數字化轉型環境下商業銀行財務審計的 難點及應對措施

楊茗涵

（江蘇大豐農村商業銀行股份有限公司，江蘇 鹽城 224100）

在信息技術和信息化浪潮的推動下，目前社會、經濟各個領域都進入了數字時代。銀行業作為信息技術廣泛而深入的社會服務體系，其已然進入了數字化轉型發展，銀行業的運營管理方式已經發生了根本性的變化，從獲客、風險控制、服務、運營等多個方面都得到了充分的反映。另外，當內部審計部門在某一領域取得了一定的行業領導地位后，也可逐步向外開放，明確對外輸出的能力，進而依據數字化轉型背景將內審部門從成本中心轉變為利潤中心，在此過程中需著力解決數字化轉型環境下商業銀行財務審計的難點問題，為此下述將提出有效的解決措施。

一、商業銀行數字化轉型發展智能審計的必要性

（一）堅持科技強審，智能審計是審計信息化建設的方向

我國在第一屆全國人大常委會上，提出“要堅持以科技興審、強化審計信息化”的要求。其中指出，需按照科技手段，以技術支撐引領審計業務的創新發展，依據大數據背景合理發揮大數據技術思維明確審計創新全過程，可以說智能發展，是我國當前審計工作發展的必然趨勢。科技強審是實現全面審計工作的必要手段，也是提高審計質量的一種有效途徑，為此必須堅持科技強審，發展智能審計的觀念，才能使新科技的革命成果得以實現，只有這樣，審計質量才會產生質的飛躍。

（二）銀行業務數字化轉型加速，智能審計是時代發展的要求

在數字化時代，商業銀行經營方式也呈現出多元化的發展態勢，其經營理念也呈現出新的特點，這一特點也對內部審計工作提出了全新的要求。為此，商業銀行內部審計工作，需逐步由單純的線下隔離型審計轉變為線上預警排查、線下現場核查相互驗證的審核模式。而如何在新時代下彰顯數字化審計轉型的優勢就顯得尤為重要，面對技術的更新、交易場景的豐富以及特色的新興產品，只有采用智能的審計手段，才能適應新形勢的變化。

（三）網絡環境日趨復雜化，智能審計是推動內部審計高質量發展的舉措

大數據技術的發展使數據具有全面性、海量性和動態性。因數據的特征，導致傳統的內部審計作業模式以及方法在面對全新的業務流程時受到了諸多的限制。為此，如何運用新技術，提升信息化工具在內部審計中的應用效果，使其更好地為審計服務，是當前的一種新趨勢。在數字化轉型背景下，通過對數據的分析與處理，可實現幾何式的增長趨勢，其中內部審計部門可利用大量的數據、資料，以大數據技術、云計算等技術作為基礎，并針對不同的經營模式，設計出不同的數據模型，建立相應的審計知識庫。在知識庫的自然語言文本中，對客戶的重要審計元素進行智能抽取，并將風險審核準則與審計元素之間的關聯審核關系相結合，發現異常信息，并對其進行預警。

二、數字化轉型環境下商業銀行財務審計的難點

（一）內部審計方案有待創新

首先，由于內部審計的工作分工不合理，在分析強度以及不同的工作內容中，其技術含量等變化差異明顯，從而出現了分工不明確等問題。其次，依據商業銀行內部審計重點，因內部審計方案老舊，導致其無法運用信息化工具對商業銀行內部審計中常見的問題進行分析與參考。最后，從內部審計的實際運用來看，在獲取審計成果后，未能充分發揮信息共享的功能，在完成了審計工作后，未能利用信息化手段進行信息披露，這些都與內部審計方案的創新有關。

（二）內部審計的方法滯后

首先，對信息化手段的作用沒有進行深層次的開發，在審計工作中，很多時候還是依賴于人工操作。在實踐中，銀行的財務信息系統、人力資源管理系統和其他信息系統可以為企業的內部審計工作提供大量的信息支撐。但是，在內部審計過程中，由于信息不對稱等諸多原因，使得內部審計制度無法充分發揮其作用。其次，因缺乏創新性的開發與輔助工具，從而導致大多數商業銀行內部審計投入不高，且由于沒有組織或與廠商共同開發內部審核軟件，致使其功能受限。

（三）內部審計數字化應用環境有待改善

首先，內部審計信息化的運用還需要進一步擴大，如果不能充分利用異地審計在信息化環境下的優越性，則難以為商業銀行營造出獨立的審計環境。其次，針對內部審計信息化應用能力的提高，個別審計人員對信息化手段的理解不夠透徹，尤其是對輔助工具的理解不夠，這種情況也限制了審計的數字化轉型發展，也無法發揮信息技術在其中的最大利用價值，對于審計質量、效率與價值的提升產生了嚴重的阻礙。

