行政事業單位財政專項資金審計監督現狀及 對策分析

陳燕霞

（福州市馬尾區行政（市民）服務保障中心，福建 福州 350015）

一、財政專項資金審計概念

專項經費審計，是指審計部門對專項資助財務收支的真實性、合法程序，以及經濟效益所開展的監督活動。專項資金審計只對某項資金投入的財務收支活動實施審計，通常不包括被審計單位的其余財政財務收支社會活動。

二、行政事業單位財政專項資金審計的意義

（一）監督行政單位運營管理

加強行政事業單位財務專項經費工作監督管理，確保資金運用合法合規。所以，做好行政事業單位內財務專項經費審核工作，起到會計活動和專項資金使用活動中的有效監控評估功能，在促進行政事業單位財務和工作運行活動中遵守有關法律法規和制度，促進行政事業單位財務管理會計和工作財務報告的真實、正確，為行政事業單位財務專項資金經濟活動的合法性提供了堅實基礎[1]。

（二）優化社會資源

審計風險預警是立足于審計主體的自我建設，促進會計服務的開展。目前，中國審計工作的制度還不夠完善，審計工作者的整體水平能力還是存在相當的欠缺，審計制度不完善，審計方式有待繼續調整完善。會計風險控制是要及時制定科學的審計措施，使用具有扎實的專業知識背景的會計人才，以促進審計工作的持續開展。

審計在風險管理活動中，對社會資金的正確使用以及社會的經濟穩定發展具有關鍵性意義。審計問題的出現，將對社會產生巨大資金損失和嚴重經濟打擊。但有時，由于審計問題也會導致更大量的社會問題出現，如對部分政府機構實施了錯誤的惡性包裝，導致投資人和用戶都受到了巨大欺騙，社會的大部分資金最終流向不明，擁有巨大發展潛力的政府機構也不能得到充分資金運用，最后造成了社會整體的發展不平衡。同時，政府機構出現錯誤的審計行為將對我國證券市場產生一定打擊，將為證券市場投資者利益及其國民經濟發展增添諸多社會不穩定因素。在企業的風險防范管控在某種程度上是為了規避風險產生的各種風險，提高社會資金的高效使用，推動市場的穩健增長[2]。

（三）提高行政單位經濟效益

提升財政專項資金經濟效益，保證社會資源的充分利用。新發展階段，行政事業單位財政專項資金審計需同時關注專項資金花費的效率和效果，在科學合理的基礎上提高行政事業單位社會效益、經濟效益和環境效益，促進整個社會市場經濟的穩定發展。

三、行政事業單位財政專項資金審計監督現狀

（一）財政專項資金配置不合理

為提高行政事業單位財力專項經費的效率，應當提高費用管理的科學化、合理化，加大事前預警力量，優化合理配置單位財力專項資金，抵制任何浪費行為，對各種費用合理管理。但是現實狀況就是，仍然有許多行政事業單位財務管理忽略了專項經費的計劃基本制定管理工作，在預算編制流程中仍然采取了基數加增量的方式，如此一來，就很難確保財力專項經費的合理分配，限制了財力專項經費的合理使用。

（二）專項資金支出管理缺乏嚴謹性

現階段，計劃經費開支時間和工作實施時間的順序達不成統一，也成為政府事業單位普遍的現象之一。造成這些現象出現的根源在于財政工作人員沒有把自己對資金事前、事中的管理功能充分發揮起來，以及財政撥款計劃和資金實際工作計劃不一致等所造成。有的行政事業單位未能有效確定財務專項經費的具體開支范疇，有關文書中只是列出了經費使用的基本方式，沒有詳細的操作程序和辦法，并未包括資金決算等，嚴重影響了財務專項經費的合理使用。

（三）資金結余清理不及時

由于在計劃年度范圍內，國家支出計劃中規定的專用流動資金結余款沒有在第一個時期加以處理，而造成的流動資金擠占和挪用等主要問題；但是，在往來款時，由于之前應交而未繳的專項經費結余資金投入未第一時間加以處理，從而延誤了掛賬日期且數額較大。又因為未第一時間對結余資金投入加以處理，而導致了財務專項經費中發生了巨大的問題沉積，不但造成了財務專項經費不能順利地周轉，同時會計業績也停滯不前。

（四）專項支出發票不合規，造成國家稅款嚴重流失

對財政專項經費使用過程中，屬于建設企業性質的行政事業單位不能第一時間向施工單位出具正式發票，另外，稅務機關對各方面的情況也缺乏必要的監督，從而導致施工單位根據不正確的發票納稅、施工單位不按時上交的稅費等現象的出現，干擾了財政專項經費使用的合法性，嚴重干擾了的財稅收入。

