基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位 預(yù)算績(jī)效管理探究

高曉樺

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

如今事業(yè)單位所需要承擔(dān)的公共服務(wù)職能逐步增加，所以需要進(jìn)行更多的資金支出，面對(duì)這樣的情況下，開(kāi)展預(yù)算管理工作就顯得十分重要。當(dāng)前一些事業(yè)單位在績(jī)效管理工作上缺乏明確的目標(biāo)，為了避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，需要重視開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理。基于內(nèi)部控制的視角來(lái)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理，通過(guò)以評(píng)價(jià)促提升的方式來(lái)讓預(yù)算績(jī)效管理的作用得到更好的體現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制及預(yù)算績(jī)效管理的概念闡述

（一）績(jī)效管理

績(jī)效是指表現(xiàn)、執(zhí)行和成績(jī)，早期是在企業(yè)管理過(guò)程中進(jìn)行應(yīng)用，后來(lái)被引入到了政府部門的公共管理領(lǐng)域當(dāng)中。績(jī)效管理的主要目的是對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行量化標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，對(duì)財(cái)政支出的效果和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而在控制財(cái)政支出成本的同時(shí)也能夠進(jìn)一步提升財(cái)政支出的服務(wù)質(zhì)量。可以說(shuō)我國(guó)政府采用績(jī)效管理是向著服務(wù)型政府進(jìn)行轉(zhuǎn)變的重要路徑。

（二）預(yù)算績(jī)效管理

績(jī)效這一理念最早是被應(yīng)用在企業(yè)當(dāng)中，后來(lái)被應(yīng)用到財(cái)政預(yù)算管理工作中，并逐步形成了較為完善的預(yù)算績(jī)效制度和評(píng)價(jià)體系。在實(shí)踐過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)并未能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，對(duì)于預(yù)算資金的約束力較為有限，所以提出了全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理這一新的理念，具體是指在預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等預(yù)算環(huán)節(jié)當(dāng)中進(jìn)行績(jī)效理念進(jìn)行全面貫徹落實(shí)，在《預(yù)算法》中明確了在預(yù)算過(guò)程中需要采用預(yù)算績(jī)效管理理念。

（三）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率以及遵循相關(guān)法規(guī)而提供合理性保證的過(guò)程。內(nèi)部控制所涉及的元素包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制措施、內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通。事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的主要目的在于使得事業(yè)單位的內(nèi)部資金利用率能夠獲得提升，和財(cái)政部門一樣作為公共資金使用責(zé)任人，同時(shí)也是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體方，那么對(duì)于公共資金的利用率會(huì)對(duì)工作具體執(zhí)行情況形成重要影響。公共資金是主要的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，主要作用在于為事業(yè)單位的運(yùn)行提供動(dòng)力和支持，這部分資金源自人民稅收。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)需要將其與預(yù)算績(jī)效管理融合在一起，從而使得資金利用率能夠獲得顯著的提升。

二、預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制之間的共性

首先，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理這兩者之間有著一致的目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于通過(guò)資源的整合來(lái)提升事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量和效率。預(yù)算績(jī)效管理主要是對(duì)預(yù)算管理情況進(jìn)行績(jī)效考核，以此來(lái)明確預(yù)算管理中的問(wèn)題，從而通過(guò)解決問(wèn)題來(lái)提升整體的預(yù)算管理水平，保證資金的安全，為其他工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理這兩者都在遵循著全面性這一基本原則。目前事業(yè)單位愈發(fā)重視預(yù)算管理工作，并且充分認(rèn)同了全面預(yù)算管理理念，在實(shí)際的工作開(kāi)展中需要以預(yù)算管理特征為中心來(lái)進(jìn)行監(jiān)督管理，將績(jī)效考核納入預(yù)算方案編制和預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)當(dāng)中，促進(jìn)考核結(jié)果的全面覆蓋，以此來(lái)提升預(yù)算績(jī)效管理的可信度。內(nèi)部控制想要達(dá)到更好的成效，也同樣需要做到由上到下、由內(nèi)到外以及事前、事中、事后的全面控制。

