目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中的應(yīng)用研究

楊兵心

（北京藍(lán)特會計師事務(wù)所有限公司，北京 100055）

在企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算中，目標(biāo)成本管理是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，它可以有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動公司的健康發(fā)展。目標(biāo)成本管理是一種以利潤為終極目標(biāo)、以經(jīng)營為中心、以會計為手段、強(qiáng)化生產(chǎn)全過程的管理和評價的一種成本管理方法。目標(biāo)成本管理是一種全面的控制、全過程的管理，它可以有效地控制企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個崗位，使企業(yè)的資源得到最大的優(yōu)化，從而使各部門之間的聯(lián)系與交流更加緊密。與傳統(tǒng)的成本管理方式比較，目標(biāo)成本管理具有針對性、有效性和科學(xué)性，更能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，在進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算時，必須充分認(rèn)識到其功能與價值，并積極改變傳統(tǒng)的成本管理理念，注重目標(biāo)成本管理，從而真正實現(xiàn)目標(biāo)成本管理，從而達(dá)到提升企業(yè)競爭力、推動企業(yè)健康發(fā)展的目的。

一、目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)成本管理是以企業(yè)以預(yù)算為依據(jù)，在成本預(yù)測、成本決策、目標(biāo)成本測算的基礎(chǔ)上，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制分析和評價。它的目標(biāo)是對企業(yè)進(jìn)行全過程的成本管理與評價，使企業(yè)建立起一個全過程、多層次、多方位的成本體系，從而使企業(yè)的成本管理水平得到進(jìn)一步的提升。在企業(yè)經(jīng)營中，目標(biāo)成本管理是一種科學(xué)、系統(tǒng)化的企業(yè)預(yù)算管理，被視為維護(hù)利潤的利器。從目前的經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境來看，也有了很大的改變，在當(dāng)前的形勢下，企業(yè)要應(yīng)對全球競爭，以適應(yīng)迅速變化的市場，如今，由于行業(yè)目標(biāo)管理的特殊性，企業(yè)的經(jīng)營狀況也發(fā)生著翻天覆地的變化。這是由于采用了目標(biāo)成本管理，能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的成本管理，從而提高企業(yè)的成本意識及企業(yè)的成本管理效率，由于目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的重要性和必要性，因此，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的背景之下，開展目標(biāo)成本管理成為企業(yè)占據(jù)競爭主導(dǎo)優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。

二、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算中的重要性

采取目標(biāo)成本管理能夠讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中依托先進(jìn)的成本管理體系對成本和利潤進(jìn)行全面的規(guī)劃。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，綜合應(yīng)用現(xiàn)代管理手段，科學(xué)設(shè)定合理的成本管理目標(biāo)，在運營過程中將其與現(xiàn)階段的資金成本消耗及時進(jìn)行縱向比對，全面衡量當(dāng)前企業(yè)的資本狀況，從而及時調(diào)整相關(guān)的措施，這樣在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)格的控制體系，縮短實際成本消耗與預(yù)期的目標(biāo)之間的偏差，保障成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

三、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中存在問題

（一）管理方式比較單一

在企業(yè)經(jīng)營中，要做到目標(biāo)的制定與實施，需做到科學(xué)化、理性化，把責(zé)任落實到位。而現(xiàn)行的目標(biāo)成本管理，由于其管理方式過于簡單，缺乏科學(xué)的費用預(yù)算，缺乏清晰的管理目標(biāo)。這就造成了企業(yè)成本管理工作的隨意性，在經(jīng)營過程中，由于缺少科學(xué)性和合理性，會降低整個管理工作的質(zhì)量和效率，在目標(biāo)設(shè)置上也有一些隨意性，在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，目標(biāo)成本管理是一種名存實亡的管理方式，并且由于產(chǎn)品的設(shè)計和市場的銜接性不強(qiáng)，從而影響到最終產(chǎn)品的市場競爭力。

在企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算中，目標(biāo)成本管理是一個十分重要的環(huán)節(jié)，在經(jīng)營過程中，可以增加公司的經(jīng)濟(jì)效益，并能使公司的長期發(fā)展。在企業(yè)實施目標(biāo)成本管理時，需要考慮的問題很多。因此，在實施績效目標(biāo)成本管理時，應(yīng)采用科學(xué)、高效的管理手段，以達(dá)到更好的效果。

