國有企業實施全面預算管理存在的問題及優化對策

王曉瑜

（永城煤電控股集團登封煤業有限公司，河南 登封 452470）

當前國有企業在全球一體化的經濟形勢下面臨著更大的生存競爭壓力，如何加強企業內部管理，提高國有企業綜合競爭力已成為相關管理層所必須重視的問題。企業內部管理是企業工作的重要內容，實施全面預算管理對于做好企業資金管理、優化資源配置、降低企業運營風險具有重要意義。目前國有企業在實施全面預算管理過程中還存在一些問題，企業的健康發展受到了一定程度的制約，因此國有企業應加強重視，采取相應的優化對策加以改進解決。

一、國有企業全面預算管理概述

企業全面預算管理是指企業財務部門通過將各個部門年度在業務、資金、投資、管理、人力資源、技術開發等各種經營運行實際所產生的信息數據結合財務控制事項來對企業下一個某個時間段所產生的經營活動內容進行預測。企業全面預算管理最主要的起點是“銷售預測”，通過對某一特定時間內的生產成本、人力資源成本、現金收支等涉及資金收支過程進行預測并編制成預測損益表、資產負債表、預計現金流量表，以此來為企業領導管理層提供某一特定時間階段的財務狀況、經營成果等參考依據[1]。全面預算管理是現代企業管理的主要模式之一，通過對企業業務預算、經營性預算、決策預算、財務總體預算、企業綜合預算、企業整體性預算等各種工作內容，實現對企業各部門業財兩方面的預測、分配、考核和評價，為企業管理層有效協調組織各類生產經營活動，實現既定經營目標獲得經濟效益提供有效信息數據。

二、當前國有企業實施全面預算管理所存在的問題

（一）理念認識不足，全面預算管理覆蓋面不足

當前部分國有企業領導層在企業管理知識儲備和水平上存在不足，從而導致對實施全面預算管理沒有緊密聯系企業經營管理目標和戰略，在投入上不夠重視，在全面預算管理規劃和編制時，容易存在偏差，在利潤、業務等預算方面偏重，在資產負債率、現金流量、專門預算表格數據編制上容易忽略，導致覆蓋面不足。企業實施全面預算管理目標脫離生產經營目標，容易導致國有企業發展方向的偏離，不僅嚴重制約了全面預算管理作用的發揮，還增加了企業經營風險。

（二）預算編制不規范、全面

一是國有企業全面預算編制在編制方法、編制內容等方面不夠準確。國有企業被短期利益目標所限制，沒有緊密聯系企業經營發展的實際情況，在將企業資源作為全面預算編制的基礎上沒有充分考慮企業經營管理的內外部綜合因素。比如部分國有企業由于只重視內部資源的參考，沒有充分聯系外部環境因素而采用的增量預算法，就是注重使用歷史數據來進行增減、調整。這種預算編制法不利于企業靈活主動應對市場變化，并對全面預算編制的有序執行影響不利。

二是部分國有企業在預算編制過程中不夠嚴謹，沒有做到全面、規范，存在隨意現象，如沒有及時甄別、剔除許多不合理、不科學的資金支出預算項目。這歸根到底是預算制度的不完善所致。國有企業在編制內容上沒有全面、細化，如僅針對收入、支出、管理費用等進行預算編制，在投資收益、現金流量、資本支出等方面沒有全面納入[2]。部分國有企業由于注重人力資源、生產成本等預算，在呆賬壞賬、固定資產折損、滯納金、設備維修保養等項目上沒有全部納入，從而無法做好真正的全面覆蓋的預算管理。

（三）并未對考核評價機制實施深入分析

一是全面預算管理在執行跟蹤、監控、分析和協調管理等工作上力度不夠。由于各部門與財務部門缺乏聯系，對于預算執行過程中出現的問題不能及時處理，會導致企業全面預算管理在控制力、執行力上受到嚴重削弱，嚴重影響了企業的各項工作效率。二是全面預算管理工作因為分析考核機制沒有健全完善，沒有明晰預算執行各項標準，如目標、程序、要求等，導致全面預算工作流行形式。相關的責任機制不完善，如激勵機制、不同部門之間所需要實施的不同權責義務沒有厘清等，如國有企業績效管理工作在制定考核標準時主要是根據工作人員崗位落實情況來進行，沒有考慮到預算管理的具體履行進度，從而導致全面預算管理工作效果難以發揮，員工在全面預算管理過程的積極性得不到充分發揮。同時對于預算執行過程不重視監督管控，存在“重預算編制下達、輕預算執行監督”的現象，使得預算編制流于形式[3]。

