企業貨幣資金內部控制問題分析

王雨琴

（寧德市開放大學，福建 寧德 352100）

一、貨幣資金內部控制的問題

（一）現金收支業務管理方面的問題

資金控制業務的現金支付的問題，第一是沒有證據證明使用人員處理現金收入或收入的機會在收入現金時既不開放，根據付款收據或發票，也不報賬及計費，但直接為自己的現金記賬。第二是更改憑證金額、處理人員使用的信用漏洞在原始的證書在現金支出大量的改變，假發票、虛構的內容。第三是少列，多列，收銀員或集合員工將現金收入和現金支出加上筆誤的總數，得出現金日記賬應計收入，支出總額少計多計，總量過剩現金就可避免。

（二）銀行存款收付業務方面的問題

貨幣資金內部控制的銀行存款付款業務問題，第一，未經授權的提款，覆蓋材料采用轉賬支票。會計人員以銀行本票現金支票等非公開發行方式取款或購買商品，材料，不留存根，不記賬，現金是用來購買商品和材料。第二，私下代言，出借檢查。會計人員趁機將轉賬支票，匯票和本票偷偷轉讓給其他單位，或以檢查資產負債表借給他人，允許他人使用企業資金的銀行賬戶轉移其業務獲得收益的機會。第三，銀行對賬單的改變。在有些未經允許的銀行存款提取后，公司出納可以通過私自造假，改變銀行對賬單上的數字以平衡差額，弄虛作假。第四，重復的賬戶，利息，隱瞞公款。會計人員使用個人銀行拉對方客戶的機會，偷偷用公司印章，開立存款賬戶在他行的收入存入私設的賬戶，收款人賬號等，然后末期保留私人利益在自己的賬戶。

（三）應收票據及印章管理的相關問題

會計人員偷偷借出背書支票，財務專用章和人名章，在實際工作中，促進工作的公司，往往印章由出納負責。

（四）職責分工和授權方面的問題

經常有不相容職務由一人承擔；大多數公司由出納一個人完成收購銀行對賬單，銀行對賬報表編制，存在著巨大的潛在風險。大多數公司主要依靠領導“一支筆”審批，批準重大資本往往在需要集體協商決策過程中形成了大量的控制漏洞。

二、貨幣資金內部控制問題的原因

（一）監督機制不健全

當前我國的眾多中小型企業均缺少一個獨立的審計部門，而不是單純依靠內部控制制度來實施。內部審計職能是有限的賬目審計，審計和評估內部控制制度是完美的等等，不能產生充分影響。

企業應加強監管，貨幣資金內部控制制度應該做到貨幣資金業務相關的職位和人員的設置以及貨幣資金授權批準制度的執行定期和不定期的檢查。

（二）會計人員素質不高

當前工作中的會計信息失真問題較為嚴重，重要的原因是嚴格的會計從業資格考試，一些企業隨意任用會計人員，導致虧損，證書不匹配，賬戶對賬單錯誤等現象，導致內部控制制度出現不足之處。

（三）落實健全的內部控制制度

內部控制是企業為了確保目標的實現，各職能部門分工負責的前提下，形成一個完整，緊密接觸，相互協調和約束的控制系統，在一般情況下，貨幣資金控制系統是一個重要的內部控制系統組件。目前，一些企業缺乏知識沒有建立內部規范化的運作流程，內部控制制度已無用或無效。

三、貨幣資金內部控制的相關設計

（一）現金收支控制設計

1．現金內部控制

（1）現金控制程序

第一，企業發生業務相關的現金支出，企業應遵循以下付款控制程序，必須在簽訂的“付款憑證”的領導下，提交給會計部門；第二，企業會計部門將批準的付款憑證發送到出納部門；第三，出納部門經過核查，現金或支票支付給收款人；第四，會計部門根據有關會計分錄的付款證明，并做記錄；第五，結束后，將銀行對賬單和會計記錄交由會計部門檢查。

此外，根據“現金管理暫行條例”規定，公司可以用現金在以下幾個方面使用現金：第一，工資，津貼；第二，個人勞動報酬；第三，根據國家規定頒發給個人的各種獎金；第四，各種勞動保險，福利費用和有規定的個人費用；第五，以個人收購相關物資價格；第六，人員必須進行商務旅行；第七，1000元以下的附帶費用；第八，人民銀行，中國其他支付現金開支。

（2）內部控制現金支出

第一，采購控制（詳見表1）。

表1 明確采購環節相關文件責任歸屬部門

第二，支付批準控制，在付款開始之前，應確保公司的采購貨款支付，總會計師將單位一系列的交易進行檢查，以確定是否會計部門實施以下控制：首先，發票和采購訂單的批準和購買應用程序的名副其實，其次，通過比較以確保只有貨物實際收到貨款才開出發票和接收報告，最后，看是否已經精確地計算出發票驗證。

