電力企業(yè)工程項目審計風險及管理對策

王 坤 國網(wǎng)浙江省電力有限公司金華供電公司

隨著一系列審計風險管理準則的落實，企業(yè)更加認識到審計風險管理的重要性，電力企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分之一，也應該在工程項目的審計方面不斷地完善，通過開展有效的審計、風險管理，提高風險的把控能力。現(xiàn)階段市場環(huán)境瞬息萬變，為了推動電力公司實現(xiàn)價值增值，企業(yè)必須主動地處理內(nèi)部和外部的風險，但我國電力企業(yè)的工程項目審計管理仍然處于探索階段，此項工作對于目前的電力企業(yè)來說是一個重要的研究課題。

一、電力企業(yè)工程項目的特點

現(xiàn)代電網(wǎng)是一個將發(fā)電、輸電、變電、配電和用電等各方面結(jié)合起來的有機整體，是目前社會物質(zhì)生產(chǎn)領域中地域跨度最廣、層次最復雜、時間協(xié)調(diào)最嚴格、安全要求最高的實體工程體系。無論是電力公司還是電網(wǎng)公司，都具有建設周期長、投資大、系統(tǒng)性強、受環(huán)境制約的特點，與經(jīng)濟發(fā)展水平有著很大的關系。由于電力工程的特殊性，電力企業(yè)在建設、改造、經(jīng)營過程中，必須通過國家、當?shù)卣膶徟诳茖W的規(guī)劃、設計和監(jiān)督下進行[1]。

電力公司的建設項目投資巨大，不僅要占用地理空間，還要消耗煤炭、水等資源，還要在建設上投入大量的資金、人力、設施，比如電力公司的建設項目，往往需要政府的資金，而電力公司的運營也要承擔相應的社會責任。電力公司的工程建設對生態(tài)環(huán)境有很大的影響，比如水力發(fā)電會對周圍的土壤、氣候造成嚴重的影響，而燃煤電廠的廢氣會對大氣和水源造成嚴重的污染；另外，電力企業(yè)的建設項目對千家萬戶的生產(chǎn)、生活都有很大的影響。因此，對電力公司和其建設項目，都要進行嚴密的內(nèi)外監(jiān)管，此項工作的復雜程度可見一斑，所以電力公司要提高風險應對能力，確保各項資金的使用合法、合規(guī)。

二、電力企業(yè)工程項目審計風險內(nèi)容

(一)財務風險

電力企業(yè)財務管理制度不健全，財務核算和監(jiān)督不到位，存在一定的人為因素影響了工程項目審計。主要表現(xiàn)在：對電力企業(yè)的財務制度不了解，沒有及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題；對于電力企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏了解，對內(nèi)部控制存在一定疏漏，沒有及時發(fā)現(xiàn)并加以整改；對工程項目的相關規(guī)定不熟悉，不能根據(jù)實際情況提出合理化建議，這些都會造成財務風險。

(二)建設風險

主要包括：建設方案設計失誤、建設程序不規(guī)范、工程質(zhì)量問題等；同時也會存在由于資金不足和其他原因造成工程進度緩慢、工程質(zhì)量沒有達到設計要求的情況，而且項目的建設很容易受到外部環(huán)境的影響。

(三)市場風險

主要表現(xiàn)為市場上外部的競爭和電力企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境因素等原因造成的工程項目價格不合理的情況，這種風險是極其不可控的。

三、電力企業(yè)工程項目控制審計風險的價值

(一)有助于電力企業(yè)規(guī)避風險

在現(xiàn)代企業(yè)中，如何有效地防范和控制風險，是提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的根本條件。長期以來，我國電力產(chǎn)業(yè)的壟斷地位和電力市場供應緊張，使其面臨著巨大的經(jīng)營風險。電力企業(yè)的市場需求在不斷增長，許多的電力企業(yè)會以開展工程項目建設來提高業(yè)務量，這也就代表著企業(yè)可能會受到各種因素影響。因此，在保證電網(wǎng)安全運行的前提下，對其進行有效的管理，保證其長期健康發(fā)展，是當前各大電網(wǎng)公司亟待解決的重大課題。但是，目前我國電力企業(yè)普遍存在著對風險的認識不足，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計因其本身的能力不足，難以進行全面的分析與預測，已經(jīng)不能滿足電力公司的長期發(fā)展。同時，由于電力企業(yè)缺乏現(xiàn)代信息化技術，一些審計人員還被傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗束縛，不能及時更新審計觀念，這就造成了電力公司在審計技術、審計手段等方面的滯后。面對這種情況，急需采用新的、高效的審計方式，進行風險管理審計。現(xiàn)代審計風險模型是風險管理審計的基礎，它可以對電力公司的內(nèi)部和外部風險進行全面的識別和預防，從而達到預防和預防電力公司長期發(fā)展的目的。

(二)符合電力企業(yè)的管理要求

將風險導向?qū)徲嬂砟钜氲诫娏镜膬?nèi)部控制體系中，既能滿足內(nèi)控制度發(fā)展的需要，又能為審計人員識別潛在的風險，將其按重要程度進行分類，從而達到對風險的有效控制。另外，通過對內(nèi)部審計的風險分析，可以對一些不合理的、不科學的工程項目建設行為進行改進[2]。

