鐵路基層站段如何防范納稅風險

趙翠珍 中國鐵路北京局集團公司北京車輛段

眾所周知，稅收是維護國家正常運轉和保證民生的一種經濟手段。增值稅只是其中一種。它是一種流轉稅，是針對商品流傳過程中增值部分征收的稅種。作為國企，我們擔負著國家運輸的基礎保障工作，不僅要有維護國家發展的大局觀，合規合法經營，更要有引領地方企業向好，向上，向前發展的責任心和自覺性。不久的將來，國家勢必會在抓經濟建設的同時加大考核和檢查力度。作為一線單位，合法合規經營是我們的一貫作風，為進一步減少增值稅納稅風險，一定要做好以下工作：

一、提高認識，加強稅控管理

首先，各部門各業務單位都要清楚地認識到，發票是由一些正規的稅務機關，對一些有關于稅收類活動的真實記錄，對于稅務管理等的方面，筆者認為需要明確發票在經濟活動之中的地位，就需要從稅務控制的現實情況出發，并對稅務票據進行嚴格化的管理，就可以發揮稅務機關人員的作用，并突出稅務控制與管理在稅務機關工作之中的作用，而且稅務機關人員要把握一些具體的工作技巧，就可以在稅控管理之中，明確自己的工作職責，并在工作職責，加強稅控管理的意識。其他類型的發票將不再也不應該再受理，各部門都要清醒地認識到這一點，如果強行入賬將會造成偷稅漏稅風險，給單位造成不必要的經濟損失。

二、提高責任意識，加強發票管理

要堅持統一管理、分級負責、嚴控風險、確保安全的原則。可以看出稅務管理機關之中的每一個成員都在其中關注自己的工作，并在工作之中把握基本的原則，在建立起相關的有價證券嚴格管理的基本規則，在這些規則之下，各個地區的稅務機關都需要開展業務技能的培訓工作，在培訓工作開始的過程之中，各單位的負責人要對本部門的員工進行基礎知識的培訓，在培訓的過程之中，負責人對員工的工作情況進行簡單的記錄，在記錄的過程之中，對發票的管理情況進行登記，就可以明確增值稅專用發票，實行最高開票限額管理。比如，某些單位開設的限額管理，主要包括以下的這六種(一千、一萬、十萬、百萬、千萬、億元)。我們目前使用的是百萬限額。經濟向好，需要提高開票限額時，一定要先申請，經稅務機關依法審批后使用。當下要利用好經濟基礎夯實這個大好時機，提高自身能力和業務水平，熟知各種作業流程，在經濟飛速發展后，預防以下類似問題：

一是會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的情況。

二是以各種理由引發《稅收征管法》規定的稅收違法行為，以及發生問題處理不及時，造成拒不接受稅務機關處理的局面。

三是盡量避免稅收征管法規定不得開具增值稅專用發票的情形。

三、提高經營意識，做好納稅籌劃

筆者認為只有明確提高企業主的經營意識，并在意識建立的同時積極做好各項稅收籌劃等的各項工作，才可以將經營與納稅等的兩項業務共同集中在一起，并為今后納稅工作以及增值稅條例的執行提供依據。

四、提高業務能力，做好納稅申報

首先，做好票表比對，各類發票、憑證、備案資料等信息與申報表進行比對，審核表間的邏輯關系；其次，做好表稅比對，當期申報的應納稅款與當期的實際入庫稅款比對。避免漏稅造成稅務風險發生。從上面的兩個點能夠看出提高業務能力、做好納稅申報就成為鐵路基層站段防范納稅風險的舉措之一。

