業(yè)財(cái)融合視角的全面預(yù)算管理分析

俞玉鳳

（中國船舶集團(tuán)有限公司第七一一研究所，上海 200083）

目前我國很多電廠已經(jīng)深入實(shí)施全面預(yù)算管理，是管理會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)核心管控方法。全面預(yù)算管理是“業(yè)財(cái)融合”的重要體現(xiàn)，是貫穿電廠經(jīng)營活動(dòng)的重要抓手，是幫助電廠實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要手段，將業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理融合在一起不僅能夠促進(jìn)電廠業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有機(jī)融合，而且還能夠?qū)﹄姀S的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、提升全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)性、優(yōu)化配置電廠資源，為促進(jìn)電廠的良性循環(huán)、健康平穩(wěn)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。A電廠是我國從事生物質(zhì)能源開發(fā)與利用的一家專業(yè)公司，該電廠采用國際先進(jìn)的直燃生物質(zhì)發(fā)電技術(shù)，緊緊抓住了我國具有豐富的生物質(zhì)資源特征，向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游進(jìn)行了延長。本文將結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)A電廠實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行剖析，并站在業(yè)財(cái)融合的視角下提出有效的優(yōu)化方案。

一、業(yè)財(cái)融合視角下生物質(zhì)發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題——以A電廠為例

（一）A生物質(zhì)發(fā)電電廠的基本情況

A電廠自成立以來積極承擔(dān)著其社會(huì)責(zé)任，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。A電廠主要涉及新能源的循環(huán)利用，自成立以來，電廠大大減輕了當(dāng)?shù)靥幚磙r(nóng)林三剩物帶來的環(huán)境污染，并且為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民提供了增加收入的機(jī)會(huì)，同時(shí)還促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。A電廠積極推動(dòng)了周邊地區(qū)生物質(zhì)能的開發(fā)與利用，實(shí)現(xiàn)了能源供應(yīng)，完善了能源結(jié)構(gòu)，使電網(wǎng)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和環(huán)境得到保護(hù)，促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，A電廠在符合國家產(chǎn)業(yè)政策的前提下已經(jīng)成為當(dāng)?shù)氐囊患颐髽I(yè)。

（二）A電廠全面預(yù)算管理中存在的問題

1．缺乏科學(xué)而健全的全面預(yù)算管理制度體系

2．未將業(yè)財(cái)融合全部融入預(yù)算編制中

A電廠在編制預(yù)算的過程中業(yè)務(wù)部和財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通，往往都是各自為政、各司其職，其結(jié)果還是財(cái)務(wù)圍著財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)圍著業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)的困境。比如：一項(xiàng)C級(jí)別的檢維修費(fèi)用，生產(chǎn)部跟財(cái)務(wù)部核對(duì)上一年執(zhí)行情況時(shí)，生產(chǎn)部反饋當(dāng)年實(shí)際執(zhí)行了500萬（經(jīng)詢問，該數(shù)據(jù)是含稅價(jià)且是現(xiàn)金流的概念），而財(cái)務(wù)部門反饋當(dāng)年實(shí)際執(zhí)行了150萬（為不含稅價(jià)，且是按受益期合理分?jǐn)偤蟮臄?shù)據(jù)）。這就使得A電廠實(shí)際預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)和編制的預(yù)算計(jì)劃之間無法最大限度保持一致。

3．預(yù)算執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控

A電廠常常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理無法發(fā)揮重要作用。A電廠月底終了財(cái)務(wù)人員通過手工導(dǎo)出財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行手工對(duì)比，同樣也有會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目張冠李戴的現(xiàn)象，耗費(fèi)不少時(shí)間精力但工作效率低下，最終導(dǎo)致月度和年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果均出現(xiàn)了較大偏差。

4．預(yù)算的差異性分析與業(yè)務(wù)之間缺乏緊密銜接

通過對(duì)A電廠全面預(yù)算差異的分析現(xiàn)狀研究后發(fā)現(xiàn)，差異分析與業(yè)務(wù)銜接之間缺乏緊密性，對(duì)產(chǎn)生差異的原因并未站在全視角進(jìn)行深入的研究、剖析分解。例如：燃料采購價(jià)格上升形成較大的預(yù)算差異時(shí)，需要與采購部門進(jìn)行溝通，探索差異產(chǎn)生的原因，查明究竟是天氣災(zāi)害使產(chǎn)量下降還是人為惡意惜售哄抬收購價(jià)等因素形成。如果確因市場原因，則需要及時(shí)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。又如：A電廠某項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行偏差高達(dá)60%，但是該電廠的預(yù)算差異分析人員在進(jìn)行差異分析時(shí)并未將業(yè)務(wù)的實(shí)際情況考慮在內(nèi)，由于預(yù)算差異性分析與業(yè)務(wù)銜接不夠緊密，導(dǎo)致無法對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用對(duì)總費(fèi)用的影響程度做出精準(zhǔn)的判斷。正是A電廠缺乏定性與定量相結(jié)合的預(yù)算差異分析并使經(jīng)營層及時(shí)調(diào)整工作計(jì)劃及預(yù)算目標(biāo)，最終使電廠經(jīng)營目標(biāo)荒腔走板，未能通過合理預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