(三)符合電力企業(yè)的發(fā)展需求

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行業(yè)的用電需求也在持續(xù)增加。當前，我國電力企業(yè)正處在一個高速發(fā)展的戰(zhàn)略階段，隨著電力體制改革的深入，如何在新的歷史條件下，如何提高企業(yè)的綜合效益和服務水平，已成為當前的一個重大課題。為了達到這一目的，必須對電力企業(yè)進行科學的風險管理審計，而風險管理審計是適應電力行業(yè)改革和發(fā)展要求的一項嶄新的審計概念，能夠促進電力企業(yè)的發(fā)展。

風險管理審計是在進行前期審計時，對電力公司的主要風險進行識別，然后根據(jù)其范圍來進行風險評價，從高到低依次進行風險管理；有關的電力公司稽核機構將根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的重大風險制定專門的稽核方案，提供風險管理的建議，并對存在的風險進行事中審核；在此基礎上，對公司的內(nèi)部控制進行了分析，并對其后續(xù)的審計工作進行了深入的研究。因此，通過事前、事中、事后審計，對電力公司進行風險監(jiān)控與管理，既能確保審計質(zhì)量，又能提高其風險防范能力。

四、電力企業(yè)工程項目審計風險管理現(xiàn)狀

(一)電力企業(yè)工程項目審計制度不完善

合理穩(wěn)固的控制系統(tǒng)，能對各個環(huán)節(jié)進行詳細的管理，制定合理的管理措施，使各個環(huán)節(jié)都得到規(guī)范的執(zhí)行。然而，當前我國政府和企業(yè)對此工作的重視程度不夠，缺少一套完善的監(jiān)督體系來規(guī)范和制約電力公司的工程項目內(nèi)部審計工作，這對整個公司的審計工作都有一定的影響。有的公司在審計之前沒有建立明確、合理的監(jiān)督體系，相關的工作流程不夠科學，記錄的內(nèi)容也不夠完善。另外，由于審計人員在進行審計時沒有嚴格遵守相關的制度，這些都會使所獲得的審計資料不準確、不合理，從而加大了內(nèi)部審計的風險，加大了內(nèi)部審計工作的難度，還會導致電力企業(yè)項目建設的不合理，進而造成資金資源的浪費，導致企業(yè)發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。電力企業(yè)應該在原有的審計基礎上，根據(jù)不同的實際情況，建立科學的、完整的內(nèi)部審計準則，通過強化內(nèi)部審計，降低內(nèi)部審計的風險，實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標，為電力公司創(chuàng)造更多的利潤，保證相關項目工程的順利建設。

(二)工程項目全過程審計的介入時間點不清晰

電力公司的建設項目通常要經(jīng)過投資決策、設計、招投標、施工、決算等幾個階段，不同的時間節(jié)點，會導致不同的審計結(jié)果。我國現(xiàn)行法律法規(guī)對全流程審計的介入時間沒有明確，但一般認為，盡早介入會產(chǎn)生更大的影響。在實際運行中，為了避免在建設階段對承包商出現(xiàn)高估、漏算，只有在施工、竣工決算階段，才會進行全過程審計。工程項目在決策、設計、招投標、合同等各環(huán)節(jié)的成本都很難控制，嚴重影響了整個審計工作的執(zhí)行效率，未能發(fā)揮出審計工作的作用，還會造成審計風險。

(三)全過程跟蹤審計的工作內(nèi)容不明確

電力工程建設是一個投資大、建設周期長、設計環(huán)節(jié)多、專業(yè)要求高的復雜系統(tǒng)工程。從理論上講，從項目的立項到竣工的最終決算，都是整個項目的全程審計。但是，就電力企業(yè)的工程項目而言，由于沒有一個明確的“全程審計”準則，因此，在實施“全程審計”時，各項目的工作內(nèi)容也不盡相同。有些項目把整個項目的整個過程都當作是一個連續(xù)的項目，只注重資金的使用以及是否符合法律法規(guī)。有些項目將整個流程審計視為一個關鍵節(jié)點，對每個環(huán)節(jié)都要進行業(yè)務審查，這種工程項目的全程審計，沒有把其作為一個系統(tǒng)工程來看待，沒有具體的審核內(nèi)容，導致了審計工作的成效不盡如人意，加大了此項工作的風險。

五、電力企業(yè)工程項目審計風險管理對策

(一)建立健全的工程項目審計管理制度

工程施工全過程審計是一種全程跟蹤管理、動態(tài)的實時監(jiān)控，不同于傳統(tǒng)的靜態(tài)審計，完善的審計標準和執(zhí)行標準是保證工程項目全程審計工作順利進行的重要保證。對電力企業(yè)進行風險管理審計，不僅是對其風險防范的一種有效手段，而且與其自身發(fā)展的需要相適應。但是，在實踐中，我國現(xiàn)行的風險管理審計體系還不健全，而且缺少相應的法律規(guī)范，因此，我國的風險管理審計工作還有待于相應的配套制度的支持。同時，由于電力公司的日常審計工作仍然沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思維和方式，其根源很大程度上是由于相關的審計人員對其缺乏足夠的了解，從而使其在電力企業(yè)的發(fā)展速度較慢，短期內(nèi)雖然取得了一定的效果，但并不明顯[3]。

