國有企業(yè)建設工程稅收籌劃與稅務管理

劉 偉 四川華西集團有限公司

稅收是國家公共財產和資金的主要來源，國家強制參與和分配社會資源分配和管理的主要手段，也是國家調整社會經濟結構、維護公共權益、滿足國家社會經濟建設的重要手段，更是實現全面共同富裕的主要抓手。在法制化、現代化建設背景下，我國稅收法律和相關制度得到了極大的優(yōu)化和完善，有效的稅收管理籌劃很大程度上降低了國有企業(yè)經營管理工作中存在的各種風險，減少了企業(yè)不必要的成本浪費，推動了國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在國有企業(yè)經營活動中，建設工程是最常見的項目類型之一，在市場轉型的新時期工程建設項目不斷增多，國有企業(yè)取得快速發(fā)展的同時也讓稅收政策不斷地發(fā)生改變，此時國有企業(yè)要想實現健康發(fā)展、提高工程效益，必須要重視稅收管理與籌劃工作。

一、國有企業(yè)稅收籌劃與管理概述

(一)稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是目前市場經濟背景下企業(yè)常見的管理行為，是目前我國企業(yè)管理活動的主要組成之一。就我國稅收籌劃和稅收管理工作現狀進行分析，其同國外存在著很大的差異，但是總的來說目的和基本要求是一致的，都是通過合法、合規(guī)的手段進行稅收籌劃和管理，讓企業(yè)在不違反國家稅務法律的基礎上取得最佳、最優(yōu)惠的稅收，進而提高企業(yè)的社會經濟效益[1]。在這個過程中，稅務籌劃和管理必須要在不違反法律規(guī)范的前提下進行，其涉及到的依據都是以稅法提供優(yōu)惠政策為主，通過企業(yè)生產經營活動的事先規(guī)劃和處理，選擇最佳、最合適的納稅方案，規(guī)避涉稅風險，減輕稅務負擔，最終實現企業(yè)利潤和財富價值的最大化。

(二)稅收籌劃和管理的特點

通過上述內容不難發(fā)現，稅收籌劃和管理是納稅人在生產經營管理過程中按照國家現行稅收政策、法律法規(guī)，在充分利用稅法提供的各項優(yōu)惠政策和條件之下，企業(yè)經營活動安排和籌劃在諸多可選擇方案中選擇出最優(yōu)、最佳的納稅方式，從而達到減輕稅負，提高企業(yè)收益的一種經濟活動。這一要求中充分指出稅收籌劃和稅務管理具備以下幾方面的特征。

1.超前性

國有企業(yè)在進行稅務籌劃和管理活動的時候，其所有的經營行為都是以納稅義務為基礎的，是保證納稅標準和企業(yè)規(guī)范的前提下按照法律法規(guī)進行納稅的過程。這種情況下，納稅義務本身存在著一定的滯后性，且稅務籌劃和納稅管理不是在納稅義務發(fā)生之后開展的，而是在納稅之前進行分析的，是基于納稅方法和相關理論基礎上，結合企業(yè)經營管理活動及工程建設指標有計劃、有目的地安排和分析，通過最佳的納稅方法來提高企業(yè)效益，這種要求中存在明顯的超前特性。

2.合法性

稅收是國家與納稅人利益關系的體現，是每一個公民具備的權利和義務。稅務籌劃和稅收管理是在遵循國家相關法律前提下開展的，因此，本身就是合法合規(guī)的行為，是稅法賦予納稅人實施稅務籌劃和稅務管理工作的過程。在這個過程中，如果國家認為稅收部門應該給國有企業(yè)留足當量利益，此時會通過修訂稅務法律法規(guī)的方式來進行調整。

3.全面性

稅收籌劃和稅務管理工作是貫穿企業(yè)經營管理全過程的內容，企業(yè)任何一個管理環(huán)節(jié)、生產行為和工程項目都有可能產生稅負，因此都需要進行稅收籌劃[2]。國有企業(yè)建設工程中，無論是項目立項、設計、施工還是后期的維護管理，都需要安排科學的稅收籌劃和稅務管理工作，在項目開展之前進行綜合分析，選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、工程項目類型和管理模式，從工程項目實際的角度來進行稅收管理，避免不必要的稅務處罰和辦稅成本，進而達到節(jié)稅的目的。

