大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部控制一體化研究

于佳明 哈爾濱工業(yè)大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處

引言

2022 年3 月，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)〔2021〕27 號(hào)），將“推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)與實(shí)施”列為“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。內(nèi)部控制作為防范重大風(fēng)險(xiǎn)的必要保障，一直是行政事業(yè)單位管理的重點(diǎn)要點(diǎn)。近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的投入不斷加大，同時(shí)，高校貪腐舞弊丑聞時(shí)有發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)濫用問(wèn)題層出不窮，令高校經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)備受打擊。這些都反映了高校內(nèi)部控制仍存在較多漏洞且未充分發(fā)揮作用，與高校綜合管理割裂。內(nèi)部控制建設(shè)，成了高校轉(zhuǎn)變管理模式，提升管理質(zhì)量必須面臨的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)[1]。

一、研究背景

2012 年3 月，教育部印發(fā)《教育信息化十年發(fā)展規(guī)劃（2011-2020 年）》（教技〔2012〕5 號(hào)），明確提出以教育信息化帶動(dòng)教育現(xiàn)代化，是我國(guó)教育事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。高校逐步邁入信息化管理的新階段，而大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，為高校的信息化建設(shè)和內(nèi)部控制一體化建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)保障和支持。

內(nèi)在的管理需求、外在的信息技術(shù)，都為高校內(nèi)部控制一體化的建設(shè)和發(fā)展提供了有利條件。在此背景下，我國(guó)高校亟須建立健全權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制一體化體系，旨在提高管理水平，使之與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)，發(fā)揮內(nèi)部控制提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用[2]。

二、我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

2014 年1 月1 日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行。隨后，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1 號(hào)）等文件，指導(dǎo)、規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作。在此推動(dòng)下，各高校紛紛開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，并取得了一定的成績(jī)。

單位層面，高校成立了領(lǐng)導(dǎo)小組，確定了內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭單位，提出了內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)、任務(wù)、實(shí)施方案等，明確了關(guān)鍵崗位職責(zé)，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了保障，但高校普遍將內(nèi)部控制作為專(zhuān)項(xiàng)的、階段性的工作，未融入學(xué)校的整體管理中。

業(yè)務(wù)層面，各業(yè)務(wù)部門(mén)圍繞預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、科研項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目和合同管理等業(yè)務(wù)，立足部門(mén)自身業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理辦法，確定了單位內(nèi)部控制管理崗位職責(zé)，同時(shí)運(yùn)用信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，規(guī)范管理流程，但各業(yè)務(wù)部門(mén)之間相對(duì)獨(dú)立，信息溝通不順暢，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。

（二）我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題

我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)起步相對(duì)較晚，發(fā)展較快，在建設(shè)完善的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。

1.組織架構(gòu)不完善

高校實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，普遍是單位層面建設(shè)較快，各高校快速成立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，各項(xiàng)規(guī)章制度陸續(xù)出臺(tái)，但缺少領(lǐng)導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)的職能機(jī)構(gòu)，僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭實(shí)施，無(wú)法統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全校各部門(mén)落地執(zhí)行。

同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)日常工作量比較飽和，大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)部門(mén)只能設(shè)置一個(gè)內(nèi)控管理專(zhuān)職崗位，甚至部分高校只將內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)臨時(shí)工作由其他崗位兼任，無(wú)法充分、長(zhǎng)期開(kāi)展工作。

2.信息化建設(shè)較落后

高校內(nèi)部控制建設(shè)需要各部門(mén)之間配合監(jiān)督，溝通協(xié)調(diào)，這就需要能夠溝通全校各部門(mén)的信息平臺(tái)。而目前，高校各部門(mén)使用的管理系統(tǒng)相互獨(dú)立，人事系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等互不相通，缺少統(tǒng)一的信息平臺(tái)，形成了信息孤島和數(shù)據(jù)壁壘，高校現(xiàn)階段的信息化建設(shè)相對(duì)落后，制約了各部門(mén)之間的信息共享，影響了高校內(nèi)部控制一體化的建設(shè)進(jìn)程[3]。

3.評(píng)價(jià)監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失

現(xiàn)行的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要針對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面開(kāi)展，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一直未被充分重視。各高校普遍沒(méi)有適用于自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制工作的成效沒(méi)有合理、有效的評(píng)審體系，也就無(wú)法將內(nèi)部控制建設(shè)與部門(mén)個(gè)人獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)，不利于內(nèi)部控制建設(shè)的有效進(jìn)行。同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果是內(nèi)部控制一體化的集中體現(xiàn)，是內(nèi)部控制實(shí)施情況的真實(shí)反饋，沒(méi)有評(píng)價(jià)就無(wú)法讓高校通過(guò)結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，不利于管理工作的修正完善。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

