國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)以及解決措施

廖華夏

摘要：隨著國(guó)有企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的重要地位不斷上升，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)成為一項(xiàng)必要的工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在評(píng)估企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合規(guī)性和責(zé)任履行情況，確保企業(yè)的合法性、安全性和可持續(xù)發(fā)展。然而，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)和復(fù)雜性，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一系列難點(diǎn)。本文旨在探討國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，并提出解決措施，以期提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；措施；標(biāo)準(zhǔn)

DOI：10.12433/zgkjtz.20232938

國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)國(guó)家利益具有重要作用。然而，在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著一些難點(diǎn)，如：審計(jì)尺度的把握、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)、可比性指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏等。這些難點(diǎn)限制了審計(jì)工作的效果和國(guó)有企業(yè)的改進(jìn)空間，因此，探索解決這些難點(diǎn)的措施具有重要意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容分析

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、運(yùn)營(yíng)管理、資產(chǎn)負(fù)債情況、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。在財(cái)務(wù)狀況審計(jì)中，審計(jì)人員主要關(guān)注國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)指標(biāo)合規(guī)性、資金使用情況等。經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)側(cè)重于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、市場(chǎng)地位、盈利能力、發(fā)展?jié)摿Φ?。運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性制度、資源配置效率等。資產(chǎn)負(fù)債情況審計(jì)主要涉及資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債比例、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)等。此外，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)旨在評(píng)估國(guó)有企業(yè)在法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和內(nèi)部規(guī)章制度方面的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)防范情況。這些重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)工作有助于全面了解國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，發(fā)現(xiàn)問題并提供相應(yīng)的改進(jìn)建議。

二、國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)分析

（一）國(guó)有企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)尺度的把握

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)難點(diǎn)是如何準(zhǔn)確把握審計(jì)尺度，即確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。由于國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和多樣性，審計(jì)人員面臨著如何確定審計(jì)尺度的挑戰(zhàn)，不同類型的國(guó)有企業(yè)可能涉及不同的行業(yè)、業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。因此，在審計(jì)過程中，需要綜合考慮各種因素，確保審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要了解國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略定位、核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)考慮相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，以便在審計(jì)中合理把握尺度，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，提高審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。此外，還要注意審計(jì)尺度，避免范圍過大或過小，以確保審計(jì)工作既能全面覆蓋關(guān)鍵領(lǐng)域，又能集中資源解決實(shí)際問題。綜上所述，需要審計(jì)人員具備深入了解和綜合分析的能力，以確保審計(jì)工作的有效性和可靠性。

（二）搜索準(zhǔn)確的審計(jì)問題對(duì)應(yīng)的依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)之一是搜索準(zhǔn)確的審計(jì)問題對(duì)應(yīng)的依據(jù)。審計(jì)人員需要發(fā)現(xiàn)問題、確定審計(jì)目標(biāo)，并提供相應(yīng)的依據(jù)支持審計(jì)結(jié)論和建議。然而，由于國(guó)有企業(yè)的數(shù)據(jù)龐雜且信息不對(duì)稱，審計(jì)人員常常面臨著難以準(zhǔn)確搜索到與問題相關(guān)依據(jù)的挑戰(zhàn)。

國(guó)有企業(yè)可能存在數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、數(shù)據(jù)收集困難、數(shù)據(jù)來源不一致等問題，這給審計(jì)人員尋找準(zhǔn)確的依據(jù)帶來了困難。審計(jì)人員需要從海量的數(shù)據(jù)中篩選出與審計(jì)問題相關(guān)的信息，但在實(shí)際操作中，可能遇到數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確或無法獲取的情況。此外，國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)多樣化，涉及多個(gè)部門和環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要協(xié)調(diào)各方提供的數(shù)據(jù)和信息，以獲得完整的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)人員還要充分理解業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)作機(jī)制，以便準(zhǔn)確識(shí)別問題所在和關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)來源。此外，審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力和專業(yè)知識(shí)，以在復(fù)雜的數(shù)據(jù)環(huán)境中提取、整理和分析相關(guān)的依據(jù)。

（三）評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)情況缺少可對(duì)比的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的另一個(gè)難點(diǎn)是評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)情況時(shí)缺少可對(duì)比的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。由于國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)差異、規(guī)模差異、數(shù)據(jù)披露不規(guī)范等，缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性受到影響。

不同類型的國(guó)有企業(yè)從事的業(yè)務(wù)可能存在差異，面臨不同的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)模式，因此，常用的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)可能無法準(zhǔn)確反映其運(yùn)營(yíng)情況。此外，數(shù)據(jù)披露存在差異，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露不夠規(guī)范，難以進(jìn)行有效的比較和分析，限制了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可比性。在評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，缺乏可對(duì)比的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員難以對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行公正、客觀的比較，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果受到主觀因素的影響，難以準(zhǔn)確判斷經(jīng)營(yíng)狀況和效益。同時(shí)，缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也使得國(guó)有企業(yè)難以對(duì)其運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面和準(zhǔn)確的自我評(píng)估。因此，需要在審計(jì)過程中尋找合適的方法和指標(biāo)，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可比性。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南

為了做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要采取一系列對(duì)策。其中，首要的對(duì)策是建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南，可為審計(jì)人員提供明確的操作指引和準(zhǔn)則，確保審計(jì)工作的一致性。

