加強行政事業單位財務會計內部控制的 對策探思

翟漢昭 于麗霞

（遼寧中醫藥大學附屬第三醫院，遼寧 沈陽 110000）

行政事業單位作為國家重要的組成單位，其承擔著國家公共管理與服務職能，在整個社會經濟中發揮著不可替代的作用。當前我國大部分地區依然存在著部分行政事業單位內控管理制度不健全、執行不到位、評價不全面等問題。因此必須加強對現有內控體系中存在的問題進行分析總結并提出相應意見和建議。

一、行政事業單位財務會計內部控制概述

（一）概念

財務管理內部控制是由內部管理、會計管理與內部審計三個環節組成。在內部管理中，它由組織結構、規章制度等來實現，而會計管理是通過制度來實現。在財務工作中，要想保證其符合國家政策法規的要求，就要加強會計控制制度的建設工作，使事業單位財務運行得到保障。

根據我國相關法律法規的規定，行政事業單位財務會計內部控制是指由單位管理人員和崗位工作人員組成的，對單位經濟活動中所發生的經濟業務進行事前、事中、事后的控制。

對于行政事業單位來說，其主要工作內容是依據國家有關法律法規以及相關部門制定的規章制度以及政策法規要求進行具體實施，其主要包括財務會計制度、會計管理制度等。行政事業單位財務會計內部控制與企業內部環境管理控制相比，主要特點是強調對單位相關人員進行監管。由于行政事業單位自身所具有的特殊性，其各項業務活動較企業更具有隱蔽性。因此，行政事業單位需要強化對相關人員日常行為進行管理。

而加強財務會計內部控制工作，能夠有效避免財務會計活動中出現違反國家法律法規的現象出現，保障其合法、合理、有效地運行。加強財務會計內部控制工作能夠提高行政事業單位各項業務活動的真實性和可靠性。

（二）特征

由于行政事業單位自身的特殊性，其財務會計內部控制具有以下特征。

1．內部控制的目標是提高單位運行效率，所以內部控制具有相對穩定性。

2．內部控制的內容廣泛且復雜，主要包括資金、資產、負債、所有權益、收入、成本等。

3．內部控制的范圍較廣，包括會計、出納等。

4．內部控制是單位經營活動的重要組成部分，也是單位日常財務活動的核心內容。

（三）必要性

在市場經濟環境下，行政事業單位要想更好地生存發展，就必須要順應時代發展的趨勢，通過加強內部控制管理，不斷提高其經濟管理水平，使行政事業單位能夠更好地應對當前的市場競爭環境。

事業單位的自身發展需要資金做支撐，所以事業單位在進行財務會計工作時應該要注重對自身內部環境的優化和改善，這樣可以保證其能夠更好地為社會經濟服務。由于行政事業單位會涉及政府財政資金中的一些重要項目投資和項目補貼支出等情況導致其財務數據非常敏感甚至是公開透明。

二、行政事業單位財務會計內部控制的現狀分析

（一）財務內部控制制度不完善

財務內部控制是一項系統性工程，如果沒有健全的規章制度，那么工作人員的行為就會出現偏差。工作人員風險意識淡薄。在行政事業單位日常的經營管理過程中，部分工作人員沒有認識到財務控制的重要性。內部審計監督不力，雖然很多行政事業單位都有內部審計制度，但是缺乏有效實施監督機制、監督內容不全面等問題在很大程度上限制了這項工作的有效開展。人員管理存在缺陷，由于很多行政事業單位本身的資金有限，所以對于財務會計工作管理不夠重視。而且對于內部崗位設置與分工沒有進行明確劃分，導致出現分工不明確、職責不明等問題。還有就是人員流動性大、專業人才缺乏等問題。另外，在財務內控制度中缺乏必要的懲罰機制也影響了內控執行效果。

（二）內部控制人員缺乏專業知識

目前我國行政事業單位仍然存在著許多弊端，例如：一些單位的內部控制人員對于會計基礎知識以及計算機操作技能并不熟練。此外，隨著社會信息化發展，網絡科技逐漸滲透到各個領域。行政事業單位的內部控制系統仍然存在著較多信息安全問題。部分人員對于財務系統和計算機軟件操作不熟練，從而導致財務工作效率低、準確性差等情況。部分行政事業單位內部控制人員對于財務管理和審計工作并沒有足夠重視，導致行政事業單位內部控制系統出現嚴重問題。

隨著我國經濟的快速發展和社會對信息技術運用的廣泛化，有些部門將業務數據、文件資料等轉移到系統中進行統一管理和分析處理。但由于當前部分行政事業單位尚未實現信息化管理，使得有些信息在經過傳遞后會出現失真的現象。

