政府會計制度改革背景下高校成本管理控制探析

楊玉鳳 大連理工大學

引言

新的發展環境下，我國財政管理體制出現了許多新的變化，這也使得以往的政府會計制度體系暴露出許多不足，政府會計制度改革工作由此而生，要求事業單位在實施財務會計核算的過程中，能夠引入權責發生制，獲取更加全面、更加準確的財務信息，有助于降低財務管理工作的成本，提高效率。高校屬于事業單位，應該歸入到政府會計制度改革執行主體中，必須結合自身的實際情況，切實做好成本管理工作。

一、政府會計制度改革的內容

經濟發展新時代下，社會公眾要求政府部門能夠更好地履行公共受托責任，政府部門需要在不斷提高工作效率的同時，對公共資源使用情況進行優化。如果想要客觀準確地考評政府績效，要求財務報告能夠對財務信息進行全面反映。但是，傳統的預算會計體系無法很好地滿足這一要求，而政府會計制度改革工作隨之得到了實施，針對政府會計“雙基礎、雙報告、雙功能”的基本要求進行了明確。

政府會計制度改革的內容體現在幾個方面：一是建立起了“雙基礎”的會計核算模式。新的會計核算模式同時具備了財務會計和預算會計功能，在強調兩者相互銜接的同時，也實現了適度分離，能夠將單位財務信息以及預算執行信息清晰準確地反映出來。二是確立了“5+3”會計要素，推動了會計計量模式的優化和完善。在財務會計方面，會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用，在預算會計方面，會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。三是對基建核算進行了整合。單位在基本建設投資方面，應該依照統一規定實施會計核算，不再需要單獨建賬。四是構建起了“雙報告”的會計報告體系。單位需要依照規定，基于權責發生制編制財務會計報表，基于收付實現制編制預算會計報表[1]。

二、政府會計制度改革對高校成本管理的意義

（一）強化資產管理，減少資產成本損失

在我國，高校屬于事業單位的范疇，需要為社會提供相應的公共服務職能，通常是由國家給予全額或者差額撥款。部分高校在實施資產管理工作的過程中，存在著管理水平不高的情況，引發了國有資產虛耗損失、私自挪用公有資產的問題。政府會計制度改革進一步加強了對資產的監督管理，規范化管理取代了原本的粗獷式管理，可以顯著提升高校的資產管理能力，有效減少資產成本的損失。

（二）完善績效考核，提升成本效益

高校具備公共服務職能，需要承擔社會責任，在推動高校履行自身職能的過程中，需要做好內部績效考核工作，保障考核的嚴謹性。原會計制度雖然也對單位內部績效考核進行了強調，但是將側重點更多地放在了工作的數量和質量上，成本管理的內容較少。政府會計制度改革后，在內部績效考核中引入了成本管理和社會公益相關的內容，可以幫助高校更加精準地把握運營中各個環節的成本，依照內部控制的具體流程，強化成本管理與教育職能之間的相互聯系，確保高校在落實成本控制的前提下，實現自身社會效益的最大化。

（三）反映成本費用，促進成本管控

成本費用在高校日常支出中占據了較大的比例，原會計制度在成本費用管控方面相對薄弱，部分工作人員可能會利用管理漏洞以權謀私。政府會計制度改革后，雙功能和雙報告可以很好地將高校的成本費用反映出來，幫助高校更好地進行成本管控[2]。

三、政府會計制度改革背景下高校成本管理策略

（一）強化成本管理意識

新時期，伴隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，高校需要充分重視成本管理工作，增強成本管理意識，確保成本管理相關規定的貫徹實施，增強成本管理能力，提高內部控制水平，在降低成本的同時，實現高校競爭優勢的提高。從領導層的角度，應該高度重視成本管理工作，在高校內部對成本管理的重要性進行宣傳，創造良好的內部環境，轉變廣大教職工對于成本管理的看法，確保其能夠共同參與到成本管理工作中，推動高校文化與成本管理理念的融合，保障成本管理實施的效果。

