建筑業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

金靖博

摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，建筑業(yè)企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了非常重要的作用。在全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)為了提升自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，避免資源浪費(fèi)，提高企業(yè)整體效益，必須選擇更加精細(xì)的管理方法。在“營(yíng)改增”的稅收背景下，加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作，從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)講，對(duì)于企業(yè)具有以下重要意義：梳理涉稅流程，發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)； 降低企業(yè)增值稅，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；幫助企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高各部門(mén)間協(xié)作能力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；建筑業(yè)

基于增值稅納稅籌劃的相關(guān)理論，采用文獻(xiàn)研究法、案例實(shí)地調(diào)查法和對(duì)比分析法，以W公司為例，分析了該公司的經(jīng)營(yíng)狀況，增值稅負(fù)擔(dān)，確定了該企業(yè)納稅籌劃的目的，進(jìn)而在梳理納稅流程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)結(jié)合W公司自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出了具體的增值稅稅收籌劃方案。從建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、施工準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、結(jié)算環(huán)節(jié)入手，針對(duì)W建筑公司供應(yīng)商的選擇、發(fā)票取得、發(fā)票開(kāi)具、增值稅發(fā)票認(rèn)證與抵扣、內(nèi)部稅款結(jié)算、會(huì)計(jì)檔案管理和增值稅預(yù)繳等問(wèn)題的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合稅基減稅法、稅率減稅法、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)和稅收優(yōu)惠政策等增值稅納稅籌劃方法對(duì)W建筑公司制定籌劃方案，并對(duì)具體的籌劃內(nèi)容建立簡(jiǎn)單易用的公式模型，提高方案的可理解性和可操作性。最后，記錄了W公司納稅籌劃的結(jié)果，就籌劃效果做出了評(píng)價(jià)，提出保障籌劃方案順利實(shí)施的措施建議，并總結(jié)了研究結(jié)論。

本文以W建筑公司為研究案例，面對(duì)建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的多樣性、經(jīng)營(yíng)流程的復(fù)雜性，對(duì)W建筑公司涉稅流程中出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行分析，把納稅籌劃的理念貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和自身特點(diǎn)，把工程項(xiàng)目的納稅籌劃活動(dòng)分為四個(gè)階段，為企業(yè)量身設(shè)計(jì)了具體的納稅籌劃方案。本文討論施工環(huán)節(jié)和工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，施工環(huán)節(jié)主要分析了供應(yīng)商的選擇、發(fā)票取得、發(fā)票開(kāi)具、增值稅發(fā)票認(rèn)證與抵扣、內(nèi)部稅款結(jié)算、會(huì)計(jì)檔案管理和增值稅預(yù)繳等問(wèn)題的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和籌劃方案；竣工結(jié)算環(huán)節(jié)主要分析了結(jié)算環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、涉稅風(fēng)險(xiǎn)和籌劃方案。

一、施工階段

（一）施工環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程

施工環(huán)節(jié)中涉及與增值稅納稅籌劃有關(guān)的業(yè)務(wù)流程有選擇供應(yīng)商、發(fā)票取得、發(fā)票開(kāi)具、增值稅發(fā)票認(rèn)證與抵扣、內(nèi)部稅款結(jié)算、會(huì)計(jì)檔案管理、增值稅款預(yù)繳等。

（二）施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃方案

1. 供應(yīng)商選擇的籌劃方案

選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)通過(guò)前述的定性和定量分析法分析后選擇使企業(yè)成本最低、獲利最大的供應(yīng)商。例如通過(guò)定性分析法選出企業(yè)信譽(yù)較好、納稅等級(jí)較高的供應(yīng)商；通過(guò)定量分析比價(jià)計(jì)算出評(píng)審價(jià)格較低的供應(yīng)商等。

（1）勞務(wù)分包供應(yīng)商選擇的籌劃方案。盡量規(guī)避選擇使用差額計(jì)稅方法的勞務(wù)公司，減少損失的可用于抵扣應(yīng)交稅費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)規(guī)避了企業(yè)為派遣員工代扣代繳個(gè)人所得稅所產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