電力企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，不斷地完善、規(guī)劃和運營管理體系，并在此基礎上，建立和完善相應的風險管理審計體系。同時，制定相關的法律、法規(guī)，以保證對電力企業(yè)的風險管理和審計工作的規(guī)范化、法制化。同時，電力公司內(nèi)部審計人員要積極轉(zhuǎn)變審計觀念，以當前電力公司存在的主要風險為基礎，主動采用風險管理審計的方式，對其進行審核和評估。鑒于目前一些電力企業(yè)還沒有進行風險管理審計，因此，有關審計人員有責任和義務對其進行完善。

(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)能力

從目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計隊伍構成情況來看，目前我國的內(nèi)審人員整體素質(zhì)還不高，缺乏復合型人才。由于我國目前的審計工人員大多是以財務工作為主，對審計工作的專業(yè)判斷和對風險的辨識能力不強，對新的風險管理審計的要求也不高。而在電力企業(yè)進行風險管理審計，則需要對其進行相應的審計工作，并對其進行風險分析與風險管理。

為適應電力行業(yè)發(fā)展的要求，首先要加強對審計人員的業(yè)務培訓，定期開展有關風險管理審計的理論和技巧的指導，定期邀請優(yōu)秀的審計員進行專題講座，提高審計人員的風險意識和風險防范意識，從而提高對風險的識別、評估和控制能力。其次，要健全審計人才的知識結(jié)構，建立具有較強綜合素質(zhì)的風險管理稽核隊伍，使之持續(xù)提升。另外，可以在內(nèi)部建立一套激勵與約束機制，以促進相關審計人員的工作能力，從而激發(fā)其工作熱情，當員工工作質(zhì)量較好時，要給予實質(zhì)性的鼓勵。最后，要充分運用現(xiàn)代信息技術，加強對審計技術的革新，以提高審計工作的效能，同時還要具備現(xiàn)代信息技術，熟練運用風險管理和審計技術，這樣才能有效的控制審計風險。

(三)完善企業(yè)對應風險預警機制

因此，要對電網(wǎng)進行風險評價，并對其進行風險預警。首先，要正確、全面地了解和評估自己所面對的風險，并在此基礎上做好風險應對措施，將風險的影響降低到最小，最大限度地減少或規(guī)避損失。其次，要加強電力公司在自然災害、突發(fā)事件中的應急預警機制，以加強對電網(wǎng)的風險管理，降低風險對工程項目建設的影響，確保規(guī)定時間內(nèi)能夠交付項目。

(四)合理控制工程項目各項成本

建筑企業(yè)的領導者要打破過去的成本管理模式，依據(jù)市場的變化和公司的實際狀況，采用新的成本管理方式，實現(xiàn)低成本、高收益的目標。這樣既能滿足工程投資的技術需求，又能為公司帶來一定的收益，確保工程質(zhì)量。施工單位員工要有全面的施工知識，要認真借鑒先進的施工技術，在生產(chǎn)中合理地選用建材，既能確保工程質(zhì)量，又能節(jié)省工程材料。另外，建筑技術還有待進一步提高。運用先進的技術，既能有效地提高職工的施工效率，又能縮短工程工期，避免在工程中出現(xiàn)不必要的工序，降低會計差錯，加強成本管理，確保工程建設的有效運轉(zhuǎn)，成本的合理控制意識提高審計風險應對能力的一種手段[4]。

(五)做好工程項目的審計風險等級評估

一是對風險導向的內(nèi)部審計問題進行風險評估，不僅要建立一個分析小組，除了管理層之外，還要從公司的各個部門中挑選出對公司運作方式非常熟悉的員工，這樣才能對風險做出正確的判斷，保證審計風險應對的全面性。二是要建立一個清晰的審核體系，并明確審核程序[5]。在進行風險評價時，必須考慮風險來源、風險因素、風險發(fā)生條件、風險發(fā)生時間和可能產(chǎn)生的影響，并根據(jù)風險因素在風險評價中的權重，對風險進行評價，提高審計風險的應對能力。三是依據(jù)客戶的要求，確定風險級別，對問題進行歸類，并對其進行優(yōu)先處理，進而節(jié)省時間，節(jié)約資源。

六、結(jié)語

綜上所述，電力企業(yè)工程項目審計風險的控制有利于電力企業(yè)規(guī)避風險，但是現(xiàn)階段的審計風險管理仍然需要完善，其審計過程存在諸多不足，電力企業(yè)管理人員應該通過建立健全得工程項目審計管理制度，對總體項目進程進行規(guī)劃，嚴格遵循對應的預算要求，提高審計人員能力，建立對應的風險預警機制、合理控制各項成本，并做好工程項目審計風險等級評估工作來提高審計風險的應對能力，提升電力企業(yè)的財務監(jiān)督管理能力，促進電力企業(yè)的長遠發(fā)展。■