會計信息失真問題研究及其對策

李道濤 中鐵高速物流（山東）有限公司

會計信息實質上是一類在企業制度下向信息使用者提供的用以反映企業經濟活動狀況的信息數據，能夠為信息使用者的決策制定提供客觀、規范的參考依據。

基于會計信息的重要性，在企業的發展過程中，其信息質量越來越受到決策者的關注與重視。為提供高質量的會計信息，文章從會計信息失真類型入手，探討了信息失真問題出現的原因，旨在強調高質量會計信息首先應避免信息失真問題的出現。

一、會計信息失真類型

（一）無意失真

無意失真是指在會計核算過程中，因為會計制度的不完善、會計人員操作過失等，造成會計核算失真，屬于會計人員非故意的失真。這種失真問題可以通過制度的完善、會計人員的重視等予以糾正，保證會計信息的真實性。

1.無意失真的內容

傳統的會計信息失真內容包括會計人員在數據錄入、核算等方面技術操作上出現失誤，造成發生會計信息失真以及賬冊重記、漏記等問題。有些失真內容與會計人員對政策的誤讀有關系，有些失真內容與會計人員專業能力、操作失當有關系，還有些失真內容與會計人員的職責疏忽有關系[1]。

從會計人員的工作情況分析，企業管理涉及的信息數據量大，會計人員在工作范圍內，需要處理的問題甚多，繁雜的工作程序容易造成部分會計信息失真。

2.無意失真的特點

無意失真并非故意操作失當，而是工作疏忽造成的，對企業經營管理帶來的影響有限。無意失真可以在賬目核對、審計等環節中發現，它是在業務過程中因采用的方法不正確、程序不妥當等問題造成的。這些問題容易被發現，如果會計人員能及時發現和處理，就能夠防范問題的嚴重化。

（二）故意失真

故意失真是相對于無意失真而言的。它是指會計人員在通讀企業制度、熟悉財務管理程序等的情況下，故意在會計信息數據處理上做出舞弊行為，嚴重影響著會計信息的客觀性、規范性，不利于企業正常經濟活動的開展。這種舞弊行為往往是有目的、有預謀的，相關會計人員在這種意識的支配下，不顧及企業整體利益，篡改會計憑證，偷報、漏報會計信息，導致財務賬本信息嚴重失真。由于這種行為具有一定的隱蔽性，因此在核查、審計等過程中不易被發現，造成的后果也極為嚴重。

1.故意失真的內容

故意失真的內容包括相關會計人員不遵守會計制度，故意編造或者虛報、漏報賬目會計數據，造成產生的信息數據不符合客觀情況，甚至因為刪除客觀交易信息造成財務數據徹底失真。

2.故意失真的特點

故意失真、偽造、虛報、漏報財務數據，會造成企業經營狀況的嚴重歪曲，給企業和國家造成不可彌補的損失。它是一種有預謀、有目的、為謀取個人利益不擇手段的犯罪行為，既可以是個人所為，也可以是團伙所為[2]。它罔顧國家法律和企業制度，實施的行為較為隱蔽，難以被察覺，違背了財務管理準則，嚴重偏離了企業正常的管理軌道，可能引發一系列與財務管理有關的風險。

3.故意失真的類型

“無中生有型”，即會計人員故意編造會計信息數據，例如，企業資產總值、收支數據、現金流等數據，他們罔顧法律法規和企業制度，編制假憑證、假賬目、假證據等，信息數據嚴重失真。

“改頭換面型”，即篡改、歪曲、隱瞞企業原有會計信息數據，企業經營管理狀況與真實情況不相符，產生的經濟活動缺乏客觀性和有效性。

“真假雙簧型”，會計人員在做賬、管賬過程中，出現了兩套賬本，一套用于內部核查，一套用于外部對賬，即一套用以應付股東或者上級管理人員，一套用以應付稅務機關。他們保留了原有客觀數據，但是在對外上，任意修改信息數據，造成信息數據嚴重失真。

