預(yù)算管理下的企業(yè)會計內(nèi)部控制路徑

李海生

（福建國瑞藥業(yè)有限公司，福州 350015）

引 言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，這使得企業(yè)不僅需要擁有較好的內(nèi)部控制能力，還需要做好預(yù)算管理工作。而對預(yù)算管理下的企業(yè)會計內(nèi)部控制進(jìn)行研究分析，則能為企業(yè)在預(yù)算管理下加強內(nèi)部控制提供依據(jù)，繼而為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供便利。

一、預(yù)算管理與企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性

在國內(nèi)外的相關(guān)研究中，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性受到學(xué)者們的認(rèn)可，這種重要性在全面預(yù)算管理實踐中有著直觀體現(xiàn)，二者的結(jié)合需要加強對企業(yè)盈利的重視，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)營策略，更好地實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算管理預(yù)測資金及生產(chǎn)成本，并編制出企業(yè)損益表與資產(chǎn)負(fù)債表，通過這兩張表便可以讓企業(yè)管理人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)的實際情況，并對企業(yè)未來的經(jīng)營情況和財務(wù)情況有清楚的了解。而加強企業(yè)內(nèi)部控制可以在最大程度上保障企業(yè)資金安全，確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性及可靠性，為企業(yè)管理人員決策提供數(shù)據(jù)支持，使企業(yè)管理人員能夠更加科學(xué)、合理地制訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

正因為如此，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制緊密聯(lián)系在一起，擁有相同的利益屬性，都能有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而且二者還都擁有互動性及關(guān)聯(lián)性，能夠產(chǎn)生連帶作用。由此可以得出結(jié)論，預(yù)算管理為企業(yè)加強內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)，企業(yè)的內(nèi)部控制實踐能夠獲得有力支持，但這一過程無法離開高水平的預(yù)算管理工作的支持，只有開展了高水平的預(yù)算管理工作才能確保各項措施得到貫徹落實，保障企業(yè)經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

如果僅從企業(yè)日常經(jīng)營來說，預(yù)算管理具有統(tǒng)籌作用，能夠有效加強企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)發(fā)展實現(xiàn)精準(zhǔn)融合這一目標(biāo)。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作時，必須確保內(nèi)部控制貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，使每個環(huán)節(jié)都能按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，以此來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。同時，企業(yè)還要將高風(fēng)險區(qū)域及業(yè)務(wù)模式與全面控制聯(lián)系在一起，這樣可以有效規(guī)避風(fēng)險，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整。另外，企業(yè)還要確保內(nèi)部控制的各項措施在權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)及機構(gòu)設(shè)置當(dāng)中發(fā)揮出自身的作用和價值，從而使其能夠相互監(jiān)督，保障企業(yè)運營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

在內(nèi)部控制探索中，企業(yè)還需要引入相關(guān)內(nèi)容，充分結(jié)合自身規(guī)模與業(yè)務(wù)，同時考慮將競爭狀態(tài)與內(nèi)部控制相結(jié)合，以此為依據(jù)動態(tài)地調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，更好地基于企業(yè)發(fā)展需要開展內(nèi)部控制工作，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。同時，在開展內(nèi)部控制時，財務(wù)人員還要對預(yù)期效益和實施成本進(jìn)行計算，為保證相關(guān)成本投入降到最低，在內(nèi)部控制的探索過程中，還可以使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

二、預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)控監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)在發(fā)展過程中意識到了內(nèi)部控制的重要性，從而加強了企業(yè)內(nèi)部控制，但是很多企業(yè)只是建立了成本內(nèi)控制度，缺乏一個完善的內(nèi)控監(jiān)督體制，使得內(nèi)部控制缺乏監(jiān)管，無法得到貫徹落實，相關(guān)工作往往只是浮于表面，無法最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用和價值，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，不利于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。不僅如此，很多企業(yè)由于缺乏對內(nèi)部控制的意識，因此制定的內(nèi)部控制方式缺乏系統(tǒng)性及科學(xué)性，使得企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳，無法滿足企業(yè)發(fā)展過程中對于內(nèi)部控制的需求，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增加了阻礙。

一般來說，對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督通常由審計部門負(fù)責(zé)，但是有些企業(yè)因為缺乏對內(nèi)部控制的了解，所以沒有建立一個專門的審計部門，常常由財務(wù)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，這不僅影響內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量，還難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及可靠性。雖然有些企業(yè)成立了審計部門，但是由于缺乏對審計部門的重視，導(dǎo)致審計部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用和價值，無法科學(xué)、合理地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，不利于企業(yè)開展內(nèi)部控制，也難以保證預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性。有些企業(yè)的審計部門甚至只重視對財務(wù)工作的監(jiān)督，忽視了對其他部門的監(jiān)督管理，使得預(yù)算管理工作無法貫徹整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)會計人員內(nèi)部控制意識弱