三、數字化轉型環境下商業銀行財務審計措施

（一）內部審計方案與人工智能結合的創新

首先，在數字化轉型環境下，商業銀行財務審計需明確人工智能技術的優勢作用，其中人工智能技術以機器學習為技術支柱，其可通過分類、回歸以及降維等自主解決問題。為此，在審計過程中，可利用機器學習技術對信用審核模型進行優化，并利用模型對關鍵的潛在風險進行分析，而基于該技術的自然語言處理技術也可實現諸如租約之類的無組織數據的自動審核，提高了文件處理的效率。

其次，區塊鏈技術具有分散的特點，這一特點將會給當前的主流交易與支付模式帶來巨大的沖擊，從而對審計工作帶來不小的挑戰。與此同時，由于其不可更改和可追蹤性，區塊鏈正改變著傳統的審計方式。為此，審計人員可利用該技術完成自動化、智能化的操作系統并明確其認知功能，進而實現自動提醒異常交易，并確保審計質量和效率得到進一步的提高。同時，針對某些不可抗拒因素和突發情況，項目管理小組可以通過云平臺進行項目管理、信息傳遞和文件編輯，從而保證項目的正常運行[1]。

最后，依據數字化轉型背景，其數據分析在審計過程中較為重要，為此大數據分析的關鍵可基于源數據，并將其轉換為有價值的分析結果，從而幫助商業銀行的審計工作由以取樣為主的檢驗方式向整體的抽樣檢驗進行轉變。同時，機器人技術是以軟件或硬件為基礎，自動地完成重復的工作，以取代人來完成高重復性和有條理的工作。

比如，在審計過程中，采用日記本分錄，調整總賬賬戶，以及各種報表的產生，這些都可運用機器人流程自動化進行處理，該系統的運行效率是人工運行的15倍，運行誤差接近于零，運行費用可減少15%—90%。同時，在機器人技術中，網絡爬蟲也是一個典型的應用場景，它可用一定的規則來模擬人工的點擊，捕捉來自互聯網的文檔，圖片，音頻等信息，并且可以通過對所搜集到的資料進行分析，使其得到市場風險、流動性風險以及信貸風險的預警機制。

（二）創新審計方法，明確多元化模型獲取思路

在數字化轉型下，商業銀行內部審計應以內部控制為基礎，并針對業務流程進行控制，在此還需明確系統的功能缺陷，以及員工管理風險等內容，在此為合理提升商業銀行內部審計工作的有效性，可在審計方法創新上，建立多元化的模型獲取思路，具體如下。

1．向規章制度要思路

規章制度是商業銀行經營管理的第一要務，也是商業銀行經營管理與發展的先鋒。“制度先行”也是我國商業銀行發展與經營的基本共識，也是其發展的必然要求。在此，需明確制度所規定的風險管理要求，并將其作為開展審計項目的直接關注點，以及審計模型的思想來源。該制度可劃分為兩類，其一為外部監管制度，其二為內部制度，其中外部監管制度，包括中國人民銀行、國家外匯管理局、國家外匯管理局頒布的有關規定和風險提示等；內部制度包括商業銀行自身所規定的內部管理辦法以及具體的實施細則、風險提示等，其中內部監督管理部門，針對洗錢活動進行了多次的風險警示，并對其進行了相應的風險通知，這為我國商業銀行的反洗錢工作提供了重要的借鑒。例如，在對銀行審計部門進行專項審計時，針對其自身特點，建立了更多與洗錢有關的審計模式，如可疑交易類型。經核查，若發現有資金流入，各條線、各分管領導對審計結果的關注，并及時上報，加大對其的風險管控力度。

2．向數據分析要思路

建立審計模式是以商業銀行自身的信息系統為基礎，并對其進行抽取、加工、分析等各種處理流程。其中業務系統的底層數據，包括商業銀行自身的業務真實信息，其屬于商業銀行的重要信息載體。并且其數據與其之間的關系，包含著銀行業務的內在邏輯聯系，為此審計人員在具體的分析過程中，需明確其表現特征以及所產生的新審計思路。這個過程是對新關注的擴展與延伸，從而形成一個更加完善的新的模型，它充分展示了在數據分析中產生的可疑“內在財富”。例如，在建立并分析“個人貸款客戶的還款資金來自同一個人”時，發現資金來源為同一人，既有房地產公司的關聯人，也有汽車公司的財務人員等。同時，商業銀行可根據自身貸款品種，分別建立“同一個人住房抵押貸款資金的同一人”和“個人汽車消費貸款資金的同一人”的模式，在建立模型時，應充分考慮一手（商）住房、二手住房、個人住房貸款等不同類型的業務的差異性特點，明確有關底層數據表單以及所產生的聯系關系等，并且還需重點關注資金來源的特定群體，核查有無虛假借貸、雇員有無道德風險等。在此，通過對數據的分析，可以加深和深化審計模型，使其具有更好的針對性、更明確的指向性和準確性。且業務人員還可以迅速地識別有風險的商業類型和可疑的客戶，并且可以對所涉及的風險資本進行統計，其有助于審計人員了解整個銀行在整個審計期間的風險分布。