二、會計信息失真原因

（一）部分會計人員業務素質低下

很多企業在經營過程中，一味追求經濟效益，忽視了管理問題。財務管理不僅涉及財務狀況，而且涉及企業經營情況。會計人員只有具備市場運行和企業管理必需的專業理論知識和相關技能，才能有效防止出現會計信息失真問題。

目前，雖然很多企業認識到了財務管理上的問題，但是沒有高度重視財務管理的具體實施問題，在會計人員引進與培養方面缺乏合理的方案。尤其是部分企業實行家族管理模式，漠視財務管理問題，造成會計人員素質低下，缺乏足夠的會計分析能力，進而產生一系列會計信息無意失真問題或者故意失真問題，給企業的正常經濟活動帶來不利的影響。

會計人員的素質雖然不能直接作用于企業經濟效益，但是他們的工作與企業經濟活動管控具有千絲萬縷的聯系，因此，不能忽視其產生的作用，否則容易引發與會計信息失真相關的問題。

（二）企業管理部門存在私心利益

企業財務部門涉及企業的重大利益，與其經濟活動關系緊密。除了企業財務相關人員要提升素質，以防范會計信息失真問題外，企業高層管理人員也要增強責任心，嚴格遵守國家法律法規，恪守職責，不做違背道德、法律的事情，維護好公司的利益。

當前，部分企業管理人員利用職權便利，從自身利益出發，授意并指使會計人員做假賬、假憑證和假證據，造成會計信息失真，騙取企業公共財產，給企業造成重大利益損失。這種行為是受企業財務管理人員私心支配的，導致會計人員做出一些編造虛假數據的行為，不應將主要責任推卸給會計人員，應根據動機、問題，查處背后主謀，減少群體犯罪等事件的發生[3]。

（三）缺乏足夠的監督

企業在財務管理過程中，應在遵守國家法律法規的前提下，制定合理的企業制度，讓企業管理部門行使監督監管權力，杜絕會計信息失真問題的出現。但是，很多企業在財務管理方面的監督工作做得不夠，不但沒有制定完備的監督制度，而且缺乏相關人員和崗位的配備，會計信息監督監管具體實施措施與實際的監督要求相距甚遠。會計人員在上級管理人員的授意指使下，編制一些與實際情況不符的信息數據的現象大量存在，導致財務管理監督形同虛設，無法發揮職能部門的監督監管作用。

同時，財務管理監督體系還不完善，很多管理人員法律意識淡薄，不行使監督監管權力；很多員工不清楚行使監督權力的方法、途徑，造成他們的監督主動性不夠，對會計信息失真問題不管不問。

審計程序是解決會計信息失真問題的途徑，但是受利益驅使，審計人員沒有客觀、公正地發揮審計職能，沒有正確地對待會計信息失真問題，而是大搞人情風，在處理審計工作時也只是走走形式，給會計信息失真問題開“綠燈”。

三、會計信息失真防范對策

（一）增強法制觀念，加大執法力度

針對財務人員法律觀念淡薄的問題，應利用多種渠道、平臺，加強法律宣傳，讓企業會計人員等參與普法教育。在日常會計工作中，應嚴格遵守法律法規，做好會計信息處理工作，防止出現會計信息失真問題，完善法律法規中的經濟法規，加大執法力度。凡是企業管理人員為了自身利益指使財務人員做假賬、假憑證和假證據的，將按照相關法律法規條文，予以嚴懲，做到法律面前人人平等。

例如，美國在20 世紀20 年代經濟危機期間，企業做假賬現象充斥證券市場，政府依照相應的法律法規，加大執法力度，給予做假賬的企業主體負責人不同程度的懲罰。這項措施減少了市場中企業會計信息做假的現象。這可以作為我國增強法制觀念、加大執法力度的范例，讓企業管理人員在普法宣傳中，規范工作，約束行為，根據新的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），將法制觀念落實在具體的管理程序中。如果有人違反法律法規，行貪污、做假賬之風，將受到法律的嚴厲制裁[4]。同時，會計人員應在法律法規的約束下規范自身行為，盡量減少會計信息無意失真問題。

