事業(yè)單位內部控制有效性評價體系構建與應用研究

孫莎莎 江蘇省地質礦產(chǎn)局第六地質大隊

在我國，事業(yè)單位是履行社會公共服務職能的機構，其內部控制的有效性直接關系著單位國有資產(chǎn)的使用安全，影響著會計信息的真實性和準確性。借助完善的內部控制制度體系，單位能夠有效預防舞弊行為的發(fā)生，推動各項工作的高效實施。但是從目前的發(fā)展情況來看，事業(yè)單位在內部控制中存在著不少問題，如內控環(huán)境建設不到位、監(jiān)督評價有待強化、評價流程不科學等，需要單位結合自身的實際情況，切實做好內部控制有效性評價體系的建設工作。

一、內部控制有效性概述

內部控制有效性指單位構建和實施內部控制，并且對內部控制目標實現(xiàn)所能夠提供的有效保障的程度，包含了內部控制設計有效性和內部控制實施有效性。內部控制有效性可以簡單地理解為內控目標實現(xiàn)的程度，一方面，強調內部控制制度建設需要與單位內部控制的目標保持高度一致；另一方面，內部控制工作在實施過程中，需要具備較高的效率。內部控制有效性的界定可以從兩個方面進行，一是制度設計的有效性，要求在對內控制度進行設計時，能夠梳理好不同內部控制要素的相互關系，確保相關人員在工作中能夠嚴格遵循內控制度的要求，將內部控制的作用和功能切實發(fā)揮出來，推動內部控制目標的順利實現(xiàn)。二是制度運行的有效性，單位應該做好對于權責利的優(yōu)化配置，強化風險管控以及監(jiān)督激勵，將內控制度落到實處，確保內控目標的順利實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內部控制有效性評價的意義

事業(yè)單位內部控制有效性評價的主要目標，是借助科學的方法和手段，對內部控制體系的建設和實施情況進行評價，找出內部控制工作實施中存在的問題，在解決問題的同時，推動內控結構體系的持續(xù)優(yōu)化和完善。從事業(yè)單位的角度，做好內部控制有效性評價有著非常積極的意義[1]。

內部控制具備系統(tǒng)性和動態(tài)性的特征，其會在社會經(jīng)濟環(huán)境的影響下發(fā)生相應變化，繼而帶動事業(yè)單位內控制度的改變。想要對內部控制的有效性進行評價，需要通過定期或者不定期的內控評價，找出現(xiàn)有制度中存在的缺陷和問題，對內控制度體系進行完善，幫助單位改善內部管理，消除潛在問題，從而推動單位的健康發(fā)展。第一，內部控制有效性評價可以幫助管理層更好地了解內部控制的實施情況，在單位內部營造出良好的內部控制環(huán)境。第二，內部控制有效性評價能夠加深相關人員對內部控制制度設計和運行情況的了解，確保在實施內部控制的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。第三，內部控制有效性評價能夠為內部制度的貫徹實施提供良好支撐，發(fā)揮出一定的約束和威懾作用，督促工作人員改進工作方法和服務方式，提高工作效率。第四，內部控制評價體系的相關信息需要交給上級部門進行檢查，幫助上級部門對事業(yè)單位內部控制的實施情況進行評判，也可以為信息使用者決策的制定提供有效的參考依據(jù)。

三、事業(yè)單位內部控制有效性評價體系的構建

(一)明確基本原則

一是全面性。事業(yè)單位內控評價體系建設中，應該實現(xiàn)對于單位各個層次的全面覆蓋，要求評價指標能夠同時包含整體性指標和流程性指標，各層級指標應該具備良好的邏輯關系，體現(xiàn)內部控制的全員性、全程性和全面性，形成完整且層次清晰的評價體系。二是科學性。事業(yè)單位內部控制有效性評價體系建設中，應該結合相應的科學理論，保障指標設置的科學性，確定好指標權重以及相應的處理數(shù)據(jù)，從單位機構設置以及經(jīng)濟業(yè)務實施情況著眼，推動評價指標體系的優(yōu)化，以此來保障評價結果的有效性。三是可行性。事業(yè)單位在實施內控評價工作時，應該結合自身的具體情況，對照內部控制的目標，設置具備良好可行性和可操作性的評價指標，將單位內部控制的真實情況反映出來[2]。