二、國有企業(yè)建設工程稅收籌劃和稅務管理的必要性及現狀

(一)國有企業(yè)開展稅收籌劃和稅務管理的必要性

經工作實踐證明，無論納稅平臺多么公平、納稅制度多么先進、稅務法律多么完善，都會在一定程度上會影響到納稅人的經濟利益。當收入、費用和利益在一定情況下，稅收后的利潤和應納稅額之間會出現此消彼長的現象，稅款繳納的越多，企業(yè)利益就越少，反之亦然，這也就是納稅人和納稅企業(yè)在經營中自覺、不自覺尋找新的納稅方法，也就是在不違反稅法的基礎上，盡可能地縮小納稅額，進而達到降低稅負、提高企業(yè)經營效益的目的。可見，稅收籌劃和稅務管理是市場經濟條件下企業(yè)經營的自主行為，其國有企業(yè)開展建設工程項目利潤最大化的必然選擇。

另外，國有企業(yè)在經營活動中通過稅收籌劃和納稅管理能夠縮減繳納稅費，保證企業(yè)經濟效益。而從國家的角度進行分析，雖然通過稅收籌劃和稅務管理之后從短期看是縮減了企業(yè)的稅金，降低了政府收入，但是隨著企業(yè)經營和收入的不斷增加，從長遠的角度分析還是保證了國家稅收，國家收入總量不但不會減少，反而會有一定的增加。為此，國家相關部門不僅不杜絕企業(yè)稅收籌劃行為，反而在一定程度上支持和鼓勵。

(二)國有企業(yè)建設項目稅收籌劃和稅務管理現狀

在日益激烈的市場競爭背景下，提高企業(yè)核心競爭力已成為當今國有企業(yè)管理和發(fā)展的重點，也是國有企業(yè)實現轉型和升級的重要基礎。不同于其他項目，國有企業(yè)工程建設項目本身存在著投入資金多、工程周期長且伴隨著一定安全隱患的現象，往往在工程項目完成之后需要應對多種不同的稅種，這對國有企業(yè)的發(fā)展及稅收籌劃、稅務管理工作提出了更高的要求[3]。稅收籌劃和稅務管理作為當前國有企業(yè)管理工作的重要組成，對降低企業(yè)稅務風險、提高企業(yè)經營效益有著至關重要的意義。稅收籌劃和稅務管理作為降低企業(yè)財稅風險的主要舉措，是稅收管理工作的核心，對企業(yè)發(fā)展而言作用突出，但是從目前的發(fā)展現狀進行分析，部分國有企業(yè)在建設工程項目中對稅收籌劃、稅務管理工作還不夠重視，存在著稅收籌劃流于形式、稅務管理不科學以及收入確定不合理等問題，導致整個工作效果比較差，無法充分發(fā)揮稅收籌劃和稅務官路原有的作用，影響了工作效率。

另外，在收入確認方面，國有企業(yè)建設工程在成本確認和收入確認方面均存在著問題，對于部分收入確認的時候沒有按照施工進度和工程量進行計算，且沒有立足于企業(yè)和項目實際需求和管理現狀進行核算，造成核算方法不科學、核算結果不準確，進而影響到國有企業(yè)的發(fā)展進程，增加了企業(yè)的稅負壓力。

三、國有企業(yè)建設工程稅收籌劃和稅務管理要點

(一)明確稅收籌劃和稅務管理在國有企業(yè)經營中的價值

國有企業(yè)是企業(yè)組織中常見的形式，也是我國社會經濟體系中最為重要的一部分，其經營管理工作的初衷和目的是獲取更高的社會經濟效益。而稅收是通過將納稅人創(chuàng)造出來的社會經濟價值進行再分配的過程，這種方式雖然保證了社會大眾的利益，但是在一定程度上損害了納稅人的經濟利益，減少了納稅人的經濟收入，對納稅人的影響比較大。國有企業(yè)作為我國納稅大戶，正確認識并且進行科學稅收籌劃管理，對國有企業(yè)的社會經濟效益影響比較大，此時需要深入研究國家相關的稅收政策和法律條文，根據國家稅收優(yōu)惠政策及立法空白有針對地調整企業(yè)建設工程的納稅行為，從而幫助企業(yè)在工程建設和管理過程中取得更大的經濟效益，在合法合規(guī)的前提下盡可能地減少稅基，降低誰無負擔，保證其經濟效益。

