制的安全性等內(nèi)部控制監(jiān)督；二是在監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保各項(xiàng)不相容崗位的相互分離，并加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位的評價(jià)，確保其權(quán)責(zé)分配的明確、合理，嚴(yán)格執(zhí)行輪崗制度；三是加強(qiáng)對各項(xiàng)制度的制定、員工培訓(xùn)以及人才引進(jìn)工作的監(jiān)管，樹立良好的批評家意識；四是重點(diǎn)關(guān)注對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題的預(yù)防和監(jiān)督；五是加強(qiáng)對醫(yī)院重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采購、基本建設(shè)項(xiàng)目、對外投資、合作辦醫(yī)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，設(shè)置嚴(yán)格的審批制度，確保各項(xiàng)資金的使用具備較高的合規(guī)性。通過對上述內(nèi)容的分析和評價(jià)，公立醫(yī)院能夠進(jìn)一步提升自身的內(nèi)部控制管理工作水平，避免舞弊行為的發(fā)生，提高公共服務(wù)質(zhì)量。

擴(kuò)大內(nèi)部控制評價(jià)的范圍 在日常的經(jīng)營工作中，公立醫(yī)院想要提高自身的內(nèi)部控制工作水平，就應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保各部門人員都能夠積極參與到內(nèi)部控制管理中來，使內(nèi)部控制工作的作用能夠得到充分的發(fā)揮，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制評價(jià)的范圍，實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋，以加強(qiáng)對各科室內(nèi)部控制工作目標(biāo)完成情況的監(jiān)督，推動各科室以及崗位提升自身的工作效率。

醫(yī)院的內(nèi)部控制評價(jià)工作主要分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性以及運(yùn)行有效性評價(jià)兩方面的內(nèi)容。

針對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性開展的評價(jià)主要包含以下幾方面的內(nèi)容：一是評價(jià)現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程是否滿足《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)要求；二是評價(jià)內(nèi)部控制工作是否全面覆蓋了醫(yī)院內(nèi)部的各關(guān)鍵崗位、部門以及人員；三是評價(jià)醫(yī)院對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容是否足夠關(guān)注，并建立相應(yīng)的控制措施；四是評價(jià)醫(yī)院是否加強(qiáng)了對關(guān)鍵部門的管控、各項(xiàng)重大政策是否落實(shí)；五是評價(jià)醫(yī)院是否根據(jù)相關(guān)政策的變動，適當(dāng)調(diào)整了內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。

針對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評價(jià)主要包括：一是評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否按照規(guī)定的程序順利執(zhí)行；二是評價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制、措施、崗位責(zé)任制是否全面執(zhí)行；三是評價(jià)內(nèi)部控制人員是否具備應(yīng)有的職責(zé)和權(quán)限；四是評價(jià)內(nèi)部控制工作的開展是否有效防范了重大差錯(cuò)和重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

提升評價(jià)人員的綜合素質(zhì) 在選擇評價(jià)人員時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)確保其具備較高的專業(yè)性，充分掌握內(nèi)部控制以及管理工作方面的專業(yè)知識，并具備良好的創(chuàng)新意識，以便于健全醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作機(jī)制和內(nèi)容。公立醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部控制評價(jià)人員專業(yè)水平的提升，就應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，幫助其盡快掌握新的內(nèi)部控制評價(jià)要求以及管理工作體系，并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范，制定合理的防范和規(guī)避措施。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各醫(yī)院間的相互交流和學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價(jià)部門，確保其具備較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果的公平公正。在評價(jià)過程中，評價(jià)人員應(yīng)當(dāng)站在財(cái)務(wù)審計(jì)的角度，綜合評價(jià)醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)部控制工作實(shí)際開展?fàn)顩r，確保評價(jià)結(jié)果具備較高的準(zhǔn)確性。此外，還可以通過人才招聘的方式，引進(jìn)高水平的內(nèi)部控制評價(jià)人員。在招聘過程中，公立醫(yī)院應(yīng)適當(dāng)提高其準(zhǔn)入門檻，加強(qiáng)對評價(jià)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的考察，確保其能夠勝任公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)工作的相關(guān)要求，為內(nèi)部控制評價(jià)工作團(tuán)隊(duì)注入新的活力。

業(yè)務(wù)歸口部門落實(shí)好主體責(zé)任，加強(qiáng)整改 在內(nèi)部控制評價(jià)工作開展的過程中，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)歸口部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視，對于內(nèi)部控制評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的各類缺陷問題，應(yīng)當(dāng)盡快調(diào)整，并積極優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，學(xué)習(xí)政府部門的相關(guān)管理要求，對于內(nèi)部控制方面各項(xiàng)制度的最新修訂情況加強(qiáng)了解，確保各項(xiàng)制度的全面落實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)明確劃分各科室以及部門的內(nèi)部控制工作職責(zé)，確保在發(fā)生問題時(shí)能夠及時(shí)追責(zé)，提高內(nèi)部控制評價(jià)工作水平。

加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè) 公立醫(yī)院將內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵點(diǎn)嵌入醫(yī)院信息系統(tǒng)，固化各項(xiàng)管理工作流程，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

此外，信息化建設(shè)在內(nèi)部控制工作中的應(yīng)用，可以幫助公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化管理，深度整合HRP綜合運(yùn)營管理系統(tǒng)與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動之間的關(guān)系，提高HIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理、物流管理、科研項(xiàng)目管理、全面預(yù)算管理、全成本核算、合同管理、支出（報(bào)銷）控制管理、辦公OA系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)間的融合度，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息具備較高的準(zhǔn)確性；在各部門間建立良好的溝通渠道，推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息共享及業(yè)務(wù)流程信息化管控，提高內(nèi)部信息溝通和共享效率，推動內(nèi)部控制評價(jià)工作的高效開展。

綜上所述，內(nèi)部控制評價(jià)能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作的順利開展提供一定的保障。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，綜合考慮各項(xiàng)政策法規(guī)的要求，健全并優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，擴(kuò)大當(dāng)前內(nèi)部控制評價(jià)的工作范圍，不斷提升內(nèi)部控制評價(jià)人員的綜合素質(zhì)，推進(jìn)內(nèi)部管制信息化系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。同時(shí)，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)盡快樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對于醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)控制，推動醫(yī)院整體內(nèi)部控制管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。