（二）目標(biāo)成本管理嚴(yán)密性不強(qiáng)

成本管理應(yīng)該包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全流程，在預(yù)算環(huán)節(jié)就應(yīng)該制定明確的成本管理目標(biāo)，構(gòu)建一個嚴(yán)格的管理制度，這樣才能確保各項管理工作落到實處。但是縱觀我國的企業(yè)，其內(nèi)部的控制體系建設(shè)往往不夠完善，無法形成有效的成本控制模式，缺乏一套完整的監(jiān)督考核制度，各部門之間的協(xié)同配合，使得企業(yè)的管理工作出現(xiàn)了不少的紕漏。由于實施目標(biāo)成本管理時，必須考慮到顧客和市場的需求，從而提高產(chǎn)品的質(zhì)量。但是當(dāng)前不少的企業(yè)卻在實際中片面強(qiáng)調(diào)成本的壓縮而忽視產(chǎn)品的質(zhì)量，舍本逐末，影響到了產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，損害了企業(yè)的品牌形象，可以說是得不償失。

（三）企業(yè)員工成本意識淡薄

企業(yè)的成本意識直接關(guān)系到企業(yè)成本管理的最終成效，然而從目前的績效來看，目前的成本意識普遍較低，造成各部門的工作不能很好地完成，很難促進(jìn)公司的經(jīng)營效益。企業(yè)員工關(guān)于成本管理的具體方法和手段等都存在著一定的誤解，管理層缺乏整體的經(jīng)營管理計劃，而是片面地將成本管理的范疇限制在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了例如市場營銷，設(shè)計研發(fā)等各個階段的成本投入。例如市場營銷方面，就需要強(qiáng)化市場導(dǎo)向，以最小的成本投入，獲得最大的營銷效果，企業(yè)的成本管理必須是涵蓋經(jīng)營全方位的管理。

總之，企業(yè)在實施成本管理時，管理者的個人素質(zhì)將會對其績效產(chǎn)生直接的影響。目前，許多企業(yè)的管理者在實施目標(biāo)成本管理時，盲目地將節(jié)約作為降低成本的主要手段，而忽視現(xiàn)代成本管理的科學(xué)方法和手段，使得企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量受到影響，未能夠形成有效的協(xié)同配合，嚴(yán)重影響到企業(yè)成本管理的效果，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能夠嚴(yán)格落實自己的成本管理目標(biāo)，最終影響到企業(yè)總體管理目標(biāo)的實現(xiàn)，有損企業(yè)的經(jīng)營效益。

四、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中的應(yīng)用策略

（一）樹立全新的成本管理觀念

企業(yè)要打破傳統(tǒng)的成本管理觀念，引入新的目標(biāo)成本管理知識。企業(yè)的利潤不再是靠著價格，而是靠著采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的，因此，降低生產(chǎn)成本，縮短生產(chǎn)周期，減少不必要的修改，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，才能滿足市場的需要。而且相應(yīng)的售后問題也要處理得當(dāng)，并不是說買賣達(dá)成就是結(jié)束，之后更多的是要考慮到售后服務(wù)方面的問題。

在新的情況下，企業(yè)的管理人員和所有的職工都應(yīng)該建立起一種新的成本控制觀念。在這一階段，管理人員應(yīng)從對目標(biāo)成本管理的基本理論、方法等方面進(jìn)行深入的研究，建立起一套科學(xué)、有效的成本控制體系。同時，要把成本控制的思想融入公司的文化中，在企業(yè)內(nèi)部建立濃厚的成本管理的文化，以此來構(gòu)筑全員的成本管理理念。同時通過開展相關(guān)的成本管理的專項培訓(xùn)，提升管理人員的管理水平和綜合素質(zhì)，從而將各項成本管理的制度層層落實，構(gòu)建全員的參與的成本管理內(nèi)部控制體系。