（四）沒有實現信息化共享模式

當前是大數據信息化時代，企業財會工作信息化、電算化已成主流趨勢，但部分國有企業在這方面還存在少資金投入的現象，在業財融合系統應用操作上也存在滯后現象。這導致部分國有企業的預算編制工作都是由財務部門獨立完成，財務軟件系統、預算核算系統、業務信息管理系統等信息系統各自運作，業財融合信息共享數據庫和平臺也就無法有效建立，從而導致了信息孤島的存在，這不利于全面預算信息數據的采集、分析、核算、執行和績效考核。

（五）缺乏專業的全面預算管理人才

部分國有企業由于沒有足夠重視全面預算管理工作，在專業技術人才培養上投入不足。由于全面預算管理需要全部門、全體員工的積極參與，需要專注各個細節并逐一落實，各業務部門、項目公司首先根據預算需求做出預算計劃，并上報歸口管理部門進行審核分解，其次財務部門收集各類資料進行匯總，最后上報總公司審批、下達。其中各個環節都需要編制預算人員具有專業的知識、對實際運營情況充分了解。但部分企業由于將資金投入中心放入盈利等方面，忽視了在宣傳、培訓的投入，導致國企全面預算管理人員專業綜合素質不高，工作方式陳舊無法跟上新形式發展需要。

三、加強國有企業全面預算管理的優化對策

（一）改變全面預算管理理念，構建和完善國有企業全面預算管理機制

一是國有企業領導層要充分認識到做好全面預算管理工作的重要性，主動學習和引進先進的全面預算管理理念和專業知識。二是加大在構建和完善全面預算管理機制建立上的投入。國有企業要制定短、長期科學合理組合的戰略目標，根據實際情況明確全面預算管理的各個環節，使編制、執行、監督管理、考核評價等工作環節能夠細化，建立規范性、統一全面的企業全面預算管理機制。三是形成全員積極參與全面預算管理的良好氛圍，鼓勵每個員工都參與到全面預算管理工作當中，提高工作的向心力和凝聚力。

（二）科學做好全面預算管理編制工作

一是建立國有企業專門的全面預算管理部門。國有企業應選派專業的全面預算管理人員組建全面預算管理部門，設立相關委員會及辦公室，對預算管理工作進行管理和指導。

二是做好覆蓋內外環境因素的全面預算編制。企業的發展方向、所有的歷史資源數據等內部因素要真實反映，外部因素則包括消費者需求動向、價格浮動概率、未來市場變動預測等方面。全面預算編制的準確性主要是建立在信息的全面和真實的基礎上。

三是做好全面預算編制指標設定工作。企業應嚴格按照當前的生產經營實際，細化企業全面預算管理工作類別，對全面預算管理的各個工作流程如編制、執行、監督、評價等要明確和完善，按照月、季、年等時間節點并對應應收賬款、存貨、現金流量等關鍵性監督指標來對管理費用、營業收入、利潤總額等需要重點分析預測的指標做好相應的控制措施。同時完善企業的全面預算編制模板。通過與財會科目代碼緊密結合來編制月、季、年等各時間進度的子預算模板，子預算模板必須實現全面覆蓋成本費用、資金預算、部門預算、銷售、采購、固定資產、員工薪酬等方面。同時明確全面預算管理編制部門職能和人員分工，做到各司其職，責任明確。

（三）建立完善全面預算管理監督考核評價機制

首先，國企應當要構建起實時、合理的全面預算監管制度，將業務、財務等各項指標相聯系起來，用以及時、全方位地監管全面預算落實狀況。同時鼓勵全員積極參與該監督過程，通過設置科學全面地執行監督指標，在全員的監督下，對全面預算各項指標的具體落實情況進行核驗，如果與事先設置的指標相一致，就繼續保持，如果不一致就要求予以及時調整，從而保證能夠切實落實全面預算管理當中的每一項指標。