選擇企業(yè)信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)、有準(zhǔn)入資質(zhì)的勞務(wù)分包供應(yīng)商，避免出現(xiàn)二次分包或掛靠其他勞務(wù)公司的情況。嚴(yán)禁與掛靠隊(duì)伍合作，嚴(yán)格審查與企業(yè)簽訂合同方、收款方、開(kāi)票方、提供勞務(wù)方是否保持一致。

簽訂合同時(shí)合同金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離，明確約定不含稅額和稅款，避免供應(yīng)商納稅人身份變化，從而稅率改變。其他條件相同的情況下，合同中必須明確提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。可以更多地取得進(jìn)項(xiàng)稅額。如果選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，可以在合同中明確約定要求小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以取得可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

選擇供應(yīng)商時(shí)，將是否先開(kāi)具發(fā)票后付款作為重要考慮因素。增值稅是一票地稅，提前取得發(fā)票就能提前抵扣，相當(dāng)于取得了現(xiàn)金流量，能夠減輕企業(yè)的資金壓力。

（2）涉及運(yùn)輸費(fèi)成本的籌劃方案。設(shè)備采購(gòu)或租賃過(guò)程中涉及運(yùn)輸費(fèi)用的，可以選擇一票制的情況下不選擇兩票制，盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)減少附加稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，降低增值稅和附加稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2. 發(fā)票取得的籌劃方案

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票時(shí)，均應(yīng)當(dāng)在國(guó)家稅務(wù)局官方網(wǎng)站上查驗(yàn)真?zhèn)危轵?yàn)結(jié)果為真，將查驗(yàn)結(jié)果作為會(huì)計(jì)檔案一并留存保管；入股查驗(yàn)結(jié)果為假票，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系供應(yīng)商了解相關(guān)情況，要求重新開(kāi)具發(fā)票，并對(duì)供應(yīng)商的信用重新評(píng)定。

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人均應(yīng)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的結(jié)算單據(jù)進(jìn)行比對(duì)，保證發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)保持一致。如果發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)不一致，應(yīng)當(dāng)將增值稅發(fā)票退回供應(yīng)商，要求重新開(kāi)具，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在取得特定服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人應(yīng)關(guān)注發(fā)票備注欄是否按照要求注明相關(guān)信息，如備注信息不全應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系重新開(kāi)具增值稅發(fā)票。

取得增值稅發(fā)票的時(shí)要對(duì)票面信息多家核對(duì)，核對(duì)單位全稱(chēng)，納稅人識(shí)別號(hào)。如信息不符，應(yīng)立即與供應(yīng)商聯(lián)系更換發(fā)票。

丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，丟失前已經(jīng)認(rèn)證相符的，憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證。丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，丟失前未認(rèn)證的，憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑記賬聯(lián)復(fù)印件及對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，記賬聯(lián)復(fù)印件和《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》留存?zhèn)洳椤G失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤G失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)替代作為記賬憑證，并以專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋⒚髟娣诺呢?cái)務(wù)檔案編號(hào)。丟失其他發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，開(kāi)票單位在復(fù)印件上注明“此票為我單位提供，與原件相符”，并加蓋公章。經(jīng)辦人提交丟失發(fā)票報(bào)告，連同發(fā)票復(fù)印件逐級(jí)報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，可作為原始憑證入賬。

3. 發(fā)票開(kāi)具的籌劃方案

針對(duì)項(xiàng)目計(jì)量結(jié)算超計(jì)的情況，經(jīng)營(yíng)結(jié)算部門(mén)在計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)及時(shí)跟計(jì)劃部門(mén)、工程部門(mén)核對(duì)相關(guān)工程量，合理確定本期計(jì)價(jià)金額，避免延遲計(jì)價(jià)和超額計(jì)價(jià)的情況發(fā)生；稅務(wù)專(zhuān)管員在開(kāi)具發(fā)票前必須詳盡地核實(shí)開(kāi)票信息，核實(shí)確保已按照稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅及附加稅，預(yù)繳稅額計(jì)算正確；相關(guān)資料準(zhǔn)確完整后，方可開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果資料有誤，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目溝通要求更正，再開(kāi)具增值稅發(fā)票。