最后，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理這兩項(xiàng)工作都需要全員參與到其中。事業(yè)單位的特征決定了在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理時(shí)，需要全員參與到其中。例如在對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，需要對(duì)各部門的計(jì)劃進(jìn)行調(diào)查，以此來(lái)保證預(yù)算目標(biāo)和工作計(jì)劃這兩者之間的匹配度，從而以計(jì)劃為參照來(lái)提供資金支持。全員參與的目的在于提升績(jī)效考核的客觀性和公正性，避免發(fā)生暗箱操作的問(wèn)題。內(nèi)部控制也同樣需要全員的配合，這樣才能夠保證內(nèi)部控制計(jì)劃的有效落實(shí)，將其在資源調(diào)配方面的作用和價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)。

三、基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作中存在的問(wèn)題

（一）不符合規(guī)范要求

內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了有效的防范策略，那么在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作時(shí)，也需要體現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求。目前已經(jīng)建立了財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)其評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，能夠充分體現(xiàn)出預(yù)算績(jī)效管理的要求，但其中一部分指標(biāo)的解釋過(guò)于寬泛，并未充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的具體要求，例如對(duì)項(xiàng)目決策、決策過(guò)程、決策程序的解釋是項(xiàng)目決策、申報(bào)和批復(fù)程序需要按照相關(guān)的管理辦法來(lái)進(jìn)行可行性研究，并要按照相關(guān)手續(xù)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。其中并未涉及內(nèi)部控制這部分內(nèi)容，以此能夠看出事業(yè)單位項(xiàng)目申報(bào)和批復(fù)制度中存在的不合理，無(wú)法有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果帶來(lái)不利影響。

（二）存在認(rèn)知偏差

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是為了防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此預(yù)算績(jī)效管理也同樣屬于這樣范圍內(nèi)，但從目前來(lái)看，一些事業(yè)單位將兩者進(jìn)行分開(kāi)處理，認(rèn)為既要做績(jī)效評(píng)價(jià)，又要做內(nèi)部控制規(guī)范，工作量太大，所以往往是采取應(yīng)付了事的態(tài)度，導(dǎo)致其中的很多工作僅僅是流于形式。另外，一些事業(yè)單位并未充分意識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理這項(xiàng)工作的價(jià)值性，認(rèn)為相比之下應(yīng)該更加關(guān)注所取得的社會(huì)效益，而不是像企業(yè)一樣去一味地追求經(jīng)濟(jì)效益。這種想法是錯(cuò)誤的，也是預(yù)算績(jī)效管理工作無(wú)法得到順利開(kāi)展的重要原因之一。

（三）缺乏足夠的控制銜接

基于內(nèi)部控制視角，從事業(yè)單位的角度上來(lái)看，需要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建，合理評(píng)估項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算績(jī)效管理中以績(jī)效動(dòng)態(tài)化管理為基礎(chǔ)來(lái)統(tǒng)計(jì)績(jī)效數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的合理分析，從而明確項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠?yàn)閮?nèi)部控制的完善帶來(lái)重要依據(jù)。從目前的情況來(lái)看，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理主要是為了滿足相關(guān)部門的要求，事后績(jī)效評(píng)價(jià)的積極性較為有限，沒(méi)有能夠真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理，更談不上落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而導(dǎo)致實(shí)際效果沒(méi)有能夠達(dá)到預(yù)期。

（四）沒(méi)有發(fā)揮出信息技術(shù)的作用和價(jià)值

內(nèi)部控制規(guī)范要求事業(yè)單位能夠積極地開(kāi)展信息化建設(shè)，并要將內(nèi)部控制的具體流程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)該盡可能地避免人為操作，以保證信息的安全。但從目前的情況來(lái)看，很多事業(yè)單位仍然采用低效的預(yù)算績(jī)效管理措施，并未充分重視信息化技術(shù)的應(yīng)用，很多工作內(nèi)容仍然采用的是人工操作的模式，很難實(shí)現(xiàn)資料的實(shí)時(shí)對(duì)接，從而對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的工作效率帶來(lái)嚴(yán)重負(fù)面影響。