5．預(yù)算的監(jiān)督與考核反饋并不到位

在預(yù)算的監(jiān)督與考核反饋方面，A電廠并未在內(nèi)部形成一套完整的預(yù)算考核指標(biāo)體系，考核標(biāo)準(zhǔn)也缺乏明晰性，預(yù)算績效考核并未真正扎扎實(shí)實(shí)落實(shí)到位。目前在全面預(yù)算管理考核指標(biāo)的設(shè)置上只關(guān)注財(cái)務(wù)類指標(biāo)，在考核中并未納入非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，由于全面預(yù)算績效考核的指標(biāo)缺乏全面性也就無法對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)。

從上述階段劃分可知，中國農(nóng)村公共服務(wù)供給的研究受到國家政策的重要影響，在各個(gè)時(shí)期國家都有不同的農(nóng)村發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，這也引導(dǎo)著農(nóng)村公共服務(wù)研究的發(fā)展方向。

二、全面預(yù)算管理的優(yōu)化目標(biāo)與基本框架

A電廠在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中必須嚴(yán)格遵循全面性、匹配適應(yīng)性、成本效益化的基本原則，并在此基礎(chǔ)上，站在業(yè)財(cái)融合分析的高度，結(jié)合本電廠的實(shí)際狀況，科學(xué)的正視在全面預(yù)算管理中存在的問題。同時(shí)，以此為契機(jī)搭建全面預(yù)算管理框架，為提升生物質(zhì)發(fā)電廠的全面預(yù)算管理水平和效率奠定基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)二者的有效銜接創(chuàng)造條件。

生物質(zhì)發(fā)電廠優(yōu)化全面預(yù)算管理框架必須將電廠的外部宏觀經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營范圍、職能分配等作為基礎(chǔ)，將電廠的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃作為具體的指導(dǎo)方向，通過對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的逐級(jí)細(xì)化使其成為電廠的中短期經(jīng)營目標(biāo)，最終逐漸轉(zhuǎn)化為電廠的年度預(yù)算目標(biāo)，并且與預(yù)算考核指標(biāo)密切融合在一起，以便為預(yù)算目標(biāo)的考評(píng)提供合理的、科學(xué)的評(píng)估依據(jù)。另外，生物質(zhì)發(fā)電廠還應(yīng)該通過在電廠內(nèi)部強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)，通過數(shù)字信息化共享中心的引入整合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)能夠在部門之間實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化共享和傳遞，為確保全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性提供保障。

三、基于業(yè)財(cái)融合的電廠全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）以制度為抓手，構(gòu)建科學(xué)而完善的全面預(yù)算管理制度體系

A電廠根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》和國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》等相關(guān)文件規(guī)定，建立《全面預(yù)算及分析制度（試行）》。預(yù)算中以制度為抓手，建立了科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制。A電廠在預(yù)算中的主要制度如下：一是實(shí)行全面預(yù)算管理，要求A電廠和各控股子公司的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目均納入預(yù)算管理范疇，實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物等資源全面管理的目標(biāo)，并嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，合理預(yù)測資金需求和利潤。二是明確A電廠和各控股子公司全面預(yù)算編制、發(fā)布、調(diào)整、預(yù)算內(nèi)報(bào)備及預(yù)算外審批等流程，明確公司總部各部門和各控股子公司在預(yù)算編制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)及相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞流程，形成全員參與到預(yù)算管理機(jī)制。三是針對(duì)預(yù)算編制，要求落實(shí)“二上二下，上下結(jié)合”“分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”，讓全員參與預(yù)算編制，提高編制嚴(yán)肅性。四是在預(yù)算控制中，對(duì)于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，在付款和報(bào)銷時(shí)要注明費(fèi)用的性質(zhì)，財(cái)務(wù)部按部門管理、部門歸口來分類核算；預(yù)算外的費(fèi)用和超預(yù)算的費(fèi)用由需求部門或各控股子公司提出書面申請(qǐng)，報(bào)公司上級(jí)分管部門會(huì)簽，經(jīng)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審核，報(bào)董事長批準(zhǔn)后辦理付款。同時(shí)為提高預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性，控股子公司財(cái)務(wù)部應(yīng)于每季度初向公司總部財(cái)務(wù)部提供累計(jì)至上一季度的全面預(yù)算及執(zhí)行表，財(cái)務(wù)部預(yù)算專員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，審核預(yù)算的完成情況。五是建立了規(guī)范的預(yù)算考核方法，通過考核提高人員參與預(yù)算控制的積極性，保證預(yù)算管理體系具有有效性，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（二）將業(yè)財(cái)融合思維融入預(yù)算編制中