（二）加大會計人員的培訓力度，提升會計從業者的業務素質

進入新時期，企業應以新的理念、新的要求管理會計人員，激發他們的學習積極性，適應不斷變化的內外環境，通過會計工作理論知識、工作技能等的培訓，提升企業會計人員的業務素質，有效減少會計信息失真問題的發生。

其一，企業應建立統一、規范的學習平臺，促使會計人員不斷學習新的法律法規、職業知識和職業技能，通過學習，完善會計知識體系。

其二，招聘會計業務素質高的會計人員，通過校招和社招等渠道，引進更優秀的人才充實到企業會計工作崗位上，提升人才隊伍的素質。

其三，定期舉辦會計講座，邀請行業內資深人士講解會計業務知識和技能，拓寬會計人員的視野，提高他們的知識水平。

其四，鼓勵企業會計人員通過職業函授、自考等渠道，提高學歷水平，并豐富他們的知識體系。

其五，定期舉辦會計專業交流會，鼓勵企業會計人員通過交流會，學習新的知識，豐富他們的工作經驗等。

（三）制定完善的法律法規及對虛假會計信息的懲罰措施

《會計法》中已明確了制造會計假賬信息等行為的民事責任，但是沒有涉及制造會計假賬信息等行為主體的民事責任，應完善《會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》等多部法律，追究涉及制造虛假會計信息行為主體的法律責任，并細化處罰條款和量刑依據，減少法律文件的模糊性，提高其可實施性[5]。

同時，有法必依、執法必嚴，制定虛假會計信息的懲罰措施，不僅可采取通報、警告、罰款等常用措施，而且可根據行為嚴重程度依法追究法律責任。如果因為傳遞虛假會計信息而造成企業的重大損失，除了要求行為人提供責任賠償，還要根據事態嚴重程度，依法追究其刑事責任。

另外，加大財務管理部門、審計部門和稅務部門等的監管力度和對提供會計虛假信息行為的處罰力度，建立統一的會計信息查詢網。當企業涉及做假賬等負面信息時，全社會公眾都能夠隨時查詢，增加企業違規風險及企業違規成本。

（四）強化監督責任，加大監督力度

目前，關于企業會計信息失真監督，還存在重視度不夠、監督責任不到位、監督力度不夠等問題，即使監督人員查出了會計信息失真問題，也不會實施執法和監督。如果企業存在會計信息失真問題，而監督人員沒有發現，也不會承擔什么責任，針對這種狀況，應強化監督責任，加大監督力度。

首先，企業內部要完善會計工作監督機制，健全相關組織機構，發揮企業內部監督的作用，最大程度地減少會計信息失真事件的發生。

其次，建立由國家財務管理部門、審計部門、稅務部門和銀行等組成的監督體系，加大企業會計工作的監督力度，做到有法必依、執法必嚴，一旦發現會計信息失真問題，要追根溯源，從嚴懲處。

最后，重視注冊會計師隊伍和會計師事務所的建設，嚴格管理規章制度，在財政部門的監管下，提高執業質量，建立會計工作監督外部約束體系。

四、結語

會計信息與企業財務管理和相關經濟活動的管理狀況有著直接關系。會計信息失真會影響企業決策人員的判斷，給企業的正常運營造成不利影響。

為解決會計信息失真問題，不僅要發揮法律法規、企業內外部的監督作用，還要從會計人員的素質入手。一方面，引進高素質人才，提高人才隊伍的業務水平。另一方面，加強培訓工作，使會計人員將法律法規、職業道德銘記于心，增強會計人員的責任心，減少工作過程中的信息失真問題。