另外，國有企業(yè)建設工程開展的三大要素為資金、成本、管理，這些內容直接關系到國有企業(yè)經濟效益和長遠發(fā)展進程[4]。稅收籌劃和稅務管理作為系統性、復雜性、全面性、超前性的工作，進行稅收籌劃和稅務管理的時候需要內部各部門協調配合，這對國有企業(yè)的文化價值建立和提高企業(yè)管理水平有著重要的意義。為此，國有企業(yè)在進行工程建設的時候需要組建一支高素質、精技能的財務工作團隊，讓這些人員充分認識到深入研究國家稅法和稅收政策的重要性，并且保證在合法、合規(guī)的基礎上制定符合國有企業(yè)發(fā)展實際和社會環(huán)境變化的稅收籌劃措施，幫助國有企業(yè)結合國家稅收制度及時調整稅收錯話模式，不斷優(yōu)化國有企業(yè)財務管理體系，幫助企業(yè)提高管理水平。

(二)樹立稅收籌劃、稅務管理意識

在市場經濟體制下，如何利用稅收籌劃、稅務管理來減輕企業(yè)稅負是一復雜、系統的問題，在目前沒有一套能夠照搬的方式。相比之下，企業(yè)管理人員和財務工作人員樹立稅收籌劃、稅務管理工作意識，并將其融入到企業(yè)日常經營管理之中，落實到國有企業(yè)工程建設始終，這樣更能提高企業(yè)的經營效益，更能讓財務人員運用科學、合法的方法進行稅收籌劃，比傳統機械性的稅收政策學習效果更加明顯。在國有企業(yè)經營管理活動中，因長期計劃經濟體制的影響，不少國有企業(yè)的領導人習慣于對外關系上聽命于人，對于財務管理活動、稅收籌劃和稅務管理工作也是如此。因此，涉及到企業(yè)稅收籌劃工作的時候，不少領導人的第一反應是找政府、找熟人等，動用一切可以利用的人情關系網進行大事化小、小事化了的管理模式，這種稅收籌劃方式根本就不具備稅收籌劃和稅務管理模式，影響了稅收籌劃工作效率。另外，對財務工作人員而言，限于對稅收籌劃、稅務管理工作的不了解，在稅務問題處理上無法主動解決。隨著我國市場經濟體系的成熟和完善，依法治稅已成為社會發(fā)展的主旋律，此時依法對各項政策進行處理和優(yōu)化的時候，企業(yè)必須要摒棄與傳統管理體系無關的內容，無論是領導還是財務人員，都要主動學習稅收相關的法律法規(guī)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的稅收規(guī)劃和稅務管理觀念，從組織、人員、經費上為企業(yè)開展稅收籌劃、稅務管理提供支持。

(三)規(guī)范稅收籌劃和稅務管理基礎工作

稅收籌劃和稅務管理工作都是圍繞國家現行稅務法律和政策開展的，為此在開展工作之前需要設立完整、規(guī)范的會計賬目，編制真實的財務會計報告，讓其符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》的相關要求，這更是企業(yè)依法納稅、依法開展稅收籌劃的主要手段，更是保證稅務管理工作合法開展的基礎。完整、規(guī)范的會計資料對于企業(yè)稅務籌劃和稅務管理工作的開展有著巨大的幫助和促進作用，但是目前我國不少國有企業(yè)的會計賬目不全、假賬問題十分嚴重，此時在進行稅收籌劃和稅務管理活動的同時，要加大對會計活動的監(jiān)督和管理，依法建立會計賬目并且規(guī)范會計核算，為企業(yè)稅收籌劃與稅務管理工作的開展提供科學的條件[5]。另外，國有企業(yè)在開展建設工程管理的時候，對各個業(yè)務流程和收費項目細化處理，根據財務數據來分析各項業(yè)務，確保項目的獨立性和依賴性，除此之外，還要考慮發(fā)展機遇和管理模式，綜合考慮工程項目中存在的影響因素，有針對性地選擇優(yōu)化方式，為企業(yè)的改革和重組做好稅負分析和處理，盡可能地縮減稅負，保證企業(yè)效益。