（二）建立健全成本核算和控制制度

目標(biāo)成本管理的前提是要建立健全的成本控制體系，建立和完善成本會計控制體系必須建立在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，對各種信息、數(shù)據(jù)和需求進(jìn)行收集、整理和分析，確保其具有代表性、適用性和準(zhǔn)確性，從而為實施目標(biāo)成本奠定堅實的基礎(chǔ)。在產(chǎn)品預(yù)算、決策、投產(chǎn)等環(huán)節(jié)，要根據(jù)自己的實際情況，對產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，并將其科學(xué)、完整性的產(chǎn)品經(jīng)營狀況數(shù)據(jù)下發(fā)到相關(guān)部門。同時，通過完善和優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，可以提高管理者的責(zé)任意識，促進(jìn)企業(yè)實施目標(biāo)成本管理。要加強(qiáng)成本預(yù)算，增強(qiáng)企業(yè)各部門的成本管理意識，促進(jìn)員工參與成本控制，從而在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

通過實施目標(biāo)成本管理，可以構(gòu)建出一套符合市場需求的定價系統(tǒng)，因為產(chǎn)品的責(zé)任并不屬于一個部門，而是由各個部門共同承擔(dān)，因此可以通過目標(biāo)成本管理的方式來劃分相關(guān)的責(zé)任，并將其分開，從而提高各部門的責(zé)任心，減少對生產(chǎn)的投入，同時也能順應(yīng)市場，縮短雙方的差距，為未來的成本管理打下一個堅實的基礎(chǔ)。

目標(biāo)成本的控制，歸根結(jié)底是要實現(xiàn)員工的行為，而要使每個員工都能有效地執(zhí)行目標(biāo)成本，就必須建立一個健全的業(yè)績評價體系。企業(yè)在成本目標(biāo)管理的基礎(chǔ)上，將具體的控制目標(biāo)與工作內(nèi)容、工作方式結(jié)合在一起，有效地監(jiān)督、跟蹤員工的工作行為，并對其行為、成本的發(fā)生情況進(jìn)行獎勵和懲罰。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的工作模式得到了有效的協(xié)調(diào)。

（三）建立健全信息管理系統(tǒng)

為了更好地實現(xiàn)目標(biāo)成本的管理，必須要有大量的數(shù)據(jù)來支撐。企業(yè)中的每一個環(huán)節(jié)，都需要海量的數(shù)據(jù)來支持，所以我們才會說，企業(yè)的信息系統(tǒng)，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、成本投入、顧客的信息等等，都和成本目標(biāo)管理息息相關(guān)，從而影響到目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

目標(biāo)成本管理工作是一項復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，因此要有效、有序地開展工作，必須建立起一套與之相適應(yīng)的信息化體系。例如，在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了目標(biāo)成本信息管理平臺，并將其分解為多個平臺，即檢驗管理平臺、電子商務(wù)平臺、主數(shù)據(jù)管理平臺，各主平臺與子平臺組成目標(biāo)成本管理系統(tǒng)。其中，檢測與檢驗平臺能夠提供數(shù)據(jù)采集、檢驗、監(jiān)控服務(wù)、先進(jìn)數(shù)據(jù)分析等多種功能，電子商務(wù)平臺能夠?qū)崿F(xiàn)采購電子商務(wù)、采購供應(yīng)鏈、供應(yīng)商等方面的信息管理。

通過應(yīng)用信息化管理工具和手段，為企業(yè)的成本管理提供更加科學(xué)全面的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，依托當(dāng)前的信息化工具，實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的存儲和實時調(diào)取，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實時分析企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，為管理層提供決策輔助。同時還可以深挖客戶需求信息，供應(yīng)商基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深化供需結(jié)合。

因此，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建成本信息管理平臺，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算、成本管理等模塊的集成融合，借助云計算的信息化技術(shù)提升企業(yè)成本管理的效率和水平。

（四）將目標(biāo)成本與責(zé)任成本相結(jié)合

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了全新的常態(tài)，企業(yè)需要深刻把握當(dāng)前的發(fā)展機(jī)遇，深化管理改革，優(yōu)化目標(biāo)成本管理方法，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，以制度來夯實管理，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭實力。

