破產(chǎn)重整企業(yè)審計(jì)的重難點(diǎn)研究

陳晨

（亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）無(wú)錫分所，江蘇 無(wú)錫 214000）

一、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的含義及分類(lèi)

破產(chǎn)審計(jì)是一種運(yùn)用特定的審計(jì)方法，以企業(yè)破產(chǎn)法及相關(guān)的司法解釋為原則，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性、合理性和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以此維護(hù)債權(quán)人以及第三方等合法權(quán)益的行為。

破產(chǎn)審計(jì)根據(jù)破產(chǎn)階段的不同，分為破產(chǎn)前審計(jì)、破產(chǎn)清算期初審計(jì)、破產(chǎn)清算期中審計(jì)以及破產(chǎn)清算期末審計(jì)。破產(chǎn)清算根據(jù)內(nèi)容的不同，又可以分為破產(chǎn)原因?qū)徲?jì)、破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)、破產(chǎn)重整審計(jì)以及破產(chǎn)清算審計(jì)。在實(shí)際工作中，一般在法院指定破產(chǎn)管理人后，由破產(chǎn)管理人委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施破產(chǎn)審計(jì)，對(duì)破產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)，向破產(chǎn)管理人出具審計(jì)報(bào)告。

二、破產(chǎn)重整企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）核實(shí)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

企業(yè)由興到衰的原因是多種多樣的，管理者經(jīng)營(yíng)不善、內(nèi)控制度缺失或執(zhí)行不到位是大多數(shù)企業(yè)破產(chǎn)的主要原因。對(duì)于一些擁有發(fā)展?jié)摿Α⑷跃哂型顿Y價(jià)值的企業(yè)，可以招募新的投資者進(jìn)行破產(chǎn)重整。在該種情況下，核實(shí)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不得存在虛增資產(chǎn)低估負(fù)債的情況，要對(duì)新的投資者、債權(quán)人、債務(wù)人以及其他利益相關(guān)方負(fù)責(zé)。

（二）核實(shí)破產(chǎn)管理人債權(quán)債務(wù)的認(rèn)定情況

企業(yè)破產(chǎn)重整期間，一般由管理人進(jìn)行企業(yè)日常事務(wù)的管理工作。其中對(duì)債權(quán)債務(wù)的審核是管理人工作的核心所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)破產(chǎn)管理人債權(quán)債務(wù)的認(rèn)定情況進(jìn)行復(fù)核，確定審核金額是否正確、審核過(guò)程是否合理合法，以此保障債權(quán)人、債務(wù)人、投資人等多方的利益。

（三）界定破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條：破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。

因破產(chǎn)費(fèi)用的清償順序優(yōu)于共益?zhèn)鶆?wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)受理破產(chǎn)申請(qǐng)后破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，保證債務(wù)清償?shù)墓叫浴⒑侠硇浴?/p>

（四）破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)重整期間的履職情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)破產(chǎn)管理人在企業(yè)破產(chǎn)重整期間的履職情況進(jìn)行審查監(jiān)督，具體內(nèi)容如下：

1．破產(chǎn)管理人接管財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等情況。

2．破產(chǎn)管理人財(cái)產(chǎn)調(diào)查、管理情況。

3．破產(chǎn)管理人訴訟案件處理情況。

4．破產(chǎn)管理人開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

5．破產(chǎn)管理人提議召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議情況。

三、破產(chǎn)重整審計(jì)的依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《破產(chǎn)法》司法解釋一及二、《公司法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南（試行）》等法規(guī)作為破產(chǎn)重整審計(jì)案件的法律依據(jù)。省級(jí)地市級(jí)人民法院的規(guī)范性文件也可以作為參照補(bǔ)充，如：江蘇省高級(jí)人民法院《破產(chǎn)案件審理指南》、無(wú)錫市中級(jí)人民法院《管理人的工作規(guī)范》等。

四、破產(chǎn)重整企業(yè)審計(jì)的重難點(diǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施

破產(chǎn)審計(jì)區(qū)別于常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。破產(chǎn)企業(yè)由于存在管理疏漏、內(nèi)控制度不完善等一系列問(wèn)題，導(dǎo)致常規(guī)的審計(jì)程序無(wú)法一一實(shí)現(xiàn)，致使破產(chǎn)審計(jì)比常規(guī)審計(jì)的復(fù)雜度高風(fēng)險(xiǎn)大。基于破產(chǎn)審計(jì)的特殊性，通常還需要通過(guò)其他的替代程序?qū)ζ溥M(jìn)行彌補(bǔ)以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對(duì)重要的報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題，列舉以下進(jìn)行探討分析。