(二)完善內控環(huán)境

一是應該做好單位組織管理體系的優(yōu)化。事業(yè)單位應該高度重視內控評價工作，設置專門的領導小組，單位負責人擔任組長，從各部門中選拔具備內控知識的人員擔任小組成員。單位應該依照相關財務制度以及管理規(guī)定，對內控制度進行及時更新。二是應該強化內控意識，引導全體職工樹立起全面內控意識，領導則應該發(fā)揮出引領作用，定期在單位中組織內控主體評價活動，營造出良好的環(huán)境和氛圍，激發(fā)職工的責任感和使命感。同時，應該對內部管理機制進行完善，推動崗位輪換制度的貫徹落實，強化職工對于其他崗位的認知，規(guī)避定崗定職可能引發(fā)的各種風險和問題。三是應該做好對于職工綜合素質的培訓及考核工作，具體內容應該包含資金結構、會計處理等，將培訓與考核納入職工工作能力評價中，若其綜合能力不達標，需要暫停現(xiàn)有工作，開展強化培訓，在培訓合格后才能重新上崗。

(三)健全內控制度

事業(yè)單位在針對內部控制有效性評價體系進行構建和應用的過程中，應該推動內控制度的完善。具體來講，一是要求領導層在自身管理領域，做好內部建設工作，設置主要負責人負責內控制度建設及應用的有效性。領導層應該將自身的職能切實發(fā)揮出來，對內控制度、工作報告等進行審議，組織內部文化宣傳等相關工作，推動內控建設的常態(tài)化。二是應該在部門中設置好風險評估管理機制，由內部審計機構牽頭，做好風險評估，并對評估結果進行記錄。風險評估的內容應該包括內控組織、內控機制以及內控隊伍的建設情況。事業(yè)單位在對內控制度進行建設的過程中，需要確定好內部管理機構的分工以及制約關系，針對不同級別不同崗位的工作內容進行分離，要求崗位之間相互獨立相互制約。三是在業(yè)務層面，內控制度建設的核心是對資金收入問題的處理，必須在相關規(guī)范允許的范圍內，優(yōu)化預算管理制度，推動不相容崗位的相互分離，以此來最大限度地規(guī)避舞弊行為[3]。

(四)強化監(jiān)督評價

事業(yè)單位需要設置專門的監(jiān)督管理部門，如內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門。有效的監(jiān)督控制能夠為內部控制的貫徹實施提供良好支撐，不僅可以對職工的行為進行監(jiān)督，也可以對內控制度建設和應用的全過程進行監(jiān)督。從實踐角度，需要對部門的職責與權限進行明確，設置規(guī)范化的流程，確保監(jiān)督工作能夠實現(xiàn)對單位關鍵部門及崗位的全面覆蓋。考慮到事業(yè)單位本身的性質比較特殊，內控評價的落實需要考慮其所承擔的社會責任，從內控設計和內控運行兩個方面，落實好內部控制有效性評價，評價的內容包括內控制度和機制的執(zhí)行情況、業(yè)務活動是否依照相關規(guī)定進行實施等。單位方面應該賦予內控人員相應的權限，提升內控監(jiān)督的有效性，對內部控制的執(zhí)行情況進行全面管控，規(guī)避重大風險和差錯。應該對內控評價體系進行優(yōu)化，增加風險評價指標、評價依據(jù)、風險整改等相關內容。另外，事業(yè)單位需要及時將內控評價報告報送上級主管部門，主管部門在完成報告的匯總整理后，形成部門內控評價報告，向同級財政部門報送。應該做好評價監(jiān)督機制的優(yōu)化，找出事業(yè)單位在內部控制中存在的問題，及時做好改正工作。

(五)提高人員素質

想要保障內部控制的有效性，就要做好人員管理，切實提高人員素質。新常態(tài)下，內部控制人員應該積極學習最新的制度和法律法規(guī)，樹立起創(chuàng)新觀念，依照內部與外部環(huán)境的變化情況，做好戰(zhàn)略的優(yōu)化調整。從事業(yè)單位的角度，應該及時轉變發(fā)展觀念，在職工培訓中增加崗位交流的內容，推動培訓方式的多元化，對于能力提升迅速的職工，可以給予一定的獎勵，激發(fā)職工參與培訓的積極性。在落實教育培訓活動的過程中，應該做到一視同仁，不能因為學歷高就不參加培訓，通過不斷的學習實現(xiàn)專業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質的提高。內部控制工作實施過程的每一個環(huán)節(jié)，都需要各部門做好溝通工作，因此在人員培訓中，也應該加強對職工溝通協(xié)調能力的培養(yǎng)[4]。