另外，目前我國一些部門對于工作人員的計算機技術應用能力要求不高、培訓制度不完善等問題也造成了某些人員對計算機操作和處理信息等能力存在不足的情況。再加上行政事業單位自身專業背景有限等因素都會導致內部控制人員缺乏專業性知識。因此對于行政事業單位而言如何對財務系統進行升級、提高財務會計內部控制人員的專業水平是當前必須要解決的問題。

（三）內部控制的環境有待改善

由于行政事業單位的管理人員沒有足夠的資金來對內部控制進行有效實施，因此在一定程度上阻礙了會計內部控制的實施。行政事業單位不能正確認識到內部控制的重要性，很多領導沒有重視內部控制工作，也并不清楚如何對其進行優化。財務人員的工作能力有待提高。行政事業單位在進行內部控制時主要以資金管理為主，在對財務會計人員進行培訓時往往會忽略其在會計實務中對內部控制所發揮的作用，沒有將財務人員進行合理配置。缺乏完善的監督機制。行政事業單位沒有建立健全財務內控監督機制和考核制度，導致內控執行效率低下。缺乏激勵約束機制。一方面缺乏明確有效的獎懲規定；另一方面也缺乏長期激勵約束機制和獎懲措施。財務內控工作人員專業性不足。一些領導在進行內部控制時往往將工作重心放在會計核算方面，忽略了對會計人員的管理和培養；一些會計人員在參與制定單位內部規章制度時沒有起到很好作用。

由此可見，當前行政事業單位的內部控制環境存在一定問題，需要加強改進才能更好地發揮作用。

（四）缺乏完善的監督管理機制

財務人員的監督意識淡薄。雖然大部分行政事業單位都會設立內部監督機構，但是由于工作人員缺乏管理經驗導致內部監督工作難以落實。另外，部分內部監督人員的職業道德素養有待提高。

部分行政事業單位的內控機制缺乏完善性。行政事業單位會計體系存在諸多問題，會計信息失真、財務人員違規操作等現象時有發生。部分會計人員業務素質不高、法律意識淡薄、責任意識不強以及內部控制相關制度執行不嚴造成的損失無法挽回等也嚴重影響了工作效率與質量，使其自身的價值無法得到充分體現，阻礙會計信息有效發揮作用。

財務人員工作責任心不強以及內控制度執行不力也是當前財務會計內控管理中存在的主要問題之一。部分單位缺乏合理的授權審批制度，在單位內部形成了較多人說了算的局面。部分單位內部審計機構對自身業務范圍及工作重點把握不準、對財務報告和內控制度的執行力度不夠、對財務風險和財務舞弊防范不到位等問題都會對其造成不良影響。

內部監督工作沒有得到有效落實，影響效果。很多行政事業單位內部沒有設立監督部門或監督人員職責權限不清以及缺乏有效的激勵約束機制導致在監督管理中存在諸多問題甚至存在較大風險隱患。同時財務內控管理制度執行不力、會計信息失真、內控制度執行不嚴等問題也會嚴重阻礙行政事業單位對財務信息進行有效利用與分析，造成無法對相關業務進行及時處理和做出準確判斷，從而給行政事業單位帶來嚴重損失影響其正常運轉及發展。

三、強化行政事業單位財務會計內部控制的建議

（一）提高會計人員素質，強化內部控制意識

會計人員素質是影響行政事業單位內部控制的重要因素。在現階段，很多行政事業單位會計人員缺乏工作熱情和積極性，這是由于相關人員受自身的素質以及工作經驗和專業技能的影響而產生的。要提高會計人員的素質，首先要加強思想政治教育，使其充分認識到自身肩負的責任；其次要制定相應激勵機制，對表現突出、工作能力強的人才要給予一定的物質獎勵，并為其提供一定的培訓機會；再次是注重人才選拔機制和績效考核制度等。在此基礎上，單位應加強對會計人員教育培訓工作。加強思想政治教育。通過定期組織相關專業知識學習、職業道德素質培養、理想信念教育等方式提高行政事業單位干部職工工作責任感及使命感；最后是增強培訓效果。可以將單位內部控制制度、國家法律法規列為必修課程，并組織培訓和考試。單位應完善單位內部崗位責任制度和責任追究制度，嚴格落實內部控制考核機制和獎懲制度，對于工作積極且成績突出者進行表彰獎勵。

另外還要通過多種途徑加強會計人員業務技能教育。一方面要組織會計人員參加外部培訓和相關考試活動；另一方面可以開展內部學習交流活動和定期舉辦培訓講座等形式多樣的學習交流活動；此外要加強會計人員業務實踐鍛煉。通過多種途徑加強會計人員實踐鍛煉可以提高他們的業務能力及專業素養；同時通過組織會計人員進行業務培訓可以為單位培養更多懂財務、會管理、懂業務知識、有創新意識和敬業精神的復合型人才提供有力保障。同時也可通過開展先進模范事跡報告會、評選先進等活動營造良好輿論氛圍，激勵干部職工奮發進取、勇于創新、奮發有為。