（一）貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)破產(chǎn)后發(fā)放職工工資、繳納稅費(fèi)、償還債務(wù)等的主要來(lái)源，貨幣資金是企業(yè)償還能力的重要依據(jù)，因此貨幣資金的審計(jì)是破產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)，因破產(chǎn)企業(yè)的特殊性，該項(xiàng)目的審計(jì)也是難點(diǎn)。貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。

現(xiàn)金主要通過(guò)監(jiān)盤(pán)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)賬面數(shù)據(jù)的存在認(rèn)定。破產(chǎn)企業(yè)通常存在白條抵庫(kù)的情況，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。

銀行存款通常通過(guò)獲取開(kāi)戶(hù)清單、核對(duì)銀行對(duì)賬單和向銀行發(fā)函的方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，其中函證更是審計(jì)程序中必不可少的，但是在實(shí)務(wù)工作中，存在銀行存款無(wú)法函證的情況。

例：某破產(chǎn)企業(yè)，破產(chǎn)管理人接手破產(chǎn)企業(yè)時(shí)，因種種原因銀行預(yù)留的法人印鑒章未進(jìn)行交接，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法向銀行發(fā)函確認(rèn)，此時(shí)銀行存款的核實(shí)工作就存在一定的困難。實(shí)務(wù)中我們與破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)管理人進(jìn)行溝通，取得破產(chǎn)企業(yè)銀行U盾及密碼，采取自行網(wǎng)上查詢(xún)銀行存款余額并截圖取證的方法，并在審計(jì)報(bào)告中作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，提醒報(bào)告使用者關(guān)注該情況。

其他貨幣資金主要核算保證金、銀行本票存款等內(nèi)容。內(nèi)容為保證金的其他貨幣資金，首先應(yīng)與應(yīng)付票據(jù)的賬面金額核對(duì)勾稽，其次通過(guò)向銀行函證的方式獲取金額準(zhǔn)確性的相關(guān)證據(jù)。另外需要關(guān)注保證金是否存在凍結(jié)或劃扣等情況，如果已被凍結(jié)或劃扣，需要同時(shí)對(duì)其他貨幣資金和應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)債權(quán)的主要來(lái)源，核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的存在性和完整性是債權(quán)類(lèi)審核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

區(qū)分應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，對(duì)于異常的應(yīng)收款項(xiàng)以及賬齡在3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)了解其形成的過(guò)程、核實(shí)款項(xiàng)的性質(zhì)、無(wú)法收回的原因等。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用向客戶(hù)發(fā)函確認(rèn)的方式核實(shí)賬面金額的準(zhǔn)確性，根據(jù)回函情況對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，查找差異的原因，根據(jù)差異的原因?qū)~面金額進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。對(duì)于未回函或無(wú)法函證的應(yīng)收款項(xiàng)，我們需要了解應(yīng)收款項(xiàng)形成的過(guò)程，取得入賬時(shí)形成該筆債權(quán)的原始憑證作為依據(jù)。再對(duì)所有應(yīng)收款項(xiàng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值關(guān)系到是否會(huì)虛增資產(chǎn)，故債權(quán)的核實(shí)至關(guān)重要。實(shí)務(wù)中受破產(chǎn)企業(yè)客觀因素的影響，債權(quán)類(lèi)的核實(shí)困難較大。

例：某破產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)收款項(xiàng)大多數(shù)都是5年以上無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)收款項(xiàng)的金額達(dá)到了資產(chǎn)總額的80%以上，債權(quán)核實(shí)的重要性不言而喻。我們對(duì)應(yīng)收賬款逐筆進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)大量應(yīng)收賬款的客戶(hù)均為國(guó)企。國(guó)企一般都是有固定賬期的，信譽(yù)也是較好的，不存在長(zhǎng)期拖欠貨款的情況。經(jīng)與企業(yè)留用人員、破產(chǎn)管理人多方溝通后得知，前任管理人員將大量應(yīng)收賬款進(jìn)行了債權(quán)轉(zhuǎn)讓。因企業(yè)管理混亂、內(nèi)控不到位等情況的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)該情況一無(wú)所知，導(dǎo)致債權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。針對(duì)以上情況，我們經(jīng)過(guò)多方協(xié)調(diào)溝通，取得了債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以此進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

