管理會計在企業營運資金管理中的應用

□ 昆明 盧春梅

管理會計又稱“分析報告會計”，是指側重于為企業進行最優決策、經營管理，以提高經濟效益服務的企業會計分支之一。自2019年末新型冠狀病毒感染的肺炎疫情暴發以后，全世界范圍的企業發展均面臨巨大的壓力，盡管新冠疫情對經濟影響最嚴重的時期已經成為過去式，各國經濟進入疫后復蘇階段，但我國部分企業的營運資金問題尚未完全解決，難以維持正常的運轉。在此背景下，企業要想實現可持續發展，就必須要做好營運資金管理，加速資金周轉，保證企業短期償債能力，從而促進企業經營活動的正常開展。

一、管理會計與營運資金管理的概述

（一）管理會計概述

管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的，著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的企業會計分支，其組成部分包括成本會計、管理控制系統。企業的經營發展過程中，需要在原有計劃目標的基礎上，根據市場發展動態、企業內部經營管理狀態對現有的發展模式進行調整，往往需要大量的經濟信息支持。財務會計僅能提供財務狀況相關信息，難以滿足企業良性經營發展的需求，而管理會計可以對財務會計信息進行深加工與再利用，能動地提供有用的財務與管理信息。在企業營運資金管理中應用管理會計，可以科學地預測企業未來發展趨勢，有利于經營管理者對經營決策方向的把握，提高資金的利用效率，從而實現企業經濟效益最大化目標的目的。

（二）營運資金管理概述

從會計的角度上看，營運資金指流動資產、流動負債的凈額，故營運資金管理實際上是指對企業流動資產、流動負債的管理。企業維持正常運轉必須要擁有適量的營運資金，由此可見，營運資金管理對于企業財務管理至關重要。現階段，營運資金管理工作的核心內容是對資金運用與資金籌措的管理，具體如下：其一在于企業在流動資產上的投資比例，包括現金管理、存貨管理及應收賬款管理；其二在于企業如何進行流動資產的融資，包括商業信用管理、銀行短期借款的管理。在企業的經營發展過程中，加強營運資金管理，有助于加快現金、存貨、應收賬款的周轉速度，解決資金短期周轉困難問題，利用財務杠桿提高權益資本報酬率，并在一定程度上規避賬面利潤高于實際資金的風險，由此增加企業價值。

二、管理會計在企業營運資金管理中的作用

（一）精準定位作用

自上世紀80年代引進西方管理會計以來，我國對于此學科的理論研究逐步深入，部分企業開始付諸實踐并取得一些成功的經驗。隨著市場經濟體制改革的深入，傳統的會計核算與預算職能逐漸難以滿足企業發展對于經濟信息支持方面的需要，由傳統會計模式向管理會計過渡成為新趨勢。從基本職能而言，管理會計師的主要工作內容是根據內部財務數據、外部市場調研數據，預測產業的發展前景、行業定位等，為企業決策管理層提供有用的資料數據，以便于管理層作出正確的經營決策，切實實現經濟活動的預期目標。企業營業資金管理過程中，管理會計師需要重點關注企業的短期發展，也需要在適應市場經濟發展的前提下切實考慮企業的長期發展目標，加強對企業營運資金的控制，實行統一分配與控制，從而降低營運資金成本，使營運資金的利用率達到最大化。

（二）整合調節作用

管理會計過程運用的具體化專門方法，是屬于分析性的方法，其可運用一定數學方法對被研究對象進行精確的定量描述，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立經濟數量模型，動態掌握市場經濟變化趨勢，預測某特定條件下可能出現的情況及問題。企業決策管理層通過管理會計師編制的會計報告，可以清晰、直觀地了解企業當前發展狀況及發展趨勢，明確企業內部資金流向，從而有預見地做出正確經營決策，最經濟有效地運用企業的人力、物力及財力，實現各有關因素的最優組合，促進企業的健康穩定發展。

三、企業營運資金管理的共性問題

（一）流動資產管理弱化

1.貨幣資金管理混亂。在我國社會經濟體系迅速完善的背景下，企業發展速度加快，規模不斷擴大，經營模式逐漸多樣化，企業的收付方式也發生了改變。在此背景下，企業的貨幣資金管理混亂問題被持續放大，經市場調研發現，目前部分企業存在財務人員一人多崗等亂象，并未制定合理可行的最佳現金持有量，難以對資金的流動過程進行合理監控，導致現金過剩或缺乏充足的現金支付貨款等現象時有發生。與此同時，隨著企業在資本市場中的合作方增多，信托、銀行、證券及基金公司等機構的參與，企業銀行賬戶的數量也會相應增加，加之不同賬戶資金性質存在區別，容易產生賬戶管理的混亂或資金浪費。此外，現階段多數企業受人力資源、管理等因素影響，貨幣資金的分類模糊，企業賬戶與個人賬戶混用，貨幣資金審批流程不能嚴格根據崗位職責執行，甚至出現單獨由某部門乃至某個人負責辦理企業所有資金業務的情況，對企業良性發展造成不利影響。

