財報審計對內部控制重大缺陷披露真實性影響的研究

楊忠翠

(貴州車秘科技有限公司，貴州 貴陽 550009)

1 財報審計對企業內部控制的重要意義

1.1 促進公司治理結構的完善和現代公司制度的建立

財報審計本身，一直都是企業中十分重要的機構，它主要負責對企業內部的各項經濟事務進行有力的監督，這也是財報審計重要性的直接體現。在企業進行生產經營的過程中，財報審計可以進行高效的審計監督，讓企業的生產經營符合公司的具體規定和市場的直接要求。同時，財報審計還可以讓企業本身的各項經濟活動盡可能和社會整體的國民經濟保持協調一致，讓企業產生一種自我約束力，更好更持續地發展[1]。

在當下的許多企業中，投資的主體日益多元化，經營的方式也在不斷豐富和優化，在管理方面，層次逐漸變得更加多樣和復雜，整個企業的內部系統錯綜復雜，管理的難度不斷提高。在這樣的狀況下，企業中的一些管理人員，尤其是高級管理層，更加難以直接管控企業中的整體經營管理狀況，難以做好日常的高效監督工作。而財報審計，卻可以對這種狀況進行改善。財報審計本身，是公司控制系統中不可或缺的元素，可以充分考慮公司的全局發展，并更加精細化地對企業的整體生產經營進行高效的監督和調控。

在財報審計的過程中，工作人員對企業內部的各項業務十分熟練，同時長期從事于內部的一些具體職務，可以對生產經營的全過程有著十分具體的把控。財報審計的相關工作人員通過對各項技術和措施的應用，可以實現對企業的整體決策和方向進行精準的評價評估，并對管理者進行高效的監督。除此以外，財報審計在進行項目實施時，可以及時發現其中可能出現的隱患并進行調整，為管理層的決策提供有力的依據，進行高效的內向服務，讓經營管理活動高效進行[2]。

1.2 協作組織進行風險管理過程的建立和評估

在企業的日常風險管理過程中，存在著諸多較為復雜的問題，是一個十分龐大繁雜的系統。在企業的組織中，需要更加細化每位員工的基本職責，讓各個環節的操作高效完成。在風險管理中，董事會進行戰略的制定，高層的管理者負責進行風險管理，然后高層管理者再繼續分配部門工作，同時有專人進行工作的監督。而在風險管理中，財報審計部門主要進行的工作是對工作進行定期的評價和保障。在管理層提出建立相關系統的規定時，財報審計人員可以進行一定程度的決策支持，但是需要受到一定的約束，不能超出自身的職責范圍，需要進行正常的咨詢和保證[3]。財報審計的專業人員，需要促進和協助風險管理的建立過程。在進行風險管理時，如果決策者尚未進行明智的決策，便需要財報審計人員進行及時的提醒和督促，并依據實際情況提出合理有效的建議。在風險管理中，財報審計人員需要進行嚴密的審計調查，盡可能地去掌握一些一手資料并及時發現過程中的隱患，配合風險分析的過程依據成本效益的原則進行審計工作計劃的全方位制訂，需要充分考慮實際狀況。在決策者高效建立相關風險管理體系的情況下，則需要財報審計人員加快計劃制訂的過程，不斷提高風險管理的效率。

在進行風險管理時，作為內部的審計人員，一是需要對組織的風險管理作出高效的監督，評判風險管理是否合理，是否滿足當下企業發展的整體需求。在評判的過程中，需要站在企業的文化氛圍和基本管理工作理念的角度，判斷當下的風險管理是否符合公司的基本性質。二是財報審計人員還需要判定風險管理的最終目標是否達成，以及風險管理的各個階段的具體執行情況是否滿足了預期的標準。除了基本的檢查和評價以外，財報審計人員還需要做好部門的協調工作，從各個領域尋找工作過程中的漏洞并作出評價，對各個部門的內部風險和整體風險進行協調和整體評價，協調好各個部門共同高效參與企業的宏觀決策，抵御風險，完善風險管理。

1.3 測評內部控制系統的充分性和有效性

在內部控制系統，公司的財報審計人員可以進行關鍵控制點的測試，接著需要對其中的制約和控制作用進行評判，判斷是否達到了預期的管理目標[4]。同時，財報審計人員還可以進行內部控制系統的功能預判，對其功能進行一定程度的改善和調整。