我們翻閱了每筆其他應(yīng)收款的原始入賬憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大量記賬憑證無(wú)任何附件，根本無(wú)法了解款項(xiàng)形成過(guò)程以及款項(xiàng)的具體內(nèi)容。賬面宕掛的其他應(yīng)收款的客戶(hù)均為都是個(gè)人或者小額貸款公司。經(jīng)與財(cái)務(wù)人員多次溝通核實(shí)，結(jié)合賬面記錄，判斷宕掛的個(gè)人或者小額貸款公司的實(shí)際內(nèi)容為向個(gè)人或者小額貸款公司借款產(chǎn)生的利息，因未取得發(fā)票，所以宕掛在其他應(yīng)收款中，根據(jù)上述情況，我們對(duì)其他應(yīng)收款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

（三）實(shí)物類(lèi)（存貨、固定資產(chǎn)）

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)是企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)破產(chǎn)重整的重要指標(biāo)，實(shí)物資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也是所有利益相關(guān)方關(guān)注的重要方面。

1．存貨

審計(jì)人員在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)不僅要關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)的存在性，還要關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)是否有毀損變質(zhì)、抵押擔(dān)保等情況。存貨抵押擔(dān)保的情況應(yīng)該與銀行借款的抵押擔(dān)保情況進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于毀損變質(zhì)的存貨，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行標(biāo)記。根據(jù)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值的差額對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。有專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用評(píng)估的結(jié)果作為可變現(xiàn)凈值對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)。若無(wú)評(píng)估價(jià)值作為參考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參照最近1期存貨的售價(jià)以及存貨的實(shí)際狀況對(duì)存貨進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

2．固定資產(chǎn)

存在房屋建筑物的破產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證、土地證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而明確其中破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。將抵押擔(dān)保的情況與銀行借款進(jìn)行核對(duì)，確定有無(wú)遺漏等情況，對(duì)于固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，可以參考資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估價(jià)值。

（四）無(wú)形資產(chǎn)

了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成、有無(wú)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)，分析是否還存在變現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)來(lái)說(shuō)，軟件、商標(biāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)往往已失去相應(yīng)的價(jià)值。對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)可能還存在變現(xiàn)價(jià)值，需要審慎進(jìn)行分析。對(duì)確實(shí)無(wú)變現(xiàn)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備或提出核銷(xiāo)建議，另外需要關(guān)注土地使用權(quán)的抵押擔(dān)保情況。

（五）長(zhǎng)期投資

了解長(zhǎng)期投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等，確定是否存在應(yīng)收未收的投資本金和收益。同時(shí)，需要判斷長(zhǎng)期投資企業(yè)是否存在減值的情況，賬面反映的投資金額是否準(zhǔn)確。對(duì)法院裁定一并破產(chǎn)的100%控股子公司，對(duì)該子公司的財(cái)務(wù)狀況也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)。

通過(guò)排水管壁試樣單位體積含土量檢驗(yàn)相應(yīng)梯度比Gr值對(duì)排水管壁淤塞程度反應(yīng)的準(zhǔn)確性，若排水管壁試樣單位體積含土量與相應(yīng)的梯度比Gr值規(guī)律相似，則說(shuō)明梯度比Gr值對(duì)土體和試樣在水流作用下的變化反應(yīng)較為準(zhǔn)確，試驗(yàn)的結(jié)果判斷較為理想。

（六）債務(wù)類(lèi)

債務(wù)的核實(shí)工作是破產(chǎn)審計(jì)的重中之重，涉及多方債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)。債權(quán)申報(bào)工作主要由管理人負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理人進(jìn)行溝通，及時(shí)取得債權(quán)申報(bào)資料，對(duì)管理人認(rèn)定債權(quán)的過(guò)程進(jìn)行復(fù)核。

1．借款類(lèi)（短期借款、長(zhǎng)期借款）

首先向銀行發(fā)函確認(rèn)借款的金額是否正確，其次測(cè)算借款的利息是否準(zhǔn)確完整。需要注意的是，對(duì)于借款利息的測(cè)算截止日為破產(chǎn)申請(qǐng)受理日。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條第二款規(guī)定“附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。”金融借款債權(quán)一般均屬于附利息的債權(quán)，在法院受理債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)案件之日起，銀行應(yīng)當(dāng)按照該規(guī)定停止計(jì)算利息、逾期利息或復(fù)利等。同時(shí)，了解借款是否存在抵押質(zhì)押擔(dān)保等情況，存在實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)抵押質(zhì)押的情況與已知的實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)狀況進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于抵押質(zhì)押的實(shí)物資產(chǎn)了解目前的狀況，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移或變現(xiàn)。借款存在擔(dān)保人的，了解擔(dān)保人是否已經(jīng)代償及代償情況。核實(shí)是否存在擔(dān)保人、銀行、抵押財(cái)產(chǎn)接受方重復(fù)申報(bào)債權(quán)的情況。