A電廠在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)應(yīng)充分借助大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，從海量的數(shù)據(jù)信息中抓取有效的信息，結(jié)合電廠的內(nèi)外部情況、宏觀政策等，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、功能定位的高度融合，在滿足電廠戰(zhàn)略管理要求的同時(shí)，切實(shí)提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。例如：A電廠必須明確是先有業(yè)務(wù)的預(yù)算才會(huì)有財(cái)務(wù)的預(yù)算，不能弄反流程和順序，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的高度融合，這樣的預(yù)算編制才更具有科學(xué)性。

A電廠20**年銷售收入預(yù)算表

銷售收入通過裝機(jī)（A電廠為30MW裝機(jī)容量），其營業(yè)收入＝年上網(wǎng)電量×上網(wǎng)電價(jià)

說明：

1．年上網(wǎng)電量：計(jì)算值＝裝機(jī)容量×電網(wǎng)公司接納上網(wǎng)年小時(shí)。

2．上網(wǎng)電價(jià)：電價(jià)須經(jīng)當(dāng)?shù)厥。ㄊ校┪飪r(jià)局批復(fù)取得，為國家發(fā)改委指導(dǎo)價(jià)格0.75元/千瓦時(shí)。測算依據(jù)詳見表1。

表1 基本情況表

從基本情況表中看出，影響收入的因素就是裝機(jī)容量、核定電價(jià)、等效發(fā)電小時(shí)及停機(jī)次數(shù)、自用電量等，故在編制收入預(yù)算時(shí)，不能簡單參考上年收入水平，更多考慮的應(yīng)該是機(jī)組運(yùn)行情況，這就跟業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系起來了，生產(chǎn)管理部門就要對(duì)A電廠進(jìn)行發(fā)電量的考核，以確保實(shí)現(xiàn)全年經(jīng)營收入。

變動(dòng)成本是跟著預(yù)計(jì)發(fā)電量來核定數(shù)值，比如：燃料成本就可以按照“度電燃料成本”指標(biāo)核定，測算時(shí)要結(jié)合周邊燃料收購市場情況及半徑內(nèi)可收購數(shù)量，再要考慮周邊電廠數(shù)量等綜合考量，計(jì)算出一個(gè)合理的度電燃料成本。再如：二次費(fèi)用，二次費(fèi)用是指燃料收購入廠后至入爐前所發(fā)生的卸車、加工、堆垛、存儲(chǔ)管理、轉(zhuǎn)運(yùn)、上料及料場相關(guān)設(shè)備、設(shè)施維護(hù)等費(fèi)用，由此看出，是跟燃料收購有直接關(guān)系，跟發(fā)電量有間接關(guān)系。綜上，變動(dòng)成本一定是圍繞并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際開展的，做預(yù)算時(shí)必須搭好業(yè)務(wù)大框架，大框架中再細(xì)化各業(yè)務(wù)版塊的顆粒度，以此確保預(yù)算有效執(zhí)行。

（三）嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行

A電廠在預(yù)算執(zhí)行中建立了規(guī)范且全面的預(yù)算執(zhí)行控制要求，一是明確了報(bào)銷時(shí)的具體要求。電廠各部門在付款和報(bào)銷時(shí)要注明費(fèi)用的性質(zhì)（按照預(yù)算口徑），財(cái)務(wù)部按部門管理、部門歸口來分類核算；二是明確了具體的預(yù)算控制要求。A電廠要制定相應(yīng)工作流程，控制費(fèi)用預(yù)算，確保各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算支出在預(yù)算指標(biāo)的范圍內(nèi)，對(duì)于預(yù)算外的費(fèi)用由需求部門提出書面申請(qǐng)，報(bào)電廠上級(jí)分管部門會(huì)簽，經(jīng)上級(jí)單位預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審核，報(bào)董事長批準(zhǔn)后方可辦理付款核銷，從而確保預(yù)算執(zhí)行具有剛性。三是明確了預(yù)算分析要求。財(cái)務(wù)部應(yīng)于每季度初提供累計(jì)至上一季度的全面預(yù)算執(zhí)行表，財(cái)務(wù)部預(yù)算專員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，審核預(yù)算的完成情況。通過預(yù)算分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算控制中是否存在執(zhí)行進(jìn)度差異的問題，并針對(duì)存在的問題落實(shí)整改要求。同時(shí)，上級(jí)單位預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)組應(yīng)定期召開公司預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，聽取A電廠各季度預(yù)算執(zhí)行的報(bào)告，研究A電廠經(jīng)營狀況，提出下一階段工作意見。通過這一方式使得預(yù)算分析更加嚴(yán)謹(jǐn)，并站在管理層視角實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的謹(jǐn)慎監(jiān)管。