企業(yè)成本管理首次應(yīng)該制定明確科學(xué)的成本管理目標(biāo)，同時明確具體的控制和實施原則，制定詳細(xì)的成本管理的控制制度和實施細(xì)則，強(qiáng)化各部門之間的協(xié)同管理，從而有效提升管理水平，避免產(chǎn)生部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)方面的脫節(jié)，依托明確的責(zé)任劃分和落實制度來確保成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)和落實。

（五）建立信息化系統(tǒng)

及時建立信息系統(tǒng)，收集、整合和處理各種類型的資料，對成本信息、人力、物料、市場信息、定價等成本信息和客戶的需求并進(jìn)行全面的分析和處理，對企業(yè)的運營預(yù)算作用具有十分重要的意義。客戶需求是企業(yè)成本管理中的一個重要指標(biāo)，它可以更好地了解市場競爭和產(chǎn)品成本之間的關(guān)系。建立和運用企業(yè)成本信息管理體系，可以有效地推進(jìn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作，提高企業(yè)的目標(biāo)成本管理效率。

企業(yè)的動態(tài)成本包含非合同成本和合同成本，因此豐田公司圍繞此構(gòu)建了相應(yīng)的以合同為中心，實際發(fā)生成本、實際支付成本和動態(tài)成本三點綜合協(xié)同的管理機(jī)制。在項目開展過程中，嚴(yán)格控制合同變更、款項支付等，從合同訂立環(huán)節(jié)嚴(yán)格防范各類風(fēng)險，將成本管理的各項措施細(xì)化明確到合同文本中，同時夯實各個部門的成本管理責(zé)任，約定了各種業(yè)務(wù)費用的價格構(gòu)成，合同內(nèi)容全面、規(guī)范、嚴(yán)格。此外，公司還通過比較實際成本、動態(tài)成本和項目實施進(jìn)度，對項目成本進(jìn)行了優(yōu)化，避免了項目進(jìn)度緩慢等問題，所對的動態(tài)費用要做到一周一報，每月一次。

五、目標(biāo)成本管理案例

以目標(biāo)成本管理模式創(chuàng)造者——日本豐田汽車公司為例，目標(biāo)成本管理法在其公司的發(fā)展方面起到了很好的助力作用，豐田公司的目標(biāo)成本管理主要步驟和活動。

（一）產(chǎn)品規(guī)劃階段確定目標(biāo)售價

豐田公司的目標(biāo)成本管理機(jī)制是根據(jù)其生產(chǎn)周期確定的，一般每四年上新一款車型，同時對應(yīng)的該車型的成本管理往往提前三年就已經(jīng)開展。目標(biāo)售價是新車開發(fā)計劃的主要內(nèi)容之一。對于每種類型的車輛，總工程師負(fù)責(zé)開發(fā)新的車輛并實現(xiàn)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，成立了一個跨職能開發(fā)團(tuán)隊，共同實施兩年的目標(biāo)成本管理。團(tuán)隊成員包括工程、生產(chǎn)工程、采購、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)管理、會計等。目標(biāo)銷售價格和預(yù)期銷售量是在與業(yè)務(wù)部門詳細(xì)協(xié)商后確定的。目標(biāo)銷售價格不僅是指競爭對手當(dāng)前的汽車價格水平和同類產(chǎn)品的價格水平，還預(yù)測了市場上產(chǎn)品價格的變化以及新產(chǎn)品推出時競爭對手價格的可能變化。

（二）對照目標(biāo)利潤和估計成本確定成本管理目標(biāo)

豐田公司根據(jù)長期的利潤率確定其目標(biāo)利潤里，將目標(biāo)銷售價格中剔除掉目標(biāo)利潤就會得到目標(biāo)成本，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要控制的范圍。在估算成本時候，采用累積算法。對于企業(yè)而言，在技術(shù)水平和管理水平一定的情況下，如果不能做好成本管理，就會使得成本超出目標(biāo)成本的范疇，縮小企業(yè)的利潤空間。