高校內(nèi)部控制管理主要分為單位層面及業(yè)務(wù)層面，本文將從以上兩方面進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析。

（一）單位層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

單位層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息和交流及監(jiān)督方面。控制環(huán)境中，發(fā)展規(guī)劃、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置、崗位職責(zé)方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制方面，主要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)角度發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；信息與交流，重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)安全、信息共享程度、權(quán)限管理及部門(mén)間溝通效率；監(jiān)督方面，則需要關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)管制度及獎(jiǎng)懲措施等。

（二）業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

業(yè)務(wù)層面主要包括預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及合同管理。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，首先需要捋清業(yè)務(wù)流程。以預(yù)算管理為例，高校預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制審核、預(yù)算批復(fù)下達(dá)、預(yù)算追加調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算及績(jī)效評(píng)價(jià)。可以將預(yù)算內(nèi)部控制分為：組織架構(gòu)控制、預(yù)算編審控制、預(yù)算批復(fù)及細(xì)化控制、預(yù)算追加調(diào)整控制及預(yù)算執(zhí)行控制，并對(duì)此分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、科研項(xiàng)目管理均可按照以上方式，先梳理業(yè)務(wù)流程，再分析關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這不僅是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要點(diǎn)。因此將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，不僅具備合理性及可量化性，同時(shí)滿足了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)全面性、重要性、適應(yīng)性原則。通過(guò)整合，得到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，詳見(jiàn)表1：

表1 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

（四）指標(biāo)權(quán)重設(shè)置及評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

選取評(píng)價(jià)指標(biāo)后，需要對(duì)各指標(biāo)設(shè)置權(quán)重。可以采用層次分析法與專(zhuān)家打分法結(jié)合的方式，設(shè)置指標(biāo)權(quán)重。邀請(qǐng)二十位專(zhuān)家對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重打分，根據(jù)結(jié)果，將指標(biāo)重要性?xún)蓛杀容^，構(gòu)建判斷矩陣。計(jì)算指標(biāo)權(quán)重并驗(yàn)證判斷矩陣一致性。隨后，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)模型。

四、基于大數(shù)據(jù)的高校內(nèi)部控制一體化設(shè)計(jì)

挖掘內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、針對(duì)業(yè)務(wù)流程構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，高校內(nèi)部控制管理鏈條基本完整，可以據(jù)此進(jìn)行內(nèi)部控制一體化設(shè)計(jì)。

（一）設(shè)計(jì)原則

高校內(nèi)部控制一體化的設(shè)計(jì)原則包括：統(tǒng)一性、共享性、安全性。

1.統(tǒng)一性原則

高校管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，前提就是構(gòu)建統(tǒng)一的服務(wù)器架構(gòu)。信息化系統(tǒng)的架構(gòu)統(tǒng)一，是指信息采集、處理、交換、傳輸過(guò)程的統(tǒng)一，建立涵蓋高校各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化體系。統(tǒng)一性原則才能保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的兼容性，實(shí)現(xiàn)高校數(shù)據(jù)資源集中管理和共享。架構(gòu)統(tǒng)一、系統(tǒng)互通是內(nèi)部控制一體化的保障。

2.共享性原則

實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制一體化的基礎(chǔ)就是數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)共享對(duì)高校信息化建設(shè)同樣具有重大意義。數(shù)據(jù)共享切實(shí)解決了信息交流不暢的問(wèn)題，從根本上消除了信息依賴(lài)造成的工作滯后。同時(shí)，數(shù)據(jù)共享能夠便于數(shù)據(jù)使用者更直觀、迅速、準(zhǔn)確地提取信息，有利于高校業(yè)務(wù)監(jiān)管、重大問(wèn)題決策。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)邁向現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。

3.安全性原則

數(shù)據(jù)安全是高校信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和首要任務(wù)。高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)要合理規(guī)避內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)，防御惡意攻擊和網(wǎng)絡(luò)病毒侵蝕，保證管理信息系統(tǒng)平穩(wěn)、安全運(yùn)行。因此需要高度重視數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)安全，建立健全應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)運(yùn)行和維護(hù)機(jī)制、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全機(jī)制以及網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)機(jī)制等，以防范信息化建設(shè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）信息共享平臺(tái)搭建