4. 增值稅發(fā)票認(rèn)證與抵扣的籌劃方案

業(yè)務(wù)人員在取得發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核對(duì)發(fā)票信息，核對(duì)購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售方信息是否與合同一致，核對(duì)發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容是否與合同或結(jié)算單一致，核對(duì)發(fā)票適用稅率是否符合稅法規(guī)定，發(fā)票備注欄是否按照規(guī)定注明相關(guān)信息等。信息核對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤的傳遞到財(cái)務(wù)部，稅務(wù)專(zhuān)管人員再次核對(duì)；如發(fā)現(xiàn)信息有誤，應(yīng)及時(shí)退回增值稅發(fā)票，請(qǐng)供應(yīng)商更換信息正確的發(fā)票。

對(duì)于業(yè)務(wù)人員未及時(shí)傳遞專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)跟業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，核對(duì)與各個(gè)供應(yīng)商的結(jié)算金額與付款金額，避免專(zhuān)用發(fā)票長(zhǎng)期滯留在業(yè)務(wù)部門(mén)，確保專(zhuān)票在認(rèn)證期內(nèi)認(rèn)證，避免增加企業(yè)增值稅稅負(fù)，造成利潤(rùn)與資金的雙重?fù)p失。

對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容用于職工福利或其他不能抵扣事項(xiàng)的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在勾選認(rèn)證時(shí)對(duì)需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的專(zhuān)用發(fā)票登記臺(tái)賬，避免遺漏，減少稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

由于客觀原因造成增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證逾期的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定，稅務(wù)專(zhuān)員應(yīng)在客觀原因消失后及時(shí)聯(lián)系機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，溝通并提供相關(guān)資料和證明，爭(zhēng)取在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助和指導(dǎo)下抵扣增值稅專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)未在認(rèn)證期間認(rèn)證且不屬于客觀原因?qū)е碌模M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣造成損失的，責(zé)任人提交責(zé)任報(bào)告，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，方可列入成本費(fèi)用。

發(fā)生合同變更、質(zhì)量不符合要求等需要退貨或銷(xiāo)售折讓等情況的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系供應(yīng)商。如原發(fā)票已認(rèn)證，要求供應(yīng)商開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票；如原發(fā)票未認(rèn)證，與供應(yīng)商協(xié)商重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

5. 內(nèi)部稅款結(jié)算的籌劃方案

內(nèi)部稅款結(jié)算業(yè)務(wù)以公司文件形式下發(fā)各項(xiàng)目部，編制業(yè)務(wù)指導(dǎo)書(shū)，統(tǒng)一稅款結(jié)算業(yè)務(wù)處理流程培訓(xùn)。定期檢查各項(xiàng)目部稅款結(jié)算業(yè)務(wù)情況，將增值稅管理臺(tái)賬登錄情況納入項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)考核范圍。股份公司（法人單位）計(jì)算的應(yīng)交增值稅額情況統(tǒng)計(jì)表應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋給二級(jí)單位或項(xiàng)目核對(duì)，保證金額無(wú)誤。

6. 會(huì)計(jì)檔案管理的籌劃方案

制定并更新會(huì)計(jì)檔案管理制度，明確檔案相關(guān)事項(xiàng)流程及規(guī)定，規(guī)范檔案管理工作。將工作中的擬歸檔資料按規(guī)定分類(lèi)，賦予名稱(chēng)、編號(hào)，整理上架，及時(shí)歸入檔案室，避免重要檔案歸入檔案室前在其他地方集中存放。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高資料原件的重視度，盡量取得資料原件。會(huì)計(jì)檔案室內(nèi)保證潔凈、防火、防塵、防潮、防水、防蟲(chóng)、防盜，禁止無(wú)關(guān)人員隨意出入。檔案復(fù)印和查閱應(yīng)經(jīng)檔案管理員同意，并按照權(quán)限經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，復(fù)印時(shí)檔案管理員登記復(fù)印份數(shù)、用途等情況。對(duì)到期會(huì)計(jì)檔案及時(shí)辦理銷(xiāo)毀手續(xù)，有檔案管理員編制檔案銷(xiāo)毀清單交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，檔案管理員登記到期銷(xiāo)毀資料信息，并組織三人（含財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）以上共同監(jiān)督到期檔案銷(xiāo)毀。