五、學習稅法管理條例，提高應急處置能力

總結以往的業務處理經驗，結合稅法規定，在今后的工作中：第一，當發生銷貨退回、開票有誤時，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，要在開具專用發票當月按作廢處理：不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，在銷售的過程之中，稅務機關的負責人要關注稅法的管理條例，并在這些條例的制定過程之中，明確這些銷貨以及退貨的具體情況，在了解這些基本的情況之后，將學習稅法管理條例與提高應急處置能力二者緊密結合在一起。第二，發票和設備的日常管理。單位指定專人保管增值稅專用發票和專用設備，并按稅務機關要求存放專用發票和專用設備，限制不相關人員接近專用發票和專用設備，落實安全管理責任。第三，建立發票領用制度。財務部門、開票點建立發票使(領)用登記制度，設置發票使(領)用登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。發票登記簿按照稅法規定保存5年，保存期滿報經稅務機關查驗后銷毀。第四，制定發票報銷制度。作為國家基礎建設的運輸企業，在購買應稅貨物、勞務、服務時，應遵守取得增值稅抵扣憑證的規定，做到增值稅專用發票“應取盡取、應抵盡抵”，盡可能杜絕，在非特殊情況下白條抵賬或普票入賬。以下五種情況可以不開具增值稅專用發票：1.取得用于不予抵扣的福利費列支的伙食團、通訊費、交通通勤補貼支出；2.用于勞務派遣人員勞務費支出；3.黨委活動經費支出；4.采購免稅或不征稅項目(農產品)；5.偏遠中間站區向小規模納稅人或不具備開具專用發票資格的銷售方進行的零星采購等。

六、提高風險意識，加強納稅憑證管理

作為運輸企業，財務部門應按月將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊，妥善保管，保存期限10年，保存期滿報經稅務機關查驗后銷毀，未經稅務機關查驗，不得擅自銷毀專用發票基本聯次。納稅申報表，發票存根聯，比照稅務機關規定執行。稅務機關沒有規定的比照會計憑證保管期限30年進行保管和銷毀。

七、精打細算，應交盡繳，應抵盡抵

(一)細算精算，應抵盡抵

根據稅法規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 企業每年的差旅費、住宿費都要合理合規計算進項稅額，進行抵扣。例如，職工出差購買火車票，鐵路車票票面旅客身份信息與報銷人一致，也要計算進項稅額進行抵扣。

(二)仔細研讀，靈活運用

比如，在運輸領域，航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%。從上面的這一等式能夠看出在各個行業的營業稅的改征過程之中，領域的不同直接決定的營業稅的改征與增值稅的實施方法，并且能夠從航空領域的運輸進項稅能夠清楚的看出這一點，能夠看出在計算之前，可以對某個行業以及某個領域進行清晰的了解與認識，就可以明確其中的重要內容，并在明確基本內容的基礎上對實施的辦法進行靈活的運用。

八、納稅風險易發生點管理

鐵路運輸企業，除主營運輸業務外，還有各種形式的多種經營，職工人數眾多，生產線長，現階段還存在物力人力無法企及、無法實行科學管理的地區。也給我們精確計算和申報納稅帶來困難。主要有：

(一)匯總納稅與屬地納稅易發生抵扣風險

由于生產線較長，經營在總公司統籌管理下，歸口屬地管理。財務也是多級管理。所以存在匯總納稅和屬地納稅分劈不清引起的涉稅風險。一些項目，沒有清楚劃分屬地納稅或匯總納稅，總部將應屬于屬地納稅范圍進行進項稅抵扣的項目，納入匯總納稅范圍進行統一抵扣，造成屬地納稅部分多繳稅款。以后的工作中，應上下一盤棋，做好納稅籌劃，嚴格區分匯總納稅與屬地納稅核算問題，將應該由屬地抵扣的進項稅款，歸屬到屬地抵扣，做好跨地區籌劃匯總抵扣，不能因稅款跨區核算錯誤，導致納稅風險。