（二）做好戰略定位分析

高校屬于事業單位性質，需要承擔相應的公共服務職能，依照戰略發展方向和戰略規劃，確定好自身運營所需的各種成本費用，包括人力成本、設備成本、基礎建設成本等。以人力成本管理為例，需要高校立足戰略發展的角度，分析業務能力是否有提升的空間，通過一定時間的運營后，確保能夠提供長期、穩定、優質的服務，帶來豐厚回報，不過需要聘任相關專業人才，這種情況下，高校必須通過增加人力成本的方式，實現對于專業人才的引進。高校在成本支出環節，需要放眼長遠，不能因為出現了短期成本增長的情況就放棄一些能夠助力長遠發展的規劃，對于成本支出低，但是與高校戰略發展不符合的項目，應該及時放棄。必須明確，成本管理的目標應該迎合高校的戰略規劃，而不是一味地減少成本支出，這樣才能真正發揮出成本管理的價值，推動高校的穩定健康發展。

（三）完善成本管理制度

一方面，應該對成本核算制度進行完善。高校需要結合自身的實際情況，在成本核算中統一采用權責發生制，其能夠確保收入與成本相互對應，可以顯著提升計提折舊以及攤銷成本核算的準確性，同時也能夠將成本管理以及績效考核融入財務報告中，對高校的運營狀況進行客觀反映。另外，高校成本核算周期應該與學期保持一致，遵循配比性原則，將權責發生制的價值充分發揮出來。另一方面，應該對成本預算制度進行完善。高校應該對照國家相關政策和自身的內部特點，推動成本預算管理制度的完善，結合實際情況優化預算管理，從全局角度分析各個運營環節的成本費用支出情況，保障資金的合理使用[3]。

（四）確定成本核算范圍

想要保障成本核算內容的準確性，需要做好高校成本核算對象及范圍的確認。從高校的角度分析，在履行公共服務職能的同時，也可以通過相應的業務活動獲取經濟利益，在成本核算環節，必須充分關注資金用途，依照不同用途來對成本管理的方式進行選擇。政府會計制度改革實施背景下，高校在實施成本核算工作時的基礎是權責發生制，其能夠將高校是否及時有效地履行了公共服務職能很好地反映出來。一般來講，高校成本核算的內容可以分為兩個組成部分，一部分是在對自身社會服務職能進行履行的過程中產生的成本開支，另一部分是在落實業務活動的過程中產生的成本開支。在政府會計制度改革背景下，需要進一步落實好財務會計審核工作，對資金支出的性質做出準確判斷，以此來明確成本核算的范圍，實現有效的成本管理。

（五）做好人才隊伍建設

政府會計制度改革的實施，對于高校財務人員的專業能力和綜合素質要求較高，要求高校能夠重視人才隊伍建設，以專業的財務管理人員為支撐，推動相關制度體系的貫徹落實。具體來講，可以從以下幾個方面進行人才隊伍建設：一是做好人才招聘管理，結合實際需求，完善相應的招聘準入機制，要求應聘人員必須掌握扎實的基礎知識，同時具備良好的工作經驗，可以準確把握政府會計制度的新要求，并且將其落到實處。二是對于在崗財務管理人員，應該加強教育培訓工作，確保財務人員能夠了解政府會計制度的內涵，將其內容融入實際工作中，促進財務管理工作質量的提高。三是應該對績效管理進行重新規劃，推動績效管理機制的完善，避免財務人員出現行為偏差，提升其責任意識，規范其行為，以此來更好地開展成本管理工作[4]。

（六）落實成本預算管理

從高校的角度，在落實政府會計制度的過程中，應該立足自身需求，做好固定資產采購管理，確定好相應的成本預算計劃，為各項工作的順利實施提供指導，包括供應商選擇、采購審批、價格管控等。應該做好細致全面的市場調研工作，對資產價值的實際范圍進行明確，對照相關要求對報表進行編制。另外，需要做好相應的事前審核工作，明確審批流程，對成本支出情況進行嚴格控制。在日常公用費用控制中，應該落實好成本預算管理，控制好相應活動中產生的費用，如因公出國、公務接待等，將成本支出控制在合理范圍內，這樣才能顯著提升高校的效益。