在對內部控制系統的測評過程中，內部的審計人員需要對相關的經營管理制度進行高效的收集，并探索相關的規章和方法，深入相關的部門進行充分的調查，了解相關情況以后，通過各種高效的審計方法，加強對內部控制流程的完善和調整，并對諸多的控制點進行精準的測試。接著需要高效分析測試資料，對控制系統的基本健全狀況進行評價并依據具體狀況提出相應的改進措施。在內控中存在著諸多的薄弱點和失控點，需要相關人員進行高效的健全性測試，檢測內部的一些關鍵點是否齊全和精準[1]。

除了對內部控制系統的充分性進行測評以外，財報審計人員還需要對內部控制系統的有效性進行測評。需要在測評的過程中，找出內控制度強有力的控制點和存在一定薄弱環節的控制點，同時需要測評實際的生產經營過程中的具體執行力。在檢查的過程中，涉及諸多的方面。首先，要關注控制點是否得到高效的執行，執行力度是否符合預期的標準。同時還需要判定所規定好的控制點是否符合實際的狀況。除此以外，還需要核查控制措施是否在管理系統中得到很好的體現，是否按照相關的規定進行各項操作。

2 財報審計對內控重大缺陷披露真實性影響分析和相關假設

2.1 審計意見類型的重要影響

在當下的許多國內外學者，都詳細分析過審計意見類型的相關問題，尤其是它與內部控制之間的聯系，對相關的經驗數據進行了十分詳盡的闡述。內部控制的審計意見類型有很多，首先考慮的是標準無保留的上市公司。針對這種類型，通常而言可操縱性的利潤具有較低的水準，相關的評價報告也呈現出大量的標準無保留意見。相關學者還進行了進一步的研究，在2011年，William R.Kinney發現，一些公司所披露的內部控制的缺陷，和報告的審計意見等相關數據對比的過程中，存在著一些顯著的特征，就是在內部控制存在缺陷的一些公司相比于其他公司，所需要支付的審計費用通常更高[2]。在內部控制報告中，注冊會計師的加入可以提高財務工作的效率，讓公司的整體財務水平再上一個新高度，同時也方便企業進行更好的融資。在2011年，Stephen Kwamena在相關的實踐研究中還發現，審計意見本身，和內部控制信息披露的整體水平，基本呈現出正相關的關系。除此以外，在2006年，婁權還通過相關的研究發現，在大股東的持股比例，和內部控制信息披露也呈現正相關的關系。在諸多的上市公司中，善于進行內部控制信息披露的，通常都是審計意見和業績較好的公司，在一些審計意見較差的公司中，往往會存在著十分嚴重的內部控制的缺陷，而這些重大的缺陷又會進一步導致投資者的投資可能性出現較大的問題。相關研究還發現，在資本市場中，一些投資者會十分重視內部控制的具體報告，同時審計的意見類型又會深刻影響到資本市場。

綜合上述的論斷可以發現，公司的內部控制的重大缺陷，會受到審計意見類型的重要影響，在公司內部的報表或者內部控制中，審計意見類型，在內部控制中有著十分重要的意義，會對重大缺陷披露的真實性產生較大的影響。基于這一點，可以提出兩點假設。第一個假設便是內部控制重大缺陷披露的真實性，和財務報表的標準審計意見之間，存在著線性關系，在正常情況下呈現正相關。第二個假設便是把財務報表變成內部控制，其余的假設內容不變[3]。

2.2 審計主體規模的重要影響

在20世紀80年代，De Angelo在相關的研究發現，審計的質量，和一些會計師事務所的整體規模存在著較強的聯系。從整體來看，事務所本身的資產，隨著規模的擴大而不斷增加，但是在這一過程中，如果出現了一些失誤，產生的損失也會隨著事務所規模的擴大而不斷增加。基于這種狀況，對于一些規模較大的會計師事務所，為了提高收益減少損失，會進一步提高自身的審計質量，防范各種風險。在1993年，Dye認為，在審計的具體過程中，一些大型的會計師事務所會在具體的審計過程中，高效審核上市公司的內部控制，同時配備素質較高的人員和技術，對內部控制中存在的缺陷進行高效的核查和解決。在2005年，Ge和McVay兩位學者在具體的研究過程中發現，在目前的上市公司中，對內部控制缺陷披露程度更高的上市公司，在進行會計師事務所的聘請工作中往往要求更高，更傾向于選擇一些規模較大的會計師事務所，通過這樣的方式，來發現自身的更多的問題所在，讓審計報告的真實度不斷提高。