四、基于內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理策略

（一）完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先要合理地選擇預(yù)算指標(biāo)。結(jié)合事業(yè)單位的具體工作內(nèi)容來(lái)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)，這是進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制工作的基本前提。如果從內(nèi)部控制的角度上來(lái)看，必須所提供的詳細(xì)指標(biāo)能夠?qū)︻A(yù)算方案編制和計(jì)劃落實(shí)情況進(jìn)行客觀地衡量，才能夠?qū)ζ渲械目刂埔c(diǎn)進(jìn)行充分的明確，充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的效果，結(jié)合指標(biāo)的具體完成情況來(lái)進(jìn)行評(píng)分，最終達(dá)到績(jī)效管理的目標(biāo)。情況不同所選的績(jī)效管理方法也會(huì)有所不同，同時(shí)也會(huì)在預(yù)算指標(biāo)體系的建立上存在著較為明顯的差異。例如對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選擇，需要具體到工作內(nèi)容，在明確關(guān)鍵指標(biāo)后來(lái)對(duì)預(yù)算落實(shí)的影響程度進(jìn)行科學(xué)權(quán)重賦值，以此來(lái)最終獲得預(yù)算考評(píng)結(jié)果，這樣才更加符合事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的情況，讓結(jié)果具備更高的參考價(jià)值。以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的預(yù)算績(jī)效管理工作，需要在明確關(guān)鍵指標(biāo)以及保證評(píng)價(jià)客觀性的前提下，將績(jī)效管理對(duì)預(yù)算控制的支持作用充分發(fā)揮出來(lái)，確保預(yù)算目標(biāo)能夠得到順利的實(shí)現(xiàn)。

其次要引入預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)需要建立相互匹配的監(jiān)督機(jī)制，從而使得整個(gè)過(guò)程更加的透明、公正。在這個(gè)過(guò)程中，要將內(nèi)部控制的功能充分體現(xiàn)出來(lái)，針對(duì)預(yù)算管理人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提升其所具備的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，對(duì)其職責(zé)使命進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)于財(cái)政資金應(yīng)用情況進(jìn)行嚴(yán)格控制監(jiān)管。除了能夠防止資金浪費(fèi)的情況出現(xiàn)之外，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的監(jiān)督。除此之外，也需要為職工參與監(jiān)督提供相關(guān)的渠道，一旦對(duì)某部門的支出存在疑問(wèn)可進(jìn)行反饋，如果確實(shí)出現(xiàn)了超預(yù)算問(wèn)題則需要對(duì)其進(jìn)行處理并公示。

（二）做好宣傳工作

通過(guò)宣傳工作的開(kāi)展，來(lái)對(duì)一些面對(duì)預(yù)算績(jī)效考核存在認(rèn)知偏差的事業(yè)單位進(jìn)行改變，一方面要加強(qiáng)事業(yè)單位在內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理等方面工作的重視程度，提升工作人員的思想認(rèn)識(shí)，充分了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和應(yīng)用財(cái)政資金這兩者之間的重要關(guān)聯(lián)，對(duì)內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范要求進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面要定期開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)工作，進(jìn)一步提升決策能力，確保能夠更好地執(zhí)行內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理工作。與此同時(shí)，也要確保培訓(xùn)過(guò)程能夠?qū)崿F(xiàn)全員覆蓋，除了內(nèi)部控制部門和財(cái)政部門之外，也需要管理人員能夠了解相關(guān)的知識(shí)。此外，要統(tǒng)籌規(guī)劃好事業(yè)單位的內(nèi)部資源，對(duì)相關(guān)的方案進(jìn)行合理執(zhí)行，充分意識(shí)到內(nèi)部控制并不是獨(dú)立的，需要多方之間的配合來(lái)將預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制更好地結(jié)合起來(lái)。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)控制