7. 增值稅預(yù)繳的籌劃方案

預(yù)繳增值稅時(shí)，附加稅必須同時(shí)繳納，且同時(shí)提供增值稅預(yù)繳證明文件和附加稅繳納證明文件才可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。法人單位納稅申報(bào)增值稅時(shí)，工程項(xiàng)目在建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)及時(shí)預(yù)繳稅款，區(qū)分不同地區(qū)不同項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票信息、已預(yù)繳稅款及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

（三）竣工結(jié)算階段

1. 竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程

工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處在施工和竣工之間，是建設(shè)單位向施工單位撥付工程款的重要依據(jù)，也是體現(xiàn)施工單位工程成本和利潤(rùn)的重要指標(biāo)。工程結(jié)算的第一步是確定分部分項(xiàng)工程量。通常是施工方依據(jù)竣工圖及簽證編制工程量計(jì)算書(shū)，提交給設(shè)計(jì)單位和建設(shè)單位，待業(yè)主和設(shè)計(jì)單位審核計(jì)算書(shū)后給出修改意見(jiàn)，施工單位再根據(jù)修改意見(jiàn)修改計(jì)算書(shū)，最后在建設(shè)單位的組織下召開(kāi)結(jié)算工程量確定會(huì)，幾方共同確認(rèn)工程量的計(jì)結(jié)。工程結(jié)算的第二步工作是確定各分部分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)。分部分項(xiàng)工程在投標(biāo)文件中大多數(shù)都能找到相同或相似的單價(jià)，但對(duì)于新增或者漏項(xiàng)的項(xiàng)目需要按照投標(biāo)報(bào)價(jià)的原則重新報(bào)價(jià)，施工單位重新組價(jià)，設(shè)計(jì)單位和建設(shè)單位審核。審核通過(guò)后單價(jià)就確定下來(lái)，當(dāng)價(jià)格和工程量都確定下來(lái)后，結(jié)算書(shū)也就編制完成了，隨后報(bào)建設(shè)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后，建設(shè)單位向施工單位按計(jì)劃撥款。

建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留一定比例的金額，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。

2. 竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的籌劃方案

建設(shè)單位撥付工程款要求開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，按照扣除質(zhì)量保證金后的實(shí)際收款金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，等返還質(zhì)量保證金時(shí)再開(kāi)具對(duì)應(yīng)金額的發(fā)票，這樣既可以避免納稅義務(wù)提前，影響現(xiàn)金流量，又能夠如實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收工程款情況。

項(xiàng)目部根據(jù)本期實(shí)際完成的工程量計(jì)算工程結(jié)算金額，嚴(yán)禁多報(bào)超計(jì)，虛增工程結(jié)算金額，避免虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)建設(shè)單位不按照合同約定的日期計(jì)價(jià)時(shí)，延遲計(jì)價(jià)延遲結(jié)算，施工單位積極與業(yè)主溝通，要求按照合同規(guī)定日期計(jì)量結(jié)算。

二、W公司增值稅納稅籌劃案例效果及保障措施

（一）增值稅納稅籌劃案例效果

W公司于2017年9月成功中標(biāo)江西省某市地鐵土建施工項(xiàng)目，根據(jù)合同約定建設(shè)單位提供鋼筋材料供應(yīng)，合同總價(jià)款約5.26億元，該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅法，測(cè)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅共計(jì)52118960元，現(xiàn)有成本管理水平下最優(yōu)等級(jí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)34618377元，這種情況下預(yù)計(jì)項(xiàng)目能夠準(zhǔn)確取得全部成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，項(xiàng)目承擔(dān)的增值稅額為17500583元，稅負(fù)率約為3.33%；考慮到工程實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)關(guān)于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的不確定性，保守估計(jì)下項(xiàng)目能夠取得最低等級(jí)可抵扣稅額共計(jì)24617145元，這種情況向項(xiàng)目承擔(dān)的增值稅額為27501815元，稅負(fù)率約為5.23%。

