建筑施工總承包模式財務風險研究

王羽佳

（國網四川電力送變電建設有限公司，成都 610000）

1 引言

EPC 總承包模式（Engineering、Procurement、Construction）是中國國內在工程建設中最普遍采用的發承包方法，亦稱交鑰匙施工方式，是指根據施工方與業主方簽訂的合同，由施工方對整個建設工程項目進行的設計、采購、施工進行三位一體的承包；承包單位要對所承擔的全部項目的質量、安全、進度、費用等進行統籌管理[1]。這種模式下具有金額大、工期長、技術含量高等特點，其對財務管理的要求相對較高，施工總承包工程項目往往會面臨較大的經營履約風險、資金短缺風險等，所以在財務管理方面需要針對有關風險問題，采取科學合理的管理措施，加強過程中項目的成本、資金以及稅務管理，以確?？偝邪ㄖ髽I在激烈的市場競爭中能夠占有一定的市場地位。

2 建筑施工總承包模式的優點

2.1 有利于簡化合作關系及縮短工期

在EPC 模式下，工程總承包企業承擔了大部分的風險和責任，需要對項目的進度、安全、質量及投資全面負責，工程責任明確、容易追究。同時能夠精簡招標工作量，減少管理層級，統一權利責任，提升管理效率。此外，在EPC 模式下，設計、采購、施工階段不再是孤立的，可以相互重合、搭接，有利于縮短施工工期。同時，由于設計、采購、施工全部由一家承包商負責，與E+P+C 模式相比，項目協調、溝通效率更高，可以縮短整個工程項目工期，盡快發揮效用。

2.2 有利于實現項目業主的風險流轉及監督管理

采用EPC 總承包商模式的工程項目中，總承包方在早期就已參與工程項目，其職責始終貫穿于建設工程項目產品設計開始與實施的整個過程。正是因為利用客觀、合理的產品設計與工程施工，才能夠有效規避與轉移設計施工中的各種經營風險。以學校工程項目為例，總承包方在開展設計的過程中需要對工期進行充分、系統的考察，且基于工程建設的經驗來科學規劃開工、完工的時間，并考慮項目所在地的歷史氣候，防止出現臺風、雨季等一系列經營風險因子導致的工程進度后延及嚴重的經濟損失?？偝邪截撠熣麄€工程項目中的設計、施工與造價等環節，能夠一定程度減輕業主的工作壓力，使其有更多時間來進行常規的建設項目施工檢查，開展有效監督，進而實現工程質量的增強。

2.3 有利于項目動態管理和目標實現

常規的工程設計和施工方式一般都是在工程項目中進行的，很少有設備的采購和安裝等環節，業主方將設計、施工等各項工作轉交給承包商。當出現質量問題需要多方主體共同協調時，會導致項目管理進度停滯。另外，因工程設計方的設計調整和變更等問題，還會產生較多的額外費用支出，進而增大了時間或技術方面的成本。如電梯工程項目建設中，如果業主在建筑設計前沒有和施工單位進行深入溝通，亦或在項目施工中的電梯參數出現改變，都或將造成電梯井道設計的改變，出現施工方的二次施工情形。若是采用EPC 總承包商方式，由于總承包方承擔了整個建筑工程項目的設計、施工、供應等職責，對工程項目整個質量、安全、時間、成本和費用等施行了嚴格的監管，會使其從最早期就能和其建筑的設計、施工及供應有更深層次的相融，減少工程項目設計的變更，讓時間與經濟的成本控制保持在最佳狀態。

3 建筑施工總承包模式財務風險的表現

3.1 合同風險

在《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）中如果出現下列情況，則應當予以修改：①增加或者減少合同中的某項工作，或者增加其他工作；②解除合同約定的工作，但將其委托給另一方；③對合同中某項工程的質量要求和其他特點進行變更；④變更基線、高程、定位、尺寸；⑤項目進度或項目執行次序發生變化。參見上文所述的范本，各企業施工合同通用條款、專用條款中一般均有關于“變更”范圍、程序、估價、結算等條款，根據項目特點，不同項目關于設計變更的約定不盡相同[2]。EPC 項目工程結算過程中，會存在忽視合同中設計變更調整費用條款的情況。一是未核查項目的設計變更單，并調整相關費用；二是未對比招標圖紙與實際施工圖紙，看有沒有應當履行但未履行設計變更程序的工作內容，審查是否應當按合同約定調整相關費用，導致多計工程款。