事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中，應(yīng)該按照預(yù)算管理的具體要求來(lái)對(duì)過(guò)去輕過(guò)程、重分類的理念進(jìn)行積極的改變，預(yù)算執(zhí)行管控過(guò)程中需要做到嚴(yán)格把關(guān)，一方面要建立相關(guān)的執(zhí)行跟蹤制度，對(duì)于一些具體的預(yù)算執(zhí)行情況需要財(cái)務(wù)管理單位進(jìn)行跟蹤，并對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行定期的分析匯報(bào)。另一方面要建立預(yù)算執(zhí)行通報(bào)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和通報(bào)，從而達(dá)到內(nèi)部信息共享的效果。除此之外，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效目標(biāo)之間發(fā)生了較為明顯的偏差，那么應(yīng)該及時(shí)地采取相應(yīng)的措施對(duì)偏差進(jìn)行糾正。一旦需要在預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行調(diào)整，則需要按照相關(guān)的流程來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格操作。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，在加強(qiáng)信息化建設(shè)后，能夠顯著地提升整體的工作效率和質(zhì)量，因?yàn)樵陂_(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中會(huì)包含較多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)能夠?qū)@些復(fù)雜數(shù)據(jù)進(jìn)行迅速地匯總，從而使得這部分工作變得更加精準(zhǔn)，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)各部門工作之間的有效銜接。具體來(lái)看，事業(yè)單位在進(jìn)行信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該充分滿足預(yù)算績(jī)效管理要求，這樣才能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)在信息分析和收集這方面的作用和價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)，使得事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理效率能夠獲得顯著的提升。

（五）細(xì)化處理編制流程

一般情況下預(yù)算編制流程出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因在于所選擇的預(yù)算方法不夠充分，面對(duì)這一問(wèn)題需要事業(yè)單位能夠建立更加完善的編制方法，這樣才能夠?yàn)轭A(yù)算編制工作帶來(lái)足夠的支持。從事預(yù)算編制工作的人員在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)該避免受到干擾因素的影響，保證績(jī)效管理目標(biāo)的合理、客觀，從而保證預(yù)算績(jī)效管理能夠符合政策標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而促進(jìn)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的工作人員也要與其他部門做好溝通工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)具體情況的客觀認(rèn)知，保證整個(gè)編制流程的規(guī)范合理。

（六）建立聯(lián)合工作機(jī)制

想要進(jìn)一步提升事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理效率，除了要做到在整個(gè)過(guò)程中貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度之外，也要對(duì)組織建設(shè)進(jìn)行充分的強(qiáng)化，建立聯(lián)合工作機(jī)制。基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)際上就是利用內(nèi)部控制措施來(lái)有效管理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，確保事業(yè)單位發(fā)展能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。而各個(gè)部門之間的配合和參與是事業(yè)單位發(fā)展的前提條件，因?yàn)槭聵I(yè)單位中的各個(gè)部門并非孤立的，相互之間存在著工作上的對(duì)接，預(yù)算績(jī)效管理也同樣如此，需要各個(gè)部門都能夠參與到預(yù)算績(jī)效管理當(dāng)中，達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和要求，而不是僅僅局限于某一個(gè)部門或者某一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)運(yùn)作過(guò)程的覆蓋，通過(guò)聯(lián)合工作機(jī)制的建立來(lái)達(dá)到動(dòng)態(tài)調(diào)控的效果。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，預(yù)算績(jī)效管理是事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中獲得更大效益的前提條件，特別是在內(nèi)部控制視角下，事業(yè)單位想要進(jìn)一步提升社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)熊阿姨，需要對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作給予充分的重視，一方面要加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制工作的宣傳，另一方面要充分考慮到內(nèi)部控制的具體要求來(lái)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善，做好預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控以及積極推進(jìn)信息化建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理與預(yù)算管理的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理水平的提高。