（四）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算差異性的分析

電廠采取定量和定性分析法相結(jié)合的方式對(duì)預(yù)算差異開展分析。在定性分析方面，按照預(yù)算差異的性質(zhì)，將差異分為有利差異和不利差異，用直接法分析。在定量分析方面，對(duì)于不利差異可以按照趨勢(shì)分析，如數(shù)年前A電廠面臨環(huán)保壓力逐日劇增，國家越來越注重對(duì)生物質(zhì)發(fā)電行業(yè)環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的預(yù)算安排及工作落實(shí)，諸如購置脫硫脫硝、除塵、建造干料棚等環(huán)保設(shè)施及物料消耗，故A電廠對(duì)環(huán)保費(fèi)用進(jìn)行的趨勢(shì)分析，通過了解政策，行業(yè)互通，增加了預(yù)算中的環(huán)保專項(xiàng)費(fèi)用科目，單獨(dú)核算，以便隨時(shí)配合檢查，并督促管理部門對(duì)環(huán)保工作的落地實(shí)施。按照國家對(duì)環(huán)保的重視程度，環(huán)保費(fèi)用已作為一項(xiàng)必須列支的變動(dòng)成本在歷年預(yù)算中體現(xiàn)，除此之外，安全經(jīng)費(fèi)也一樣。上述兩項(xiàng)費(fèi)用都是A電廠在數(shù)年的生產(chǎn)經(jīng)營中由政策方向帶來的重大變動(dòng)，故類似這樣的趨勢(shì)性調(diào)整，A電廠需要保有警惕性，提前做好應(yīng)對(duì)措施。

（五）構(gòu)建多元化的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

A電廠應(yīng)站在業(yè)財(cái)融合的視角下盡快完善全面預(yù)算管理績效考核環(huán)節(jié)，并在電廠內(nèi)部構(gòu)建多元化的、完整的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系，建立切實(shí)可行的內(nèi)部考核機(jī)制，使績效考核對(duì)全面預(yù)算管理工作的推動(dòng)和促進(jìn)作用得到真正發(fā)揮。例如：A電廠要結(jié)合本電廠的真實(shí)狀況，在綜合考慮電廠業(yè)務(wù)流程、發(fā)展規(guī)模、財(cái)務(wù)管理模式以及其他影響因素的前提下，構(gòu)建完整的、系統(tǒng)的預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制，根據(jù)電廠的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解后形成具體的預(yù)算考核指標(biāo)，并在內(nèi)部根據(jù)電廠所處的發(fā)展階段建立、及時(shí)調(diào)整和修改績效指標(biāo)庫，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算評(píng)估的動(dòng)態(tài)化管理，確保全面預(yù)算管理績效考核指標(biāo)能夠完全滿足考核的要求。另外，A電廠業(yè)財(cái)融合一體化的實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作，在充分發(fā)揮績效考核管理效率的同時(shí)鼓舞和激發(fā)全體員工的工作積極性和創(chuàng)新性。

A電廠在開展預(yù)算考核時(shí)，為了進(jìn)一步讓預(yù)算考核的指標(biāo)能全面反映，電廠站在平衡計(jì)分卡的視角開展考核，具體如下：首先，在結(jié)構(gòu)上分三個(gè)層次：一是責(zé)任目標(biāo)，考核電廠分解下達(dá)目標(biāo)責(zé)任制指標(biāo)和任務(wù)完成情況；二是否決事項(xiàng)指標(biāo)，三是其他加減分指標(biāo)。其中提到的否決事項(xiàng)，就是指在安全、環(huán)保方面出現(xiàn)重大問題，一票否決，取消全部考核。其次，合理確定月度考核指標(biāo)和分配的權(quán)重，讓月度和年度考核指標(biāo)兼顧業(yè)財(cái)融合雙重考核，印證了做好過程，才能有好結(jié)果的必然性。

四、結(jié)束語

本文以A電廠為研究對(duì)象，結(jié)合筆者對(duì)業(yè)財(cái)融合視角的全面預(yù)算管理見解進(jìn)行分析，對(duì)全面預(yù)算管理的優(yōu)化提出了改進(jìn)方案。業(yè)財(cái)融合視角的全面預(yù)算管理有利于組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，合理配置資源。開展業(yè)財(cái)融合視角下的全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度融合，只有透徹了解業(yè)務(wù)才能實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的密切結(jié)合，才能使全面預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、差異性分析、績效考核中不會(huì)偏離業(yè)務(wù)范疇，才能在全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中緊緊抓住業(yè)務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容，在充分發(fā)揮全面預(yù)算管理效用的同時(shí)促進(jìn)電廠的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。