(二)運輸企業與非運輸企業間業務往來未按規定納稅問題

集團公司內部各站段之間，經常性資產劃撥，未按視同銷售處理，未繳納增值稅。主要表現在銷售廢舊物資給非運輸企業，未按規定開具增值稅專用發票、繳納增值稅。

(三)可抵扣項目與不可抵扣項目界定不清問題

對增值稅可抵扣項目與不可抵扣項目劃分不清晰，造成增值稅進項稅多抵扣，例如，將用于職工集體福利項目的進項稅予以抵扣。

(四)概念不清晰造成“虛開增值稅專用發票”行為

1.進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

2.沒有真實交易發生，卻開具發票，這是絕對不允許的。

3.接收票面商品種類與實際不符。比如，在航空航天領域的增值稅發票，虛開為汽車運輸領域。

5.接受票面商品數量與實際不符。比如，在航空航天領域輪船十輛的增值稅發票，虛開為汽車運輸領域的汽車十輛。

6.接受票面商品價格與實際不符。具體比如，在航空航天領域輪船單價10萬/挺的增值稅發票，虛開為汽車運輸領域的汽車10萬/輛。

7.為了完成任務私下找人代開。

8.接受對方找人代開的發票。

9.發生類似以下行為。A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒有實際交易的情況下為A公司開具發票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開發票的行為。

以上九種包括但不限于，今后工作中一定要謹慎處理，避免小稅重罰，給企業帶來經濟損失。

九、開展電子發票業務

電子發票是一種無紙化形式的發票。是未來的發展方向，能申領使用盡可能申領使用。業務部門報銷的電子發票，是需要經過一定的審核，并核對抬頭等的信息，而關鍵點在于對電子發票的內容、金額以及地址等的詳細信息進行核對，在核對的過程之中，能夠看出電子發票業務的辦理就會顯得高效，那么從這一點能夠看出開展電子發票業務等的各項工作，對于業務辦理人員來說，能夠節約一些時間，并提升工作效率，能夠看出電子發票業務就會受到一定程度的青睞。

十、為了進一步規范發票管理，提高專票獲取率，防范稅務風險，降低企業稅負的工作目標

(一)細化發票管理標準，加強增值稅專用發票管理

督促各業務部門融入到財務管理體系中來，讓他們認識到自己的責任，及時辦理增值稅進項發票的掃描、抵扣認證工作，避免出現逾期無法抵扣進項稅的情況。筆者認為對一些逾期的發票進行嚴格化的管理，其目的與作用就是顯著提升發票管理的正規性，筆者認為這些專用的票據，是一些專用領域辦理的，因此，在未來的發票管理的過程之中，各個企業都需要制定出規范性的發票管理的基本方案，在基本方案的制定過程之中，筆者認為只有明確專票的獲取率，就可以在稅務風險的防范過程之中，避免一些可能存在的風險，并對發票的細節與標的進行仔細的核對，在核對的過程之中，明確這些風險的具體應對之策，在應對之策提出之后，筆者認為細化發票的管理標準，就可以增強增值稅專用發票的管理層次。

(二)積極采取措施，努力提高專票獲取率

針對單位點多、線長，邊遠地區取得專票困難的實際，采取多種措施予以解決。

企業稅收籌劃部門需要計量資產，并突出此舉在所得稅稅負中的作用。資產與計量的變化對企業各項費用產生了影響，而且對于鐵路等各個企業的發展而言，成本的過高都會導致專票獲取率會出現一定程度的下降，對于企業的經營而言，稅收籌劃的過程之中，是需要采用一系列的積極性的舉措，在這些積極性的舉措之中，筆者認為這些舉措都有著一些共同的特點，就是影響了所得稅稅負。從存貨計價角度分析，新準則取消了后進先出法，主要應用加權平均與個別計價法操作。筆者認為鐵路企業是需要從本企業經營與發展的現實情況出發，將債務重組計入到收益計入營業外收入，引入公允價值作計量屬性。這樣就可以在收益方面有所提升，并關注到一些偏遠地區的實際情況，在這樣的情境之下，制定出專票獲取率的優化方案。1.積極采取集采分供的模式。根據實際情況，對各網點使用頻率較高或價值較高的物資材料集中采購，按期配送。實行集中采購，通過招標或比選的方式，既可充分降低采購成本，也可使取得專票的概率最大化。2.是充分利用網絡購物、配送平臺。目前各種網絡銷售的優勢明顯，其配送成本低廉，可引導物資消耗單位充分利用。3.邊遠地區可固定商家購物。對每次購物品種較多，價格較低的事項，可采取分次購買統一開票的方法，盡可能獲取增值稅專用發票，保證進項稅額抵扣，以降低運營成本。從這一點可以看出網絡營銷具有一些實用性的好處。■