(六)優(yōu)化評價流程

在確定具體內控評價內容和評價體系后，需要做好評價流程的優(yōu)化工作，以科學的評價流程保障評價活動的貫徹實施。具體來講，一是應該立足于事業(yè)單位的實際情況，確定好內部控制關鍵點以及高危區(qū)域，選擇恰當?shù)脑u價方法，幫助管理層掌握好業(yè)務活動的實施情況，優(yōu)化評價結果應用。二是應該設置專業(yè)的評價人員，對評價人員的工作能力、職業(yè)素養(yǎng)等進行考核，確認考核結果達標的情況下，才能從事內控評價工作。三是應該對內部控制的流程、目標等進行明確，合理分配人員職責，將責任落實到個人，避免內控評價環(huán)節(jié)出現(xiàn)矛盾沖突。

(七)設置信息系統(tǒng)

一是應該在單位內部設置相應的內網(wǎng)辦公系統(tǒng)，確保部門之間可以實現(xiàn)對于各種數(shù)據(jù)信息的安全高效傳遞，提高內部溝通的效率。二是可以利用先進的信息技術手段，設置相應的財務管理信息平臺，做好關鍵業(yè)務流程的審批工作，推動審批流程的標準化和信息化，切實提高財務數(shù)據(jù)傳輸和應用的效率及效果。三是應該設置相應的一體化管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)、云存儲、人工智能等技術手段，在內控一體化管理系統(tǒng)與單位業(yè)務活動之間建立起緊密聯(lián)系，推動各項工作的順利完成。四是應該落實好外部溝通工作，設置好相應的信息公開機制，拓展信息傳輸渠道，提高單位辦公效率的同時，為社會提供更好的服務。

四、事業(yè)單位內部控制有效性評價體系的應用

某事業(yè)單位負責所處城市及周邊地區(qū)的綠化造林、野生動植物資源保護等工作，成立于1970年，歸屬于地方政府管轄。2020年，該單位開展了相應的內部控制評價工作，設置了專門的內部控制實施機構以及完善的制度體系，針對各部門各崗位的職責分工進行了明確，開展了考核工作，為內部控制的貫徹實施提供了良好支撐。

筆者結合單位的實際情況，將內部控制的有效性分成了五個不同的等級，分別是優(yōu)秀(90—100 分)、良好(80—90 分)、及格(60—80 分)、較差(40—60 分)以及差(0—40 分)，設計了相應的調查問卷，在單位管理層進行發(fā)放，主要問卷對象是財務部門、審計部門和人事部門中工作時間超過3年的人員，一共發(fā)放問卷40 份，回收問卷38 份，有效問卷36 份，有效率達到90%。

內部控制有效性評價體系中，設置有一級指標五個，分別為內部環(huán)境、風險評估、控制互動、信息與溝通、評價與監(jiān)督；設置有二級指標19 個，結合單位的實際情況賦予指標權重。從保障內控有效性評價結果直觀性的角度，設計的評價得分總分為100 分，內控單位層面評價指標和業(yè)務層面評價指標分別為60 分和40 分。通過對問卷結果進行整理和分析，計算出單位內控評價分值為80.36，依照預先設置好的等級可以明確，單位內部控制有效性評價等級屬于“良好”的范疇，說明內部控制措施相對有效。結合單位內控評價結果分析，單位層面和業(yè)務層面的得分分別是78.52 和83.13，前者處于“及格”等級，后者處于“良好”等級。對二級指標得分情況進行分析，發(fā)現(xiàn)在風險評估、控制活動等方面相對薄弱，需要單位結合實際情況，做好必要的風險防范工作，及時對存在的缺陷和漏洞進行彌補。業(yè)務層面得分最高的指標為資產(chǎn)控制、合同控制和政府采購業(yè)務控制，單位應該繼續(xù)做好對于經(jīng)濟業(yè)務的管控工作，推動相關管理措施的持續(xù)優(yōu)化和完善，以此來實現(xiàn)內部控制水平的提高[5]。

五、結語

總而言之，新常態(tài)下事業(yè)單位改革的深化，對內部控制的有效性提出了更高的要求，做好內部控制有效性評價體系的建設和應用，可以提高單位的管理水平，確保其履行好相應的社會公共服務職能。從事業(yè)單位角度分析，其應該從多個方面評價內部控制的有效性，規(guī)范業(yè)務活動和經(jīng)濟活動，做好內部運營風險的防控工作，打造出科學的內部制約機制，促進單位服務效能的提高。■