(四)健全國有企業(yè)經營管理制度

稅收籌劃和稅務管理是一項綜合性、高層次的理財活動，其要想科學實施必須要具備專業(yè)管理制度和管理體系的支持和配合。在國有企業(yè)經營管理活動中，建立健全企業(yè)經營管理制度十分關鍵，不僅需要優(yōu)化企業(yè)稅務管理籌劃流程，并且在資本結構中采用多元化、綜合化的途徑，采取不同的方式和管理歐式進行資產重組和優(yōu)化控制。比如，在工作中加強國有企業(yè)股份體制改革和建設，合理優(yōu)化國有企業(yè)資源配置，并且實施精細化、多元化的管理模式，確保國有企業(yè)的崗位職責和管理體系精準地落實到每一個工作人員身上，從而確保其在經營管理活動中都能夠嚴格按照工作流程開展，各項工程項目建設機制都能夠圍繞既定規(guī)定進行。這樣不僅提高了稅收籌劃和稅務管理工作的效率，還讓整個管理體系向著系統化、規(guī)范化、科學化的方向前行。

(五)強化稅收籌劃、稅務管理的風險認識

為了更好地降低國有企業(yè)建設項目的稅負，管理工作人員要加強對稅收管理籌劃工作的認識，保證工程建設項目全過程都能夠嚴格遵守國家稅收政策和相關法律，保證其在管理活動中有前瞻性和風險規(guī)避意識，進而促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。另外，在工作中要建設完善、全面的風險預警機制，重視總結工程項目中的總結性工作及國有企業(yè)稅務風險問題，構建動態(tài)化、全過程的監(jiān)管體系，保證稅收籌劃政策、稅務管理制度擁有科學的變通性和靈活性，從而積極應對不可控的市場經濟形勢，減少稅收政策執(zhí)行偏差引起的不必要的損失。

(六)正確處理國有企業(yè)工程項目融資的稅收籌劃

企業(yè)籌資，是指企業(yè)作為籌資主體根據其生產經營、對外投資和調整資本結構等需要，通過籌資渠道和金融市場，運用籌資方式，經濟有效地籌措和集中資本的活動。企業(yè)的融資能力和資本成本，是制約企業(yè)生產經營規(guī)模的重要因素。企業(yè)籌集到的資金一般用于購置原材料、支付各項費用、購置生產經營所需要的設備、擴大經營規(guī)模等，其籌資活動本身并不能給企業(yè)帶來利潤，而只有通過生產經營所獲得的利潤超過資本成本時，籌資帶給企業(yè)的益處才能顯現出來[6]。籌資方式的稅務籌劃對企業(yè)降低成本，提高競爭力有著積極的意義。稅務規(guī)劃是企業(yè)根據發(fā)展規(guī)劃，對其中長期應繳納的稅種、稅額進行計算比較，分析節(jié)稅的稅種和節(jié)稅空間，實現企業(yè)稅收策劃利益最大化。有效的稅收規(guī)劃可以指導企業(yè)采用恰當的稅收策劃技術，編制準確的稅收預算，均衡企業(yè)短期收益和長遠利益。

四、結語

綜上所述，在市場競爭日益激烈的今天，國有企業(yè)逐漸面臨著日益激烈的市場競爭和不斷增長的稅負雙重壓力。因此，國有企業(yè)建設工程中需要適當選擇稅收籌劃和稅務管理措施來降低稅負，減輕企業(yè)內部壓力。在實際應用中，各單位和企業(yè)管理人員要根據工程建設項目實際和企業(yè)自身發(fā)展優(yōu)勢、內部情況制定出科學、合理的稅收籌劃和稅務管理措施，在降低企業(yè)稅負的同時，促進國有企業(yè)長久發(fā)展。■