3.2 資金管理風險

從EPC 管理模式的特殊性考慮，總承包商施工公司在實施資金項目管理過程中，極易出現巨額應付賬款及融資風險。一是EPC 總承包項目建設規模一般比較大，各施工環節都需要較大的資金投入，業主為了保證自身現金流的穩定運轉，通常不會一次性支付所有的工程建設款項，多以分批付款的方式為主。但受市場環境、經濟發展、行業變動、國家政策等各方面因素的影響，業主單位也會出現暫時性資金短缺的情況，此時總承包企業需要墊付資金，才能讓項目得以順利進行。二是為了讓工程項目高效率、高質量開展，總承包企業在前期需要主動申請籌措資金，目前可選擇的方式有向銀行貸款、發行企業債券、股權股份轉讓等。不同的融資方式，給企業帶來的資金風險也不相同，需要謹慎進行選擇。

3.3 稅務管理風險

屬地管轄，是工程項目稅費征收方面最突出的特點，目前EPC 總承包項目稅務管理還存在著一些比較突出的問題，具體表現在以下幾個方面：一是各地方稅務機關工作人員水平參差不齊，對當地稅收政策的了解并不夠充分；二是國家在稅收政策方面做出的調整，地方稅務機關沒有積極響應，部分工作人員對業務流程、稅收政策的理解存在較大偏差，導致在工作中所執行的標準不夠統一；三是企業稅務管理人員為了實現效益最大化的目標，通過違規的方式來避稅，被稅務機關發現后，會給企業帶來更嚴厲的罰款處罰，使企業蒙受較大損失。

3.4 概預算管理風險

財務管理在EPC 總承包項目的成本控制方面，對概預算的依賴性比較高。當前我國經濟社會發展水平不斷提升，人工成本、材料價格、設備費用等都發生了較大的變化，增加了企業在這些方面的成本投入。隨著項目的深入推進，很多前期概預算編制中的問題都會逐漸暴露出來，嚴重擠壓企業的利潤空間，很有可能導致嚴重虧損[3]。

3.5 竣工決算風險

根據以往EPC 工程總承包案例研究可知，總承包商完成項目工程建設之后，總承包商很難如期收到甲方全部工程款，尤其是最后5%的工程質量保證金，由于各種不可控因素影響，使得甲方發包人在總承包商全部完成項目后可能出現驗收不及時、工程保質期過長等問題，而這些問題一旦出現將會延長總承包商收款時間，甚至嚴重影響總承包商資金回籠，從而對總承包商企業財務管理產生威脅。

4 建筑施工總承包模式財務風險的優化策略

4.1 完善合同簽訂流程

在合同簽訂過程中應保證流程規范化，避免出現法律風險。合同中的風險客觀層面是法律政策規定的，這也是合同雙方無法避免的，所以對于工程款支付、結算等具體時間、方式，都應在合同中明確，盡可能規避損失。一是管理重心前移，做好EPC 招標策劃，在招標文件及合同中合理約定甲乙雙方風險。一般項目超出約定幅度的市場漲價、法律法規政策變化、不可預見的地質條件及發包人原因導致的費用、工期變化風險由發包人承擔，其他風險原則上由承包人承擔。通過招標投標選擇高水平的總承包商，提高項目經濟效益。二是規范工程總承包合同文本中雙方的權利義務，明確工期、安全、質量、價款支付、風險范圍等要素，增強合同可履約性。三是加強合同變更管理，做到依法合規，避免對合同實質性內容無依據進行變更。

4.2 完善資金投資管理工作

資金集中管理，對EPC 總承包工程企業而言十分重要，這是避免資金過于分散、提高資金利用率的重要手段。一是建立健全的預算資金管理制度。所有資金預算必須要通過下級各單位和部門測算，結合實際情況編制科學的預算計劃，隨后將預算編制移交給財務或決策部門，審批同意之后方可執行；所編制的預算規劃不得隨意更改，如果遇到特殊情況需要調整，應該嚴格執行財務預算審批管理制度，按照其中的要求來履行各項流程。項目建設過程中，除了要根據設計圖紙、施工方案進行作業之外，還應該加強現場管理，以免施工環節出現質量安全問題，降低因管理漏洞而增加的不必要資金投入[4]。二是建立大額資金撥付審核機制。大額資金支出是企業需要關注的重點內容，要出臺相應的管理機制，管理層必須嚴格按照相應的制度進行撥付資金審核。對資金支出進行動態化監督和管理，大額支出方面，由相應的部門進行申報，隨后由財務部門、合約部門、項目經理對大額資金支出的可行性、必要性等展開分析，審核通過方可執行。在這個過程中，財務部門一定要突出其自身的引導作用，嚴格控制成本支出，確?！笆沾笥谥А保瑢⑵渥鳛橘Y金管理遵循的主要原則，防止出現各類財務風險。三是認真評估業主財務能力。對于總承包方而言，業主是否具備付款能力，將會直接影響到資金回籠速度和項目所帶來的風險。除了最基本的經濟實力之外，信用狀況、能否取得融資等，也是影響業主付款能力的重要因素[5]。與此同時，總承包單位還要對業主情況進行深度調查，了解其資金、信用、支付、審批流程等，再通過研究合同，與業主進行交流溝通，加強對工程項目的管控，保證項目符合業主要求，減少成本和各方面風險。