（三）將成本管理目標(biāo)分配到各個設(shè)計部門

成本管理目標(biāo)根據(jù)車輛的結(jié)構(gòu)和功能劃分，并分配給各設(shè)計部門。設(shè)計部進(jìn)一步將成本管理目標(biāo)劃分為幾個部分，以掌握目標(biāo)實現(xiàn)活動和目標(biāo)實現(xiàn)情況。除了按功能分類外，也按成本分類。各設(shè)計部門不得降低比例，但總工程師應(yīng)在與各設(shè)計部門多次協(xié)商后，根據(jù)以往的表現(xiàn)、經(jīng)驗和合理依據(jù)做出決定。在豐田公司內(nèi)部進(jìn)行成本管理的多是擁有豐富的生產(chǎn)和管理經(jīng)驗的專家，他們在生產(chǎn)、設(shè)計等一線崗位上積累了大量的工作經(jīng)驗，清楚生產(chǎn)過程的每一個環(huán)節(jié)中的管理重點，因此才能夠在成本管理中將各項管理措施的作用發(fā)揮到極致。

（四）產(chǎn)品設(shè)計和價值工程活動中落實成本目標(biāo)

一旦成本規(guī)劃目標(biāo)分配給每個設(shè)計部門，每個設(shè)計部門就開始設(shè)計和評估工程（VE）。對于設(shè)計部門來說，他們的目標(biāo)不僅是設(shè)計滿足客戶需求、質(zhì)量和功能的產(chǎn)品，而且是實現(xiàn)成本目標(biāo)。對于中間過程，為了實現(xiàn)目標(biāo)，需要減少的材料數(shù)量和加工成本則是由設(shè)計方案所決定的。因此設(shè)計是成本管理中的一大重要環(huán)節(jié)，設(shè)計部門需要從各個零部件的設(shè)計入手，繪制詳細(xì)的設(shè)計圖樣，做好技術(shù)方面的成本控制，同時強(qiáng)化與財務(wù)管理部門的溝通，明晰相關(guān)的成本管理目標(biāo)要求，及時對圖紙進(jìn)行調(diào)整。這樣形成管理部門和技術(shù)部門的聯(lián)動，從而保障公司的成本管理的科學(xué)性。如果與目標(biāo)成本仍有偏差且未達(dá)到目標(biāo)成本，各部門將聯(lián)合開展VE活動，并根據(jù)驗證結(jié)果修訂實驗流程圖；然后根據(jù)實際測試圖紙估算成本并實施VE活動，如果未達(dá)到目標(biāo)成本，則修改測試圖紙。

（五）量產(chǎn)階段執(zhí)行目標(biāo)成本和制訂新基準(zhǔn)成本

在生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，公司的采購部門負(fù)責(zé)開展零部件的采購工作，其中需要進(jìn)行一系列的價格商談，最終達(dá)成合作。因此采購部門會在事先安排相關(guān)的成本企劃課程，明確目標(biāo)成本。唯有確認(rèn)目標(biāo)成本可以達(dá)成，才會確定相關(guān)采購事宜，產(chǎn)品才會進(jìn)入量產(chǎn)階段。進(jìn)入量產(chǎn)后的3個月，相關(guān)部門還要進(jìn)一步核實目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況，并根據(jù)此開展相關(guān)的考核。至此，完整的成本管理過程告一段落，又會成為下一代產(chǎn)品開發(fā)的起點。

六、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，目標(biāo)成本管理是一種有效的成本控制手段，在實際運用中要建立起成本管理理念，以市場和顧客的需求為指導(dǎo)，建立健全的成本管理體系，強(qiáng)化各部門之間的溝通，提高員工對成本的認(rèn)識，使目標(biāo)成本管理真正落實。在企業(yè)的發(fā)展中，預(yù)算工作是一個十分重要的環(huán)節(jié)，在進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算時，運用目標(biāo)成本管理方法，能有效地減少生產(chǎn)經(jīng)營所需的費用，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在實施目標(biāo)成本管理時，必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，制訂一套完整的戰(zhàn)略，運用目標(biāo)成本進(jìn)行有效的控制，可以提高企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的市場競爭力，使之能夠更好地發(fā)揮其優(yōu)勢，進(jìn)而推動公司的發(fā)展，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。