2.應收賬款控制不嚴。為了擴大規模、增加銷售額及利潤，企業通常采取賒銷的經營模式。在此賒銷經營模式的長遠影響下，企業更多側重于銷售業績，往往忽視了應收賬款的管理。由于缺乏有效的監督，無法有效地控制客戶的信用狀況，資金回收困難，經營凈現金流量持續為負，同期應收賬款數額增長的比例增大，導致賬齡結構日益惡化。一旦企業應收賬款中發生壞賬的部分過多，業務收入的連年增長并未帶來利潤的持續增長，則會造成資金周轉困難，甚至出現財務危機。

3.存貨管理未規范化。企業的存貨主要包括三種類型的有形資產，一是在正常經營工程中采購后存儲以備出售的存貨，二是為最終出售正處于生產過程中的存貨，三是為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。基于此，存貨管理需要嚴格把控采購、銷售兩個環節。查閱大量文獻，結合筆者自身經驗看，目前國內中小企業大多憑借自身經驗進行管理，缺乏科學合理的存貨管理方法與可行的存貨計劃，且未按需設立責任部門，未定期進行有效的監督檢查。長期如此，企業容易出現盲目擴大生產及采購原材料等問題，存貨成本過多。如存貨無法規律地轉換為貨幣資產或其他資產，無法耗用的存貨變為積壓物資，倉儲成本隨之增加，致使存貨占流動資產的比重過大，流動資金緊缺，資金周轉遲緩，從而對企業正常的生產經營造成阻礙。

（二）流動負債缺乏規范管理

流動負債是企業將在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、其他應付款等，不同科目存在靈活性、獲取速度、成本與風險上的差異。流動負債的金額一般比較小，但如果企業未對流動負債的不同來源進行規范管理，導致流動負債在負債中占比較高或比率升高時，就會致使企業面臨債務風險。例如，未對短期借款進行規范管理，借款到期時不能在規定期限內還款，企業將會面臨違約風險，進而增加企業的資金成本。對流動負債中的應付賬款的管理不當，可能造成企業財務上的重大風險，例如超過合同中規定的付款期限支付，出現違約賠償，造成企業經濟損失；應付賬款超過資金預算，或采購超過企業需求，則會導致企業負債償還壓力增加，甚至喪失償債能力。多數企業經營狀況較為混亂，會計核算不明確，往來賬無法及時溝通，相關人員無法及時準確地進行核算及核銷，致使企業發生稅收預警的風險增加。

（三）管理者資金管理意識淡薄

營運資金管理是企業財務管理的重要組成部分，相較于西方發達國家，我國營運資金管理方面的理論知識與實踐經驗較為欠缺，不少企業尚未形成營運資金的系統化、精細化管理體系。同時，現階段國內多數中小企業的管理者側重于關注經營利潤的追求，并未將過多精力傾注于營運資金管理上。隨著市場經濟競爭的日益激烈，國內許多企業管理者為實現利潤、銷售更多產品，經常采取賒銷形式，對賒銷的現金流動情況缺乏控制，或采取信用貸款、保單質押貸款等，流動負債占比日漸增高，還本付息壓力增大，甚至陷入借新債還舊債的惡性循環，致使企業發展嚴重受限。另外，管理會計必須與時俱進，不斷更新思想觀念與管理模式，才能為企業提供更完善的服務，但由于部分企業管理者缺乏對管理會計職能的認識，未能及時學習新思想、引進先進的管理模式，使其資金管理等方面難以適應企業發展，從而對企業可持續發展造成不利影響。

（四）專業管理會計人才緊缺

現階段，我國會計人才隊伍“大而不強”，東西部地區會計人才數量結構性失衡問題仍然存在，會計人才梯隊分布不平衡，從而基礎核算的人員較多，而具有新時代發展理念的專業管理會計人才供給不足。加之許多企業的管理者對企業人員知識結構、專業素質培養等方面的忽視，導致部分會計從業人員的職業素質不高，在編制相關報表時存在弄虛作假現象，造成會計信息失真，嚴重影響企業的管理會計工作。此外，一些企業不愿增加會計崗前培訓的成本，會計從業人員因薪酬低對崗位的忠誠度不高，也不愿額外花費金錢參加專業知識培訓。長期如此，企業會計人員的知識體系未能及時更新，對營運資金管理認知水平不高，難以適應市場經濟發展對于企業資金管理工作的需要。