以下是W建筑公司江西省某市地鐵土建施工項(xiàng)目增值稅納稅籌劃方案的納稅籌劃效果分析對(duì)比。

1.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的籌劃方案：建設(shè)單位在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就已經(jīng)明確由甲方供應(yīng)鋼筋材料，此時(shí)根據(jù)納稅籌劃方法中的稅收優(yōu)惠政策籌劃法，該項(xiàng)目屬于可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的甲供工程。

因此，本文在案例分析的招投標(biāo)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了第一個(gè)籌劃方案，即簡(jiǎn)易計(jì)稅籌劃方案。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該項(xiàng)目適用3%征收率，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為525928382/（1+3%）*3%=15318302.39元，稅負(fù)率2.91%。納稅籌劃后少交增值稅12183513元，前后效果對(duì)比可見(jiàn)表2所示。

2.供應(yīng)商選擇的籌劃方案：選擇供應(yīng)商時(shí)，除了考慮供應(yīng)商的納稅人身份、信譽(yù)、能力等，相比僅考慮能夠取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定要全面地考慮采購(gòu)成本，選擇綜合成本最低的供應(yīng)商為項(xiàng)目供應(yīng)材料。本文的第二個(gè)籌劃方案，采用一般計(jì)稅方法，通過(guò)談判與成本中的30%材料供應(yīng)商達(dá)成一致，選擇更容易讓渡利潤(rùn)的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，其同意在原有成本的基礎(chǔ)上降低15%。在這種情況下，雖然可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少了，但項(xiàng)目成本下降，增加了稅后凈利潤(rùn)。納稅籌劃后少交增值稅16569507.8元，籌劃前后效果對(duì)比可見(jiàn)表3所示。

3.專(zhuān)業(yè)分包的籌劃方案：根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于專(zhuān)業(yè)分包可以采取差額納稅的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)本項(xiàng)目工程分項(xiàng)中防水內(nèi)容采取專(zhuān)業(yè)分包的方式進(jìn)行施工，分包額總計(jì)128954335元，合同額差額部分396974047元，利用稅基減稅法，合理降低了稅基。專(zhuān)業(yè)分包的同時(shí)，項(xiàng)目整體的進(jìn)項(xiàng)稅額有所減少，從24617145元下降到16901653元，即便如此，合理的專(zhuān)業(yè)分包籌劃方案也使本例的應(yīng)交增值稅降低約5063698元，達(dá)到了預(yù)期節(jié)稅效果。籌劃前后效果可見(jiàn)表4所示。

以上三種籌劃方案當(dāng)中，第一種不能與第二、三種籌劃方案結(jié)合，若采用第一種籌劃方案，預(yù)期可節(jié)稅12183513元；在不選擇第一種籌劃方案的前提下，第二種籌劃方案可與第三種籌劃方案相結(jié)合，預(yù)期可節(jié)稅金額達(dá)到1500萬(wàn)元以上。

通過(guò)三種籌劃方案，對(duì)W公司該項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、施工準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、工程施工環(huán)節(jié)中的計(jì)稅方法、供應(yīng)商和分包情況進(jìn)行了選擇的籌劃，使得W公司一個(gè)5.26億元的工程節(jié)稅0.15億元，整體稅負(fù)率由5.23%降至2.38%。與此同時(shí)，由納稅籌劃帶來(lái)的增值稅節(jié)稅直接影響了附加稅的稅負(fù)，城建教育及地方教育附加節(jié)稅180萬(wàn)元。籌劃方案設(shè)計(jì)以降低綜合成本、增加企業(yè)稅后收益為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了W公司籌劃后節(jié)稅逾1500萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。