四、行政事業單位財政專項資金審計監督改善對策

財務專項資金審計現已作為政府事業單位內控制度財政資金的財務工作中的基礎環節，而它又是相當脆弱的一項工作，一旦管理不善，會產生巨大的違法現象。因此，我們依據自身的實踐，提出了加強政府事業單位財務專項檢查審計的對策，具體內容包括。

（一）適應科學資金支付管理審計方式

財政專項經費具備以下三個特征：第一，其源頭必須為地方財政及上級單位；第二，用于國家規定工程項目；第三，必須做到會計核算的獨立性。財政專項經費審計重點是由國家審計部門審核，并監察資金收付的有效性、實際可行性。國家審計人員在運用資金收付管理審計手段的過程中，應當考慮下列內容：在審核過程中，應當認真檢驗地方行政事業單位在運用財政專項經費時，有沒有進行過“專賬、專戶、專人”等方面的管理；研究如何把已有的財政專項經費用于相應的工程項目范圍內，對工程項目中形成的各種支出憑證做出正確鑒定，并重點評估各種支出憑證的合規性、科學性、真實性、可行性，以及支出憑證內容中有沒有弄虛作假現象；深入分析和比較了項目計劃和項目支出之間實際產生的金額，但如果項目計劃與實際項目支出的金額差距甚遠，這時就需要查明具體原因，是由于不合理的項目計劃造成，或是因投資資金被大量占用而造成。

（二）增強專項資金預算管理

有效的管理，是行政事業單位內控制度及專項經費正確運用的重要基礎，所以，要引導行政事業單位財務管理部門足夠注重管理，以進一步提高專項資金的計劃實施效果。在計劃實施階段，組織有關人員對重點建設項目開展了全面的調查研究，以實現計劃管理工作的規范化、科學性，項目預算編制工作時應本著“立足當下、適度超前、依據充分”的原則，在嚴格按照國家有關規定進行編制工作的情況下，及時提出意義重大和影響重要的計劃實施方案。項目預算一旦制定，就必須認真對待，成為項目今后資金運用的重要基礎，要依據重點建設項目進展情況和資金運用的要求，對重點專項資金在計劃范圍內實施使用控制。

在資金運用流程中，要以項目價值的最大化為目標，以專項計劃為基準，以項目現金流量為內核，以項目績效考核機制為手段，促進專項計劃內容和項目實施時間的深度融合，并形成了定期動態計劃實施分析制度，針對前二者進度的不符合狀況要進行了解和剖析是否存在不符因素，并提供完善對策，達到通過預算推動項目進展的效果。在專項資金管理流程中，要強化項目計劃的剛性，每次國家預算內財政資金開支計劃均必須遵守相應規章制度，并通過相關層級審核后方可使用。嚴格控制計劃變化，對計劃變動要有足夠的調整依據，并形成動態的專項資金管理制度，從嚴做好計劃變動審核，對計劃變動過多的項目要從績效考核管理角度進行結扣管理，保障計劃實施的嚴肅性。

（三）增強資金結余清理及管控力度

一年中，各級財政都需要對本單位內部結余的專項資金進行日常處理，以確保國有經費的合理利用；另外，政府事業單位財務要形成科學的?？顚Ｓ谜J識，有效監督下級和相關機構的專項經費，全面執行和貫徹預算制度、相關財經紀律，實現專項經費科學有效管理。

（四）增強法律意識、全面認識審計風險

審計人員必須具備全面的法律知識背景，對當下的法律法規及其相應規定必須熟練掌握。審計部門對法律規章的具體應用情況也必須深入研究，科學地運用法律法規。而審計部門在針對根據有關執法要求，審查行為時也必須針對不同的情形下使用相應處罰規定。而由于有關法規所針對的處理情況已有專項懲罰條款，即賦予了審計部門一定的執法權力，也就明確規定了相應的審計權力。但目前，由于各級審計機關法規、政策之間沒有合理的協調與統一關系。而采用有關規定對嚴重違紀情況所做出的懲罰措施，從某種意義上也屬于越權執行。這些問題上的處理必須由最高級去分清會計監督與其他管理審計問題的聯系，確定會計執行的具體程度。

審計還必須針對審計風險深入研究，對建立較為全面的審計風險管理體系。因此還需要對審計人員做好周期性的技術培訓工作，以提高審計人員的經營風險預防意識，從而有效提升審計人員的現場效率，并最后保證審計能科學合理地實施。同樣，審計也并非單純地對會計風險專業知識開展訓練，更必須結合個案來全方位地考察會計活動中的各類經營風險。對會計風險的相關訓練還需結合工作中的各種管理，以使訓練成果與會計員工的業績薪酬緊密聯系，從而增強了會計員工的學習積極性。