其次，強化預算過程的監管力度。在全面預算管理中過程監管是一項非常重要環節，該項工作可以實現發現在預算過程中存在的不足與問題，并進行方案的調整，具體可從如下兩方面著手：第一，國有企業能夠有效運用先進的信息技術來輔助監管預算過程并進行預算調整。通過構建信息共享平臺能夠將內部信息渠道有效連通起來，實現信息的高效共享與公開，大大提高了信息傳遞以及溝通的效率，避免出現信息不對稱的現象[5]。這樣一來不但能夠提高編制預算的質量，并且還能在第一時間進行預算執行信息的傳遞，為后續預算過程的監管與調整打好基礎。第二，需要設置預算過程監管制度，以便于能夠利用信息共享平臺來對預算執行情況進行動態監管。

最后，建立完善全面預算考核評價機制。對于全面預算的考核主體、對象，全面預算管理委員會要進行科學的界定，真正實現預算執行、預算考核相分離、逐級考核、層層落實。預算考核評價機制需要獎懲分明的激勵措施來促進執行有效，以促進員工積極性的提高。通過設置全面預算管理執行過程考核與年度考核相結合的考核評價制度，細化與月工資掛鉤的月度KPI考核指標。同時以股權、年終獎、晉升等福利對接年度考核指標，如年度經營性指標完成情況、年度考核主要參考指標有全年經營指標完成情況、預算指標執行評價情況等，做好年度考核評價。

（四）不斷加快全面預算管理信息系統的構建

首先，國企應當要合理增加資金投入，加快更新硬件的投入與更新，并且構建起符合具體生產經營管理狀況的集預算、結算、核算、資產管理等全面預算信息系統，如能實現現代化信息化操作的分析系統和財務系統，比如ERP系統、LPM系統等。ERP系統是一個充分整合了目前國企內部每一部門的預算信息與各項業務板塊信息，并能快速精準做好分類統計、整理的現代化業財融合自動辦公系統，能夠為國企領導層制定發展戰略提供更精準、有效的參考依據[6]。

其次，建立全面預算管理信息共享平臺。國有企業必須大力投入建設橫縱向全面覆蓋和共享的全面預算管理信息平臺，實現國企內部各部門和外部供應商、客戶在資金、收入、成本、價格、供應、財務等不同信息系統之間的鏈接和共享。不僅如此，國企還應當要充分利用現代化信息科技方式，如ERP系統來有效補充以及共享全面預算管理的相關數據信息，以便能夠快速、精準地掌握各種信息數據，以提高全面預算管理工作的準確性，能夠及時調整企業在經營管理上的方針、策略。

（五）注重提升管理人才的綜合素養

一是注重落實宣傳全面預算管理的相關工作。企業要營造全員積極主動參與全面預算管理的良好企業文化氛圍，通過在員工內部通過開展定期、不定期知識講座宣傳、有獎問答活動等豐富多彩的形式讓員工充分了解全面預算工作的內容和各項指標設置，提高認知度和重視度。

二是加強國企全面預算管理專業人才的引進和培養。國企應緊跟時代發展步伐，加大多元化財務人才的引進。通過采取福利提升、拓寬晉升渠道、加強外出培訓等優化人力資源措施，國企一方面積極向外界如各大高校建立合作關系，有針對性地積極引進全面預算管理人才，另一方面也能有效留住技術水平過硬的精細化人才。同時國企在內部應通過開展專業技能培訓班、邀請專家指導、外派技術人員學習先進的財會電算化技術等方式加強本企業全面預算管理專業人才的業務技能培養。

綜上所述，雖然當前國有企業在全面預算編制、執行、監督等各個環節存在薄弱地方，但為了提高經濟效益和長足發展，企業必須積極采取有效措施，科學規范設置全面預算管理指標并嚴格執行，努力實現企業的精細化全面預算管理，從而促進國企的健康長足發展。