信息共享平臺(tái)的搭建是高校內(nèi)部控制一體化的基礎(chǔ)保障，因此需要將各類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化統(tǒng)一，將業(yè)務(wù)軟件中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)提取至信息共享平臺(tái)。本文以收支業(yè)務(wù)為例，闡述整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)并推送至信息共享平臺(tái)的過(guò)程。收支業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)主要分為三類(lèi)：

1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)：會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)等。

2.管理、查詢(xún)系統(tǒng)：項(xiàng)目管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、報(bào)表編制系統(tǒng)、綜合查詢(xún)系統(tǒng)等。

3.檔案系統(tǒng)：會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)、材料歸檔系統(tǒng)等。

搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，首先需要將以上三類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，集成調(diào)試，統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理方式，形成收支業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)傳輸通暢、信息實(shí)時(shí)共享的效果。業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，不僅可以提高部門(mén)間的溝通效率，及時(shí)獲取業(yè)務(wù)變動(dòng)信息，也便于相關(guān)人員隨時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)異動(dòng)，提出相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)聯(lián)后，將收支業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與信息共享平臺(tái)對(duì)接，篩選重要或常用數(shù)據(jù)，將其推送至共享平臺(tái)。平臺(tái)接收數(shù)據(jù)、資源后，根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)計(jì)相應(yīng)模塊，分區(qū)管理，用于隨時(shí)提取數(shù)據(jù)、生成報(bào)表等。信息共享平臺(tái)，需要具備全面的數(shù)據(jù)采集、整合、加工、分析及數(shù)據(jù)展示功能，做到數(shù)出一處，歸口管理。同時(shí)，設(shè)置共享數(shù)據(jù)的訪問(wèn)權(quán)限，根據(jù)崗位職責(zé)及監(jiān)管需求，劃分讀取數(shù)據(jù)人員的范圍和權(quán)限。

（三）高校內(nèi)部控制一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì)

高校內(nèi)部控制一體化系統(tǒng)，將以信息共享平臺(tái)為支撐，添加對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)行全面、系統(tǒng)管理。大數(shù)據(jù)背景下的高校內(nèi)部控制一體化建設(shè)，特點(diǎn)體現(xiàn)在三方面：

1.智能采集數(shù)據(jù)：通過(guò)優(yōu)化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行結(jié)構(gòu)化處理并上傳至信息平臺(tái)，極大提升了數(shù)據(jù)采集效率。

2.跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)：從單位層面和業(yè)務(wù)層面挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合共享數(shù)據(jù)，便于實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)，跟進(jìn)業(yè)務(wù)處理情況，防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

3.快速獲取決策依據(jù)：內(nèi)部控制一體化系統(tǒng)能夠全面展現(xiàn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，并提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)、合同、資料報(bào)表等重要信息，便于快速取得信息并據(jù)此做出決策。

（四）系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)建議

高校內(nèi)部控制一體化系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，會(huì)為現(xiàn)有的工作形式和內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)巨大的改變。設(shè)計(jì)構(gòu)建完成后，合理運(yùn)用系統(tǒng)、日常維護(hù)運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作同樣非常重要。針對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)，提出以下建議：

提高職工信息化素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)技能。高校內(nèi)部控制一體化體系涉及高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)，各職能部均參與其中，業(yè)務(wù)人員可能對(duì)信息化了解較少，出現(xiàn)信息化素養(yǎng)不足，專(zhuān)業(yè)技術(shù)欠缺等問(wèn)題[4]。因此，需要加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提升信息化敏感性及專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息發(fā)展迅速，更需要職工不斷更新知識(shí)體系，自主學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)。

加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行管理。系統(tǒng)的維護(hù)開(kāi)發(fā)需要投入相應(yīng)的資金、人力和技術(shù)，因此，系統(tǒng)運(yùn)行管理首先要加大信息化建設(shè)的預(yù)算支持和資金投入。同時(shí)，需要建立嚴(yán)格的系統(tǒng)維護(hù)制度和安全管理辦法，加強(qiáng)運(yùn)行管理。

結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部控制一體化，是高校完善內(nèi)部控制體系、提高綜合治理能力的必然選擇和發(fā)展趨勢(shì)。本文針對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建了一套內(nèi)部控制一體化體系，旨在提高高校綜合管理水平，使之與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)，發(fā)揮內(nèi)部控制提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。