綜上所述，許多上市公司的整體審計狀況以及內部控制的狀況，會受到會計師事務所整體規模的深刻影響。在這一基礎上，可以作出兩個假設。第一個假設便是內部控制重大缺陷披露的真實性，和財務報表審計主體的規模呈現一定的線性關系，通常情況下為正相關。第二個假設將第一個假設中的財務報表轉換為內部控制，其余條件不變。

2.3 審計主體變更的整體影響

2009年，三位學者在相關研究中發現，在一些公司中，往往會聘請較為固定的會計師事務所。如果在一定時期內，上市公司進行會計師事務所的頻繁調換，便可以大體得出公司本身存在著一些較為嚴重的問題，這些問題的存在導致公司的一些狀況難以和會計師事務所進行協調。在這樣的狀況下，這些上市公司可能會對內部控制的缺陷進行披露[4]。在近年來，劉亞麗、馬曉燕等人的研究也發現，但凡一些上市公司和會計師事務所停止了以往較為穩定的合作關系，通常是在公司的內部出現了較為嚴重的內部控制缺陷，更換會計師事務所合作正是反映了內部控制重大缺陷的披露。除此以外，針對財務報告重述的問題，同時表示出相關的公司出現了財務的錯誤報告，這種狀況下往往意味著在內部控制中出現了較為嚴重的缺陷。

綜上所述，在一些上市公司中通常不會進行會計師事務所的變更。當這種現象發生時，往往意味著這些公司本身的內部控制出現了較為嚴重的缺陷。依據這種狀況，可以得出相應的兩個假設。第一個假設便是財務報表審計主體，會深刻影響到內部控制重大缺陷披露的真實性，兩者在一般狀態下呈現出正相關的關系。第二個假設便是將財務報表轉變成內部控制，其余假設內容不變。

2.4 審計客戶規模的重要影響

在一些上市公司中，進行內部控制缺陷披露的過程中，往往會考慮到許多的方面。相關的研究發現，對于財務方面的披露最為重要。通常而言，對于內部控制重大缺陷的財務方面進行披露，比在其他方面進行披露的相關公司而言，規模會相對更大一點，成立時間通常也相對更早一些。在當下的許多上市公司中，通常而言，善于對內部控制信息進行披露的公司，往往具有更大的規模，公司的相關制度和整個管理方面的體制和系統也更加復雜，可以更加有效地實現對內部控制進行披露。

依據上述論斷可以發現，在當下的上市公司中，公司規模會深刻影響內部控制信息的披露。可以得出相關的假設，兩者之間呈現出正相關的關系。

2.5 審計客戶的具體財務狀況影響

在當下的注冊會計師工作過程中，公司的財務風險會直接影響他們工作的審計判斷過程，在審計意見的出具過程中，也是十分重要的一個依據。在一些經營過程中出現虧損的企業中，常常會更容易得到一些非標準的審計意見。而在一些規模較小庫存量較高的企業中，也更容易產生較為嚴重的內部控制缺陷，正常的經營過程中會存在著諸多的問題，財務風險發生的概率較高，通常更容易獲得非標準的審計意見[5]。

依據上述分析內容，企業的整體財務狀況，會對企業償債產生影響，提高風險發生的概率。而在虧損現象發生以后，相關公司會對虧損的信息進行謊報，對內部控制信息的披露真實性產生較大的影響。依據這一狀況可以得到一種假設，企業的財務狀況，和內控控制重大缺陷披露的真實性產生較大的影響，呈現正相關關系。

3 結語

在當下的許多上市公司中，財報審計對公司內部控制產生十分重要的影響，同時在內部控制相關信息披露的真實性中也有著多維度的影響。在當下，對于內部控制重大缺陷披露真實性產生重要影響的因素有很多，文章主要分析并提出五個相關假設。