目前，很多企業(yè)的會計人員內(nèi)控意識薄弱，沒有意識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作較弱，不利于企業(yè)資源合理配置，影響企業(yè)發(fā)展。同時，很多預(yù)算管理人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)較低，難以保證預(yù)算管理的可靠性和準(zhǔn)確性。尤其是在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)對于內(nèi)控制度及預(yù)算管理都有了全新的認(rèn)識，并不斷加強預(yù)算管理和內(nèi)部控制。不過，依然有一些企業(yè)缺乏內(nèi)控意識，沒有建立一個科學(xué)、合理的內(nèi)控制度，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展速度。再加上因為缺乏一個較強的監(jiān)督管理力度，所以還沒有形成一個完善的內(nèi)控制度體系，無法滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對內(nèi)部控制的需求，不利于企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

三、全面預(yù)算管理下的企業(yè)會計內(nèi)部控制策略

（一）增強全面預(yù)算管理意識

在全面預(yù)算管理下，要想加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，就必須轉(zhuǎn)變會計人員的思想觀念，培養(yǎng)預(yù)算管理意識，以此來滿足預(yù)算管理工作的需求。為此，企業(yè)管理人員可以在企業(yè)內(nèi)部成立預(yù)算管理部門，并建立一個完善的預(yù)算管理制度，從而加強預(yù)算管理，確保預(yù)算管理工作能夠有序進(jìn)行，提高預(yù)算管理的規(guī)范性和可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。同時，會計人員在對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時，必須按照相關(guān)要求進(jìn)行，并對各部門權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，使各部門在生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠根據(jù)預(yù)算管理要求進(jìn)行工作，從而加強內(nèi)部控制，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。同時，企業(yè)管理人員還要做好帶頭作用，加強對預(yù)算管理的重視，以此真正落實預(yù)算管理工作，保證該工作能夠在企業(yè)各層面充分發(fā)揮價值及作用，夯實可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

不僅如此，還要做好宣傳工作，讓企業(yè)員工意識到預(yù)算管理的重要性，從而為預(yù)算管理的落實提供一個良好的氛圍，加強企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。另外，還要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的政治素質(zhì)、財務(wù)管理知識與技能水平，并充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性，使其積極參與到預(yù)算管理當(dāng)中，確保企業(yè)預(yù)算管理工作能夠有序進(jìn)行。通過全面預(yù)算管理意識，企業(yè)能夠為會計內(nèi)部控制提供充足的人才支持，全面預(yù)算管理與會計內(nèi)部控制也能夠更好地實現(xiàn)深入融合。

（二）明確預(yù)算重點，科學(xué)地編制預(yù)算

明確預(yù)算重點是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時，必須對各部門的預(yù)算管理重點進(jìn)行明確，使各部門能夠按照相關(guān)要求開展預(yù)算管理工作，提高預(yù)算管理工作的規(guī)范性。通常情況下，收入預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理工作的中心，而支出預(yù)算則是企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，對現(xiàn)金流量的預(yù)算管理則是企業(yè)開展各項活動的保障。因此，企業(yè)在開展預(yù)算管理時，必須做好現(xiàn)金流量預(yù)算、收入預(yù)算及成本費用預(yù)算，進(jìn)而保證預(yù)算管理能夠在各方面支持下有序推進(jìn)，該工作的準(zhǔn)確程度及可靠水平將得到保障，同時可以加強企業(yè)內(nèi)部控制。

另外，在對預(yù)算流程進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范時，企業(yè)會計人員應(yīng)該做好各部門的預(yù)算審核工作，確保各部門預(yù)算符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。并且在對預(yù)算進(jìn)行編制時，會計人員要將其和現(xiàn)金流量管理聯(lián)系在一起，通過這種方式可以有效加強對成本支出的管理，實現(xiàn)控制生產(chǎn)成本這一目標(biāo)，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但需要注意的是，會計人員在對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行編制時，必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，并結(jié)合不同部門的實際情況，把控好預(yù)算差異，確保各環(huán)節(jié)的預(yù)算管理符合相關(guān)要求，使企業(yè)可以向著戰(zhàn)略目標(biāo)不斷發(fā)展。

不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身實際情況科學(xué)、合理地建立一個獎懲機制，定期進(jìn)行考核，通過這種方式可以有效調(diào)動會計人員的積極性，使其積極參與到預(yù)算管理當(dāng)中，確保預(yù)算管理工作能夠有序進(jìn)行，最終實現(xiàn)加強內(nèi)部控制這一目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）增強預(yù)算在業(yè)務(wù)層面的執(zhí)行力度

要想在全面預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，就必須增強預(yù)算管理的執(zhí)行力度，確保預(yù)算管理得到貫徹落實，只有這樣才能最大限度地發(fā)揮出預(yù)算管理的作用和價值，從而加強企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。

首先，會計人員必須控制好預(yù)算編制，增加預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性，這就要求會計人員在進(jìn)行預(yù)算編制前積極開展溝通交流，將企業(yè)內(nèi)部的各部門均引入預(yù)算執(zhí)行工作中，通過高水平的信息共享開展科學(xué)性和規(guī)范性更強的預(yù)算編制，確保預(yù)算編制能夠貫徹整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