2．應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）

應(yīng)付賬款主要核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采購(gòu)的貨物勞務(wù)服務(wù)等應(yīng)付未付的款項(xiàng)，一般不存在利息的問(wèn)題。與常規(guī)審計(jì)不一樣的是，我們需要對(duì)每筆應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證，無(wú)法函證的我們必須取得債務(wù)初始入賬的原始憑證，核實(shí)賬面金額的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，我們需要與債權(quán)人申報(bào)的金額進(jìn)行核對(duì)，了解差異的原因，判斷實(shí)際應(yīng)該清償?shù)慕痤~，并將最后確認(rèn)的金額再次發(fā)函與債權(quán)人進(jìn)行確認(rèn)。

其他應(yīng)付款主要核算代付的款項(xiàng)、向個(gè)人或者非金融機(jī)構(gòu)的借款等。對(duì)于員工個(gè)人集資款形成的其他應(yīng)付款，我們可以將集資款的本金作為職工債權(quán)進(jìn)行處理。向其他個(gè)人或者非金融機(jī)構(gòu)借款俗稱(chēng)“民間借貸”，對(duì)“民間借貸”的本金及利息的認(rèn)定也是債權(quán)申報(bào)工作中的爭(zhēng)議點(diǎn)。

借款合同與賬面金額核對(duì)一致、往來(lái)現(xiàn)金流一致的民間借貸可以認(rèn)定相應(yīng)的借款本金，對(duì)于無(wú)合同、以企業(yè)法人或?qū)嶋H控制人名義簽訂的借款合同，應(yīng)先不予認(rèn)定，由相關(guān)債權(quán)人提供相應(yīng)的佐證資料加以核實(shí)后確定。

對(duì)利息的認(rèn)定在實(shí)際工作中有以下兩種情形：情形一，破產(chǎn)受理日前，債權(quán)人已經(jīng)起訴破產(chǎn)企業(yè)，取得了人民法院的判決書(shū)或裁定書(shū)的，我們可以根據(jù)人民法院的判決書(shū)予以確定借款的本息；情形二，債權(quán)人沒(méi)有或未提供判決書(shū)的，可以依據(jù)借款合同中約定的利率計(jì)算，實(shí)際利率不高于24%的按實(shí)際利率計(jì)算，超過(guò)的以24%作為計(jì)算依據(jù)。

3．應(yīng)付職工薪酬

了解賬面的職工薪酬未發(fā)放的原因以及期后發(fā)放情況。了解企業(yè)破產(chǎn)重整后職工的留用情況，取得員工花名冊(cè)（包含辭退人員與留用人員），核實(shí)員工的人數(shù)、工資情況與職工債權(quán)申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)破產(chǎn)管理人擬定的職工債權(quán)的準(zhǔn)確性和合理性。

例：某破產(chǎn)企業(yè)，員工人數(shù)較多，在核實(shí)職工債權(quán)時(shí)發(fā)現(xiàn)，職工債權(quán)明細(xì)表里面有2位員工出現(xiàn)了兩次，存在同一個(gè)人重復(fù)申報(bào)債權(quán)的情況，破產(chǎn)管理人由于疏漏，未發(fā)現(xiàn)該情況。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)最終認(rèn)定的職工債權(quán)申報(bào)表仔細(xì)核對(duì)，避免出現(xiàn)上述情況。

4．應(yīng)交稅費(fèi)

了解賬面應(yīng)交稅費(fèi)未繳納的原因以及期后繳納情況。對(duì)企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，取得納稅申報(bào)表與賬面金額進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)將測(cè)算的金額與稅務(wù)局申報(bào)的稅金金額進(jìn)行核對(duì)。此處需要注意的是，稅款產(chǎn)生的稅收滯納金只能作為普通債權(quán)予以認(rèn)定。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)之間的優(yōu)勝劣汰越演越烈，企業(yè)破產(chǎn)的情況已屢見(jiàn)不鮮，破產(chǎn)審計(jì)的需求越來(lái)越多。基于破產(chǎn)審計(jì)的難度和復(fù)雜性，破產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，破產(chǎn)審計(jì)的質(zhì)量亟待提高。我們需要不斷地學(xué)習(xí)理論知識(shí)，完善自身知識(shí)體系。用理論知識(shí)服務(wù)于實(shí)踐，再將實(shí)踐總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充。總之，破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)的方法還需要我們不斷地去探索去更新。