本例中該項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)適用稅率為11%，2018年5月1日起W公司適用增值稅稅率由11%下調(diào)至10%，2019年4月1日W公司適用增值稅稅率由10%進(jìn)一步下調(diào)至9%，在項(xiàng)目竣工結(jié)算前發(fā)生的稅率變化不影響前文的籌劃方案的效果分析，所以本文這里不再對(duì)上述分析中適用的稅率進(jìn)行調(diào)整。

（二）增值稅納稅籌劃方案評(píng)價(jià)

1.本文梳理了增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)流程中的操作制度進(jìn)行了明確。保障了納稅籌劃方案的合法性，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅收監(jiān)管制度日益健全的今天，建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃的最主要目標(biāo)是遵從稅收法治，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，相較稅負(fù)多少而言，可以說(shuō)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)關(guān)乎著企業(yè)的生死存亡。

2.本文對(duì)于建筑業(yè)常見(jiàn)的工程項(xiàng)目有針對(duì)性地設(shè)計(jì)了納稅籌劃方案，并對(duì)同一案例的不同施工環(huán)節(jié)進(jìn)行了分析，在涉及籌劃空間較大的計(jì)稅方法、材料供應(yīng)商選擇和專(zhuān)業(yè)分包方面制定了籌劃方案。在勞務(wù)成本方面，因涉及違法分包的法律風(fēng)險(xiǎn)，故本文不建議采用勞務(wù)分包差額納稅的籌劃方法。驗(yàn)證了方案的有效性和可行性，也達(dá)到了使W公司減輕稅負(fù)、提高利潤(rùn)的籌劃目標(biāo)。

3.本文在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，僅考慮了增值稅和附加稅，沒(méi)有考慮印花稅、土地增值稅和所得稅等其他主要稅種，沒(méi)有考慮全部的成本因素，使得方案的設(shè)計(jì)存在一定的局限性。

三、結(jié)語(yǔ)

為了合理降低納稅成本，獲取最大化稅后利潤(rùn)，本文以W建筑公司為研究案例，對(duì)W建筑公司的納稅成本進(jìn)行籌劃，而且對(duì)涉稅流程中出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行分析，立足于增值稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)和籌劃方法，通過(guò)對(duì)W公司稅負(fù)情況分析和代表項(xiàng)目的籌劃方案設(shè)計(jì)，得出以下結(jié)論。

第一，通過(guò)對(duì)W建筑公司稅負(fù)水平的分析和與“營(yíng)改增”之后全國(guó)建筑業(yè)平均水平、中國(guó)建筑業(yè)50強(qiáng)企業(yè)的稅負(fù)平均水平的對(duì)比，得出結(jié)論：W建筑公司稅負(fù)水平較全國(guó)平均水平略低，但相比中國(guó)建筑業(yè)50強(qiáng)企業(yè)的平均稅負(fù)，W公司的稅負(fù)水平則略高，具有一定的納稅籌劃空間。

第二，通過(guò)梳理W公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、施工準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、結(jié)算環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)W建筑公司供應(yīng)商的選擇、發(fā)票取得、發(fā)票開(kāi)具、增值稅發(fā)票認(rèn)證與抵扣、內(nèi)部稅款結(jié)算、會(huì)計(jì)檔案管理和增值稅預(yù)繳等問(wèn)題的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出籌劃建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]王甲國(guó).建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略[J].稅務(wù)策略，2016（01）：99-102.

[2]宋寶.新時(shí)期下建筑企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題與對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（72）：27-32.

[3]郭琳琳.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響的研究——以中國(guó)建筑為例[J].會(huì)計(jì)之友，2017（14）：109-112.

[4]趙子悅，李曉，李文美.“營(yíng)改增”后甲供工程計(jì)稅方法研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（06）：115-117.

[5]詹敏.談“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（01）：72-74.

[6]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，1994.

[7]計(jì)金標(biāo).稅務(wù)籌劃[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

[8]萬(wàn)凱.增值稅擴(kuò)圍后企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（35）：114-115.

（作者單位：北京市政路橋股份有限公司工程總承包二部）