（五）建立良好的內部運行機制、優化審計活動外部環境

審計組織能否具備完善的運行機制，將對重大會計風險的發生構成關鍵導向。審計機關必須要遵循獨立、嚴謹、客觀等多方準則，并健全內在的工作體制。對審計工作要有崇高敬業精神心態，在審計活動中平等民主。審計制度還需在充分考慮企業的社會經濟效益上，為會計師真正創造有效的利益保障制度。采用會計控制原則，使對會計活動的監督工作具備一定獨立性。以會計監督原則為準則，要求有關的生產活動必須嚴格符合質量標準。經過這些環節的實施，就可以有效降低相關審計風險，使審計機關在社會中的公信力得到了快速提高。

由于在法制方面對會計事業管理仍需要不斷加強完善，審計組織和現場審核人員的主體責任也出現了履行不到位的跡象。所以，應當適時通過針對性完善財務等方面的法律立法，使會計活動的進行更具有法律依據性。從社會經營環境層面，必須及時完善中國市場的經濟競爭體制，使各審計機構避免因惡性競爭而帶來的審計經營風險。在社會主義市場經濟中對審查方式進行升級優化，以提升風險預防與管理水平。同時，也不能忽略對審計風險預警的多方面宣傳工作，使各審計主體都能夠切身體會到預防審計經營風險對各單位乃至整個國家安全的重要意義，從而創設出良性的審計環境。審計環境的優化也并非僅僅依靠在某方面就能夠一步到位，而是需要通過社會上多種力量的統一努力，并針對中國的特定國情進行逐步落實工作。

（六）科學引入風險管理

審計系統要在不斷完善中提高自身的社會責任心，積極主動地采取各種預防措施。當前的新型的市場競爭中，審計機關不但在提高審計工作的效率明顯，更在實現高水平的管理水平，為審計工作的開展做出積極的努力。

一是事前的審計風險評價。審計人員在審計活動中，要充分保證審計工作的整體效果和綜合效益。綜合考察審計單位正遭遇和可能的審計風險，并做出客觀全面的分析和評價。在審計活動前期必須提出合理科學的解決方案，使審計風險可以被合理的管控，將審計風險進行合理管理。其中主要以審計組織和被審計單位兩方面。前者以執行質量、工作狀況的分析報告等為主要基準，而后者則以企業的運營環境、組織架構等方面為主要的考量基礎。

二是工作中的風險管控。會計風險的控制重點是在現場的審核流程中減少會計問題的發生。預防審計損失并非簡單的，審計流程的每個環節都必須主動配合，包括被審計機構。同時審計方法和會計依據的選擇也會產生關鍵性的影響，上述環節在會計損失的預防上也具有不容欠缺的關鍵作用，任何一環的遺漏都可能導致巨大的會計損失，審計機關必須加以關注。

三是積極進行審計風險評估工作。在審計的風險控制過程之后，要對審計工作的可靠性做出全面評估，以防止由于人為因素而造成疏忽大意的疏漏與錯誤。在后期的重點宣教工作中，還需要主動地和各方做好合理交流。將重點宣教范圍以地方企業單位及其會計工作者為主，使各方均能主動地加入審計風險的控制中去，從而有效地減少了審計問題的發生。積極爭取當地政府部門以及地方有關黨委單位的協助，從多渠道地降低了審計風險。重點宣教方式要多種多樣，除了階段性的地方法律法規的統一傳播之外，還需適時根據當地形勢變化，從地方會計工作的功能、重要性、責任目標等角度，開展不間斷放的宣傳傳播。對宣傳活動中出現的重要問題應及時向上級領導進行匯報工作，上下協調處理好有關事項。這不但可以使經營風險極大地降低，而且可以促進審計機關更好地向各行政部門良好服務[3]。

五、結束語

綜合歸納可知，財政的上級單位把財力專項經費劃撥給的事業單位財務管理，將資金投入到具體的建設項目或工程上，需要獨立的財政報賬核算。財政專項經費的獨立核算，需要做到?？顚Ｓ?。行政事業單位內控制度開展財務專項經費審計，可以加強經費的管理，可以提高經費有效使用，促進部門職能作用的健康發展。鑒于行政事業單位內控制度的財務專項經費審計涉及各個領域的知識，且各方面重復繁雜，所以，有關審計機關應當加強審計，采取各種先進有效的審計手段和審計方法，發揮專項經費的功能，從而促使企業、公眾、環境三者經濟效益最優化。