4.3 控制EPC 總承包項目的稅收成本費用

項目內容錯綜復雜，不同征稅方式對企業的稅負影響很大，因此明確EPC 項目的征稅方式、規避納稅風險成為當前企業的迫切需求。一是在工程項目稅征收方面，屬地管轄的特點非常突出，企業在解決各地方稅收問題時，一定要充分了解當地的稅收政策，同時加強和項目所處地區稅務機關的交流與溝通。在企業內部建立健全的稅收管理機制，優化組織結構，成立專門的管理小組，明確其職責范圍和工作內容，夯實財務人員的稅務知識基礎，了解國家稅法最新的變化和調整情況，進行有針對性的技術指導與訓練，全面提高財務人員綜合素質與專業能力，讓企業稅收管理能夠順利開展。二是在項目執行階段，財務人員要積極主動地了解稅收咨詢，保留所有原始憑證和相關信息，及時整理提交稅費材料，通過及時足額繳納稅款降低稅務風險，維護企業的正當權益。三是項目完成階段，財務人員要將稅收有關的數據資料進行備份，科學處理所申請的稅號、銀行賬號等，實時更新稅收規定、稅務數據等。

4.4 規范概預算管理

計劃預算管理是財務管理中的重點內容，同時也是提高EPC 總承包項目管理水平的有力途徑。一是EPC 工程總承包項目正式開工之前，施工單位必須要安排相關人員前往現場進行考察，全面收集數據信息，了解地質、地形、環境、氣候、周圍交通等方面的情況，讓研究和規劃設計更加科學、合理，提高設計圖紙和施工方案的可行性。在編制工程預算時，財務人員和其他各部門人員都要積極參與其中，為整個編制過程出謀劃策，提出指導性的意見，將材料、設備、人員等因素考慮在內。二是遵循全過程管理原則，控制事前、事中的資金支出，建立并完善預算投資管理制度，確保每筆資金支出都能夠取得理想的效益。針對EPC 項目，可根據其設計、生產、施工、管理等各環節來自定投資計劃，保證企業現金流正常運轉。三是為了保證工程概預算執行到位，還必須要開展相應的監督與考核工作，用量化指標直觀反映出各崗位的責任、風險。定期開展內部審計與考核評價，成立專門的考核管理部門，確保其他部門按照要求落實責任制度。將“有責必問、問責必嚴”的原則落實到位，公示檢查成果，將監督管理情況和績效考核結果、薪酬獎金直接掛鉤，提高相關人員工作積極性。

4.5 規范工程竣工決算

工程竣工決算管理，就是對項目建設成果進行全面、深入的總結與考核，這是確保項目建設質量、安全的重要管理程序，能夠讓項目及時投入運營，盡早帶來經濟效益。一是在實際工作中，要根據項目建設進度定期進行匯報，和業主保持實時交流和溝通，取得業主的理解支持，根據工程進度來獲取工程款項，避免承受過大的資金壓力。施工完成之后，盡早開始工程結算，如果合同中有明確的索賠條款，那么應該保留好相應的證據。二是項目竣工決算編制之前，專業財務人員應當對項目竣工費用進行全面審核，查看是否有預算內容之外的財務支出，查看實際支出和概預算計劃是否相匹配，重點檢查賬務清單，如果有應收賬款沒有收回的情況，及時安排人員進行催收，減少損失，加快資金回籠，實現效益最大化。

5 結語

在當前的形勢下，EPC 總承包市場競爭日趨激烈，財務風險貫穿于整個工程建設中。為了讓項目開展得更為順利，必須要突出財務管理的重要地位，確保財務工作和項目建設有著相同的目標，提高整體工作效率，推動企業獲得更好發展。