四、管理會計在企業營運資金管理中的應用策略

（一）完善資金管理的內部流程及制度

1.加強貨幣資金的集中管理。多樣化的貨幣資金形式需要企業對貨幣資金進行集中管理。貨幣資金包括企業所擁有的現金、銀行存貨與其他貨幣資金，對上述貨幣資金進行集中管理時，企業可以實行貨幣資金收支兩條線管理模式，所有入賬的貨幣資金全部集中至財務管理中心，有支出需求時填報申請計劃，經批準后予以撥款，以便于實現貨幣資金的合理調配。與此同時，重點關注企業子公司內部貨幣資金使用情況，在每個會計期間或事項重大活動完成后，內部審計監督部門應當按照監督程序，對子公司各項經濟業務活動進行審計，從而發揮“管理會計+資金管理”管理模式的作用。

2.規范應收賬款日常管理。為規避經營風險，企業必須規范應收賬款的日常管理，以最小的壞賬保障企業的資金安全。首先，企業的銷售部門對應收賬款的催收負有首要責任，在簽訂銷售合同時，應在合同中明確應收賬款的期限與收款進度，以保證客戶在合同規定期限內支付，降低壞賬風險。其次，企業應建立客戶信用檔案，結合企業的注冊資金、歷史回款周期、拖欠稅款記錄等制定信用評級制度，針對不同等級采取對應的信用政策，降低賒銷風險。再其次，企業應定期對銷售部門的應收賬款情況進行績效評估，表現優異者予以精神或物質獎勵，有助于實現應收賬款管理的規范化。

3.強化內部存貨管理。存貨管理是企業發展、控制成本的關鍵，企業應按生產和銷售的需求，合理地確定庫存存貨的結構與數量，經審批通過后形成存貨采購預算表，嚴格進行采購。對季節或市場變動明顯的存貨，預先安排合理的庫存量，以滿足生產過程中的物資需求，降低存貨的持有成本。同時，庫存管理人員應定期對存貨進行檢查，確保及時發現存貨過期、損壞等情況，重視現場管理控制，按照相關規章制度進行修舊利廢。

（二）強化流動負債的規范化管理

一方面，強化對短期借款的監管，依據企業的業務特征、風險承受能力與金融市場不同借款時間的資金成本，明確借款規模和時間，并統籌安排借款期限、數額，分散借款時間、金額，及時融資償還到期借款。一方面，強化應收賬款的內部控制，在合同內約定付款期限、付款方式等，選擇信用等級較高的客戶作為合作方，定期與供應商對賬，分析應收賬款的賬齡，根據合同及業務特征，確定付款比例及順序。另一方面，強化其他應付款的管理，財務人員對業務實質的科目進行準確核算，予以確認和計量，積極與業務部門聯系，對往來款的事由、時間與金額等進行及時確認和核準，入賬時做到業務事項明確、會計科目運用準確、賬務處理正確。

（三）完善資金績效管理考核

資金績效考核是企業營運資金管理的重要方式與手段。在進行經營管理的時候，企業既要對經營利潤進行績效考核，又要對消耗資金成本進行準確計算，實時評估資金收支平衡狀況、資金使用合理性等，逐漸完善資金績效管理考核，有利于對營運資金管理工作做出準確、公正評判。例如：分析資金來源時，其核心在于資金成本的評估，管理人員既要分析資金的來源渠道、資金獲得的穩定性等，又要對融資方式進行創新性分析；資金投入使用期間，精確區分流動資金、非流動資產等。通過資金績效管理考核，及時、可靠地規劃企業內部資金，有助于規范資金的使用與管理，進一步提高企業資金使用效率。

（四）加大專業管理人員技能培訓力度

社會市場經濟改革的持續深入，對會計從業人員的專業知識和技能水平的要求日益嚴格。營運資金管理是企業正常經營活動中的“血液”，其管理水平直接影響企業的生存和發展狀況。基于此，企業應當加大專業管理人員技能培訓力度，既要組織營運資金管理人員參與多個崗位的培訓，又要組織其參與非營運資金管理崗位培訓。多崗位的輪換制度可以幫助營運資金管理人員更好適應企業的經營業務，從而提高其專業素養與工作能力。另外，在技能培訓過程中，企業應定期進行考核，綜合評估會計人員的培訓成果，根據其表現挑選出具有較強專業知識與經驗豐富的會計人才，將其作為重點培養對象。

五、結語

基于當今社會經濟飛速發展的背景，企業必須充分認識到管理會計對于企業營運資金管理中的積極作用，完善資金管理的內部流程及制度，強化流動負債的規范化管理，積極進行資金管理績效考核，并加大專業管理人員技能培訓力度，從而幫助企業在資金管理上的價值實現，促進企業未來可持續健康發展。