其次，會計人員還要控制好預(yù)算執(zhí)行力度，增強預(yù)算在業(yè)務(wù)層面的執(zhí)行力度，提高預(yù)算管理效果。通常情況下，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行主要分為三種，分別為直接執(zhí)行、審批執(zhí)行及政府采購執(zhí)行。所謂直接執(zhí)行，便是會計人員之間對于資金流向進(jìn)行預(yù)算工作，但需要進(jìn)行支付審核控制，以此來防止產(chǎn)生不實支出的情況。而審批執(zhí)行則是對于資金流向的預(yù)算，必須遵循一事一議這一原則，然后在合理范圍內(nèi)進(jìn)行申請，在完成審批后才能執(zhí)行。政府采購執(zhí)行需要利用歸口管理的方式對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制。

（四）構(gòu)建全面預(yù)算指標(biāo)與內(nèi)部控制體系

高水平的預(yù)算管理能夠保證預(yù)算指標(biāo)真正落實，進(jìn)而大幅提升內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)要想在預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，就必須根據(jù)自身實際情況科學(xué)、合理地建立一個完善的預(yù)算指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)建立內(nèi)部控制評價制度，通過這種方式不僅可以最大限度地增加內(nèi)控評價的影響力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，還可以把各項生產(chǎn)經(jīng)營活動融入內(nèi)部控制當(dāng)中，加強企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但需要注意的是，為了確保內(nèi)控評價體系的合理性及科學(xué)性，會計人員需要對內(nèi)控評價體系當(dāng)中的權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行細(xì)化，并重新分配控制、評價及監(jiān)督權(quán)，把企業(yè)管理人員也融入內(nèi)部控制評價體系當(dāng)中，進(jìn)一步擴大內(nèi)部控制體系的影響力，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升。

（五）提升預(yù)算管理中的報表質(zhì)量

考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與內(nèi)部控制間存在較為緊密的聯(lián)系，為了確保預(yù)算管理工作能夠按照相關(guān)要求順利進(jìn)行，加強企業(yè)內(nèi)部控制，就必須提升預(yù)算報表質(zhì)量，使預(yù)算報表滿足預(yù)算管理需求，從而最大限度地發(fā)揮出預(yù)算管理的作用和價值，使預(yù)算管理得到貫徹落實。為此，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營過程及階段結(jié)果建立一個科學(xué)、合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系，以此來提高預(yù)算報表的質(zhì)量，這不僅能夠更好地監(jiān)管企業(yè)，同時具體的生產(chǎn)情況和發(fā)展情況也能夠更好地被企業(yè)管理人員掌握。在全面的數(shù)據(jù)的支持下，內(nèi)部控制能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

但需要注意的是，會計人員在制定預(yù)算報表時，需要將各部門的預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對比，然后根據(jù)差異性進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取相應(yīng)的措施對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)能健康發(fā)展，加強內(nèi)部控制。

（六）加強對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)

為了更好地開展內(nèi)部控制工作，保證其發(fā)揮預(yù)期效果，相關(guān)人員必須參與企業(yè)及相關(guān)機構(gòu)組織的培訓(xùn)，以此提升綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，從而在預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。例如，企業(yè)應(yīng)基于自身發(fā)展實際情況開展相關(guān)會議，分享會計、內(nèi)部控制相關(guān)成功經(jīng)驗，通過互通有無更加科學(xué)、合理地開展預(yù)算管理，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和可靠性，最大限度地加強內(nèi)部控制，滿足企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展需要。

不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該做好招聘工作，積極招聘專業(yè)水平高、綜合素質(zhì)高的會計人員，通過這種方式，不僅可以提高企業(yè)預(yù)算管理水平，加強內(nèi)部控制，滿足企業(yè)在發(fā)展過程中對內(nèi)部控制的需求，還可以豐富企業(yè)的人才儲備，建立一支高水平、高素質(zhì)的會計隊伍，加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)。

除此之外，企業(yè)還可以與高校開展合作，讓高校培養(yǎng)會計方面的人才，滿足企業(yè)在發(fā)展過程中對會計人才的需求，從而在預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（七）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理工作

要想保證內(nèi)部控制取得預(yù)期效果，還需要聚焦內(nèi)部監(jiān)督管理工作的優(yōu)化，通過優(yōu)化保證預(yù)算管理更好地在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用，保證該工作效果達(dá)到預(yù)期。為此，企業(yè)可以采用風(fēng)險導(dǎo)向的方式來加強內(nèi)部控制，提高監(jiān)督管理力度，通過這種方式可以有效規(guī)避風(fēng)險，使企業(yè)健康發(fā)展。同時，會計人員要做好風(fēng)險評估工作，并在進(jìn)行預(yù)算管理時，制定好相應(yīng)的措施，以此來降低風(fēng)險的發(fā)生，提高預(yù)算管理的可靠性和準(zhǔn)確性，增加內(nèi)部控制范圍，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

結(jié) 語

總而言之，要想在全面預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，智能化技術(shù)引入、相關(guān)人員培養(yǎng)等方面不容忽視，只有綜合應(yīng)用多種措施，才能夠真正在全面預(yù)算管理下加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。