財務管理人員應該對之前五年高校財務數據信息進行收集和整理，做好預算編制方案合理性的分析，要求所有財務數據都能夠真實準確。在實施預算編制的過程中，可以采用權責發生制，對相關責任進行優化配置，確保業務資金的合理分配。另外，應該重視大額資金支出項目的審核工作，依照相關合同條款的內容進行預算編制，確定好具體的費用支出，立足成本效益角度來評價資金使用情況，落實好預算績效管理，推動各項工作的貫徹實施，針對預算計劃中存在的問題作出及時改進，以此來達到最佳的項目支出控制效果。在預算執行過程中，應該加大預算監督力度，確定好實際和預算的差異，分析原因，并制定出切實可行的改進方案，提高預算成本管控的效果。

（七）注重運行成本監管

高校想要切實做好成本管理工作，保障成本管理實施的效果，需要從自身的運營情況出發，設置專門的審計部門和審計人員，賦予其獨立審計權限。應該進一步明確成本監督責任，通過動態審計、跟蹤審計等，規范高校成本支出。日常支出審計方面，審計人員需要結合成本信息需求和經濟用途，做好分類和定義，如工資福利、個人補助等，確定審計監督的標準和范圍，定期實施審計工作。在開展運行成本監督的過程中，應該合理利用信息技術手段，對高校成本支出的范圍進行監督，確保成本信息可以得到及時更新。高校辦公費用可以對照預算結果，做好全面分析和對比，在高校內部進行公示，要求各部門能夠通過相互監督相互學習的方式，縮小彼此在成本支出方面的差距。對于一些特殊支出如招待費、差旅費等，需要落實好動態監督管理，確保所有的支出都能夠控制在標準范圍內，強化高校財務人員和教職工的成本管理意識，通過日常監督和專項審計的相互配合，促進運行成本控制效果的提高。

（八）關注價值鏈成本分析

有效的價值鏈成本分析可以幫助高校更好地對成本進行分析和管控，推動內部運營流程的明確，也可以最大限度地減少非增值工作。高校內部工作人員眾多，工作質量和工作效率參差不齊，通過價值鏈分析的方式，可以實現對于各項成本支出的有效管控，提升管理的整體效果。例如，高校可以對各個職能部門的辦公流程進行梳理，借助價值鏈來對流程中各個節點的績效進行分析，及時做出相應的調整，以此來降低成本支出。價值鏈成本分析還能夠幫助高校建立起競爭優勢，如科研目標為了加快科技成效的資本化，可以借助市場經濟手段，實現科研成本的產業化，吸引資本投資，提高效能的同時，對成本進行控制[5]。

（九）優化信息管理模式

對于高校而言，在實施成本管理工作時，應該做好成本管理模式的優化創新，以此來提升成本管理的有效性。政府會計制度改革背景下，信息化建設需要將“雙進雙出”和“雙軌制”作為基礎，會在一定程度上導致工作量的增大，需要財務管理部門從高校的具體情況出發，針對市場中所有形式的信息系統進行分析對比，關注其實用性和經濟性，在考慮高校本身成本管理、預算管理需求的情況下，選擇或者建設相應的信息管理系統。在借助信息技術手段創新成本管理工作時，必須考慮成本管理效率的提升和目標的實現，針對每一項會計業務進行分化，確保財務會計和預算會計能夠做到齊頭并進。

結語

政府會計制度改革背景下，高校成本管理工作出現了許多新的變化，需要高校方面重視起來。對照政府會計制度的要求，革新成本管理方法，強化成本管理意識，完善成本管理制度，借助戰略定位分析以及價值鏈成本分析等手段，有效降低成本支出，更好地履行公共服務職能，實現穩定健康發展。