明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)目標(biāo)明確了審計(jì)的核心目的和所要達(dá)成的結(jié)果，使審計(jì)人員清晰了解自身的任務(wù)和責(zé)任。審計(jì)程序明確了審計(jì)的具體步驟和流程，包括數(shù)據(jù)收集、問題發(fā)現(xiàn)、依據(jù)查找、數(shù)據(jù)分析、結(jié)論形成等環(huán)節(jié)，以確保審計(jì)的全面性和系統(tǒng)性。審計(jì)方法明確了采用的具體方法和技術(shù)，包括數(shù)據(jù)抽樣、比較分析、趨勢(shì)分析等，以提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)報(bào)告明確了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的表達(dá)方式和格式，使審計(jì)結(jié)論清晰明了，并提供相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施。建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南可使審計(jì)工作更加規(guī)范和科學(xué)，它能幫助審計(jì)人員明確工作目標(biāo)，從而更好地把握審計(jì)重點(diǎn)和方向。

在建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南時(shí)，需要充分考慮國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境制定，具備一定的靈活性和適應(yīng)性。同時(shí)，借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)行業(yè)的優(yōu)秀實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家法規(guī)的要求，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南的科學(xué)性和可行性。

（二）明確國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和范圍

明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和范圍，是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的另一個(gè)重要對(duì)策。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有資產(chǎn)的管理者，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中承擔(dān)著特殊的責(zé)任和使命。因此，對(duì)審計(jì)人員準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況至關(guān)重要。

確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，其中包括確定應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，如國(guó)有企業(yè)的董事、高級(jí)管理人員等，以及確定應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)決策、利益分配等，避免審計(jì)人員對(duì)責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容的模糊理解。明確責(zé)任范圍可以幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)涉及的各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有助于確定所需的審計(jì)依據(jù)和數(shù)據(jù)來源，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

（三）建立多層次的審計(jì)程序和流程

建立多層次的審計(jì)程序可以確保審計(jì)工作的全面性，審計(jì)人員可以設(shè)計(jì)并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，包括數(shù)據(jù)收集、依據(jù)查找、問題發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)。通過層層遞進(jìn)的審計(jì)程序，確保沒有遺漏和遺忘。同時(shí)，建立多層次的審計(jì)流程，審計(jì)流程應(yīng)合理，充分考慮審計(jì)人員的專業(yè)背景和技能要求，通過設(shè)定審計(jì)流程中的審計(jì)階段、審核環(huán)節(jié)、審批程序等，確保審計(jì)工作的可靠性。

（四）加強(qiáng)與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的合作和溝通

加強(qiáng)與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的合作和溝通，是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要對(duì)策。內(nèi)部合作對(duì)于審計(jì)人員全面了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況、內(nèi)部控制機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況至關(guān)重要。

審計(jì)工作需要依賴企業(yè)提供的數(shù)據(jù)和信息，與企業(yè)內(nèi)部合作，可以確保審計(jì)人員獲得完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，避免信息的缺失或失真。同時(shí)，可以解決審計(jì)過程中遇到的問題和困難，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。此外，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，還可以提高審計(jì)工作的理解和深度。審計(jì)人員深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部控制措施，這有助于發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施。

（五）結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，確定審計(jì)重點(diǎn)和方向

審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)則，明確審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)可以從財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面確定，根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行合理的劃分。通過明確審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)工作更有針對(duì)性，更加關(guān)注關(guān)鍵領(lǐng)域和問題，發(fā)現(xiàn)潛在的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（六）建立和完善國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

建立國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的衡量指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括多維度的指標(biāo)，涵蓋財(cái)務(wù)績(jī)效、市場(chǎng)表現(xiàn)、社會(huì)責(zé)任等方面，以全面客觀地評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。通過明確衡量指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，可以使審計(jì)工作更加具體和有針對(duì)性。完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系還需要建立科學(xué)有效的數(shù)據(jù)收集和分析機(jī)制，審計(jì)人員借助績(jī)效評(píng)價(jià)體系收集的數(shù)據(jù)和信息，深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。數(shù)據(jù)收集和分析機(jī)制應(yīng)確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，通過合理的方法和工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和解讀，為審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立還需要考慮企業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，因此，績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行定制化設(shè)計(jì)。

（七）鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)主動(dòng)公開相關(guān)數(shù)據(jù)和信息

強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督和評(píng)估是確保公開透明的有效手段，相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或第三方機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督國(guó)有企業(yè)信息披露的執(zhí)行情況，并進(jìn)行評(píng)估和核查，這可確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提升公眾對(duì)企業(yè)披露信息的信任。激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制可推動(dòng)國(guó)有企業(yè)積極、主動(dòng)地公開信息。國(guó)家可以積極披露信息的企業(yè)享受稅收減免或其他優(yōu)惠政策。同時(shí)，對(duì)公開透明度較高的企業(yè)進(jìn)行表彰和宣傳，以樹立典范。加強(qiáng)培訓(xùn)和指導(dǎo)是確保國(guó)有企業(yè)理解和掌握信息披露要求的重要舉措，通過提供相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助企業(yè)了解財(cái)務(wù)報(bào)告的編制準(zhǔn)則、信息披露的法規(guī)和規(guī)定等內(nèi)容，提高企業(yè)在信息披露方面的能力和水平。

四、結(jié)束語

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著審計(jì)尺度把握、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題依據(jù)搜索和評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)情況缺乏可對(duì)比指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等難點(diǎn)。通過以上措施，可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。相信通過不斷的探索和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將在推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更加積極的作用。

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