3．向以往問題要思路

目前，商業銀行的審計報告和其他檢查報告是反映它們自身經營管理中的薄弱環節，與向數據要思維的區別在于，過去的問題清單反映了各商業銀行差異化經營管理中的薄弱環節，其屬于經營管理層面以及業務流程操作層面、控制層面的缺陷展示。在此，通過對近年來我國商業銀行外部監督檢查問題、內部審計結果以及業務部門自查問題清單進行梳理、總結、分析。通過分析，可以幫助審計人員更好地理解商業銀行的風險控制、業務中的關鍵環節和問題機構的分布。同時，根據問題的具體表現特點，可建立一個審計模型，并以此核查有無審計問題此消彼長，整改工作流于形式等[2]。

4．向經驗要思路

資深審計人員對自己所在銀行的業務模式、風險控制水平等具有比較成熟的專業審計判斷，并且可對商業銀行經營中的主要風險因素進行了預測，可將大量的經驗轉換成數據語言，形成審核模型，并從經驗預測轉換審計模型，以此確保形成真實的審計可疑數據資料，其屬于經驗成果轉化的辦法，它可以為評估風險提供一種客觀的思路和線索。

如，資深審計人員，依據商業銀行內部控制管理水平和員工配備情況，明確最新推出的經營性貸款，其在客戶準入、額度審批、放款審查等環節上都比較寬松，為此可判斷出其虛假貸款的可能性較大。在此基礎上，建立“個人委托貸款償還借款”“個人自主償還貸款資金”等模式，同時，對返還的具體形式進行了細化，使審計模式更為具有針對性，客觀上，資本回流是支持虛假放款的重要依據。依據經驗思路，有助于從經驗主義到數字審計的快速、有效地轉變。同時，可與上述提出的幾種思路相結合，二者相輔相成，共同構成一套建立模式的理論和方法，兩者結合起來，有助于建立較為完整、清晰的審計模式的思想體系。

（三）創設良好的數字化審計環境——審計質量、效率與價值的三核提升

運用科學技術促進基于事實的風險評價，確保審計質量是會計師職業發展的關鍵。面對日益復雜的商業模式、海量的業務數據和變化的業務環境，如何充分發揮技術優勢，對銀行業的風險進行準確的定位，是每個從業人員都在思考的問題，為此下述提出了創設良好的數字化審計環境，提升審計質量、效率與價值的關鍵措施。

第一，可以使用數據分析平臺，該平臺屬于風險洞察的起點。比如，利用銀行的數據分析平臺，對各個業務模塊進行行業對比、業務分析和風險分析，以此使用戶可以更好地把握產業發展的趨勢，對其特性和風險有更充分的認識，進而對審計品質進行更嚴格的控制。在分析的過程中，確保用戶資料的安全性成為各大數據分析平臺必須重視的問題。另外，在人工智能和自然語言學習技術的幫助下，智能文件審核平臺也可以提高審計資料質量。在該平臺下，可針對電子文檔信息進行自動化提取，并進行可視化的處理，在此依據關鍵信息進行分析，可極大地降低可能的錯誤。其應用范圍很廣，除了在商業銀行合同管理外，還可通過對信用文件的處理，支持IFRS16的租約轉化，以及對銀行信用審核的支持等功能。

第二，如何提高項目合作和提高審核過程的有效性，是當前銀行審計工作的一個重要課題。為面對這一挑戰問題，一方面，會計從業人員可以使用基于云計算的項目協同機制，保證項目在任何時間、任何地點都能進行有效的交流，從而提高工作效率。通過在云端進行項目管理，包括任務分配，任務進度可視化，項目文件傳輸，根據任務進程實時通知。在保證數據通過云端加密的過程中，項目組能夠進行多邊對話；另一方面，針對審計行業的特點，開發出一種能夠取代大量重復工作的審計機器人，從而提高審計工作的效率。比如，在審計過程中，數據的提取、數據的轉換、文檔的產生等，都可以通過客戶化的流程來實現。并對數據資料進行加密，確保資料的安全性。同時，報表產生和健康檢查工作流程的自動化也將成為今后審計過程自動化的主要趨勢[3]。

四、結束語

“數字時代”正在以前所未有的速度和方式改變著商業銀行的獲客營銷、產品運營和風險控制。同時，作為銀行內部“衛士”和“謀士”的內部審計，它承載著各方對監管機構、董事、監事、高級管理層的厚望。因此，為了更好地履行商業銀行的“第三道防線”，需持續提升服務數字化轉型戰略的實際價值，在此基礎上，商業銀行需對傳統內部審計的思維、方法以及工具等進行分析，確保其符合數字化轉型發展趨勢，進而提升商業銀行數字內審能力，在合理提升審計效率時，節省審計費用，為內部審計創造出全新的價值。