（二）建立完善的財務會計內部控制制度

要建立完善的預算和資金制度。預算制度要滿足單位日常運營對資金收支平衡的要求，在實際運行中，根據行政事業單位資產負債規模及發展戰略，制定符合實際狀況的預算指標，同時還要加強預算約束、優化支出結構。資金管理流程是財務會計內部控制制度中最重要的環節。單位要結合實際情況合理制定各項資金使用審批流程，對每一筆資金收支都做好詳細記錄和嚴格審核。對于不合理花費進行相應懲罰；對違反規定、無正當理由占用公款者要及時處理。要制定完善的資產處置、使用制度。在日常業務中需要對現有資產進行盤點和核實，避免重復購買和資產流失等問題發生。完善內部審計工作，建立嚴格的審計監督制度和內部審計流程等。根據行政事業單位財務會計內部控制制度，明確管理部門與職責分工，落實好各崗位職責與工作流程等內容的制定與實施。

這樣既能提高管理部門的決策效率和工作效率，也能提高行政事業單位員工的工作質量，同時還能加強財務會計內部控制制度落實情況檢查與監督。

（三）健全和規范監督體系

建立健全并完善監督機制，將監督作為行政事業單位財務管理工作中重要的一環，提高監督工作人員隊伍整體素質。加強對行政事業單位內部控制制度是否有效執行的檢查。結合《國有企業財務監督管理辦法》要求建立定期報告和定期審計制度。做好會計核算基礎工作，并對會計數據進行科學統計分析；強化資金管理，確保資金使用的安全、合理、有效并嚴格控制資金使用和報銷流程；做好財務人員崗位輪崗，避免頻繁調整崗位，保證單位內部的正常運轉。

此外要加強對重點部門、重要環節進行有效的檢查和控制，做到事前、事中、事后全方位對財務會計人員工作情況進行有效了解和把控，并及時提出意見和建議。財務工作人員還要做好年度工作總結報告和年度預算執行情況報告。

只有不斷健全并完善監督體系，才能促使事業單位的內部控制水平得到進一步提升，才能使事業單位的管理水平得到更好提升。

（四）提高信息化建設水平，構建風險管理體系

建立信息共享平臺，使各個部門之間實現工作的無縫對接和協同作戰。加強信息化平臺建設，使之成為監督的有效載體，提高信息收集、處理、共享的效率；通過建立電子檔案及電子化記錄等方式記錄經濟業務事項，實現相關數據的保存與管理。實現部門間信息共享與業務協同。財務人員要掌握本部門所負責業務的流程和規則以及相關的風險點，通過對相關業務開展情況進行分析和梳理，形成部門內部業務流程管理手冊。同時要強化會計信息系統中財務風險防范意識和風險評估能力。要加強內控執行情況分析和評價工作，總結經驗教訓，分析原因并提出改進意見；要及時總結各部門工作中遇到的新問題和新情況；定期召開有關會議或下發通知對本單位內控執行進行督促、考核、獎懲等。建立健全財務監控機制、內部審計機制等相關制度；根據檢查結果及時進行整改完善；要加大對財務內控執行情況的檢查力度、考核力度和獎懲力度等。

四、結束語

隨著我國經濟的不斷發展，行政事業單位的財務會計內部控制體系也在不斷完善和優化。行政事業單位必須通過加強財務內部控制制度建設來保障國家公共利益，實現國家社會經濟效益最大化。因此必須加強行政事業單位的內部控制體系建設，并將其落實到實際工作中去。本文在對當前行政事業單位內部會計控制現狀進行分析的基礎上對當前我國行政事業單位的財務會計內部管理中存在的問題及原因進行了深入分析和總結，并提出了相應對策。

在此基礎上本文主要從以下幾個方面進行分析：一是加大政府監管力度。二是加大對財務內控制度的宣傳力度，使政府相關部門以及全社會認識到財務內控管理工作的重要性及必要性。三是不斷完善會計基礎工作及會計核算等各項環節。四是強化對政府預算資金使用及財務收支等各方面過程進行嚴格管控，杜絕一切違法違規行為出現。五是通過建立健全財務內控評價機制，實現內部監督、內部審計與外部審計監督相結合的內部管理模式。六是加快信息化建設步伐，不斷提升財務內控管理工作效率與質量，有效提升行政事業單位經濟活動中各項數據資料的真實性、準確性和完整性，為行政事業單位的健康發展提供堅實保障。