第三，控制零用現金，對于每個零用現金支出，零用現金保管人必須準備一份文件，該控制裝置包括：在填寫日期單據上注明，使用目的，收款人名稱，扣款金額及付款金額。

第四，使用的預算管理現金，為了準備未來的現金需求，管理者應執行以下步驟：首先，企業現金余額從年初開始，告訴我們多少現金留在上期期初余額；其次，再加上預算現金收入減去現金支出預算；最后，預期的現金余額與預期現金的期末余額比較，業務操作管理人員明確用以維持所需的最低數額的現金。

2．現金內部控制制度

（1）負責系統賬戶的錢

一方面，各單位應配備相關的出納，負責現金支付業務和現金保管業務，而不是由非現金出納業務和現金保管業務管理，另一方面，收銀員應監管的審計，會計，記錄保管和收入，費用，債權債務賬目層面的工作。建賬負責金錢系統，可以使出納和會計人員相互制約，相互監督，從而減少錯誤的可能性。

（2）現金支出審批制度

現金支出審批制度一般應包括以下內容：一是有明確的單位現金成本；二是開發各種報銷憑證，報銷程序和方法；三是確定各種現金支出的審批權限。

（3）日清月結制度

日清月結被稱為現金出納服務，日常保持按時完成每月的賬單。每天清算內容包括：其一，清理各類收到的現金支付的文件證明是一致的，這就是內容和所附的原始文件的內容中各種付款的證據是一致的，同時檢查每個發票文件已被，“收據”“預付”蓋章。其二，登記結算期刊。其三，現金點算。其四，檢查現金是否超過預定的限制。

（4）現金庫存系統

日清月結應建立相關團隊領袖和專業人士的負責，監督，定期或不定期的情況清查的重點應該是維護系統，各單位在現金庫存系統的基礎上，檢查他們的庫存現金由出納放在應收賬款并且應查是否一致，帶或不帶白條抵庫，有無私用公共資金，以及非上市基金有無違法。

一般來說，現金庫存盤點方法應有更多的隨機性，恕不另行通知出納，由出納將賬面余額期末存貨的現金收付至賬目盡快入賬，出納要全程在現場，并給予積極的協作。

（5）現金保管制度

現金保管制度應有如下內容：第一，超過現金存量超出極限，及時送存銀行；第二，為了加強現金管理，除少量工作所需的備用金取款可以放置在業務員抽屜，其余的應該被放置在一個專用的保險箱里面的，出納員不得隨意存儲；第三，現金的限度在一天末要檢查清楚，所有資金安全存放出納用的保險柜內，而不是在書桌上過夜；第四，單位不允許現金個別存入銀行，以防止使用公共資金，私人存儲賺取利息，還可以防止在使用公共資金來考慮上市的“小金庫”單位的產生；第五，現金的保管分類應實施。

（6）安全系統

各單位應加強安全使用和管理，要求工作人員嚴格執行安全使用慣例的實施。柜臺工作人員應嚴格做到以下幾點：一是，一般由單位負責人授權由出納員負責管理和使用；二是，安全配備兩把鑰匙，一把由出納看管，一把由其他部門封存以確保安全，或專人負責看管；三是，保險柜打開的安全使用，只能由出納負責；四是，結束后的當天，空白支票，金錢收益，密封件等應存放在安全處；五是，收銀員應對保險柜密碼嚴格保密，且不得對外界透露，為防止他人使用。

（7）銀行存款的內部控制制度

包括五個方面，一是要建立授權審批制度，二是職責分工，內部牽制，三是記錄和審計，四是文件管理，五是檢查。

銀行存款的關鍵控制點包括：所有銀行賬戶的開戶正式批準，有時需要董事會批準；當銀行對賬單及銀行賬面余額不能負責編制和現金收入，現金付款或收款付款憑證服務時；負責銀行的一般賬戶調整應直接根據開戶銀行對賬單，并以相同的銀行賬戶銀行對賬單對賬。

（二）通過使用各種融資，投資基金通過貨幣控制設計的有效性

制定貨幣資金的長期計劃，使單位獲得最大的利益。如果再加上貨幣資本預算在對現金收支上的一些平衡下和一定時期的貨幣資本存量進行合理預測的情況下，通過一些延遲支付的采購政策的實施和加快收回投資的方式，如債券，股票或票據貼現及其他貨幣支出等解決方案。

（三）銀行賬戶和票據控制設計

對于銀行賬戶的管理應按“中華人民共和國票據法”“票據管理實施辦法”“支付結算辦法”等制度的執行。嚴格根據有關規定設立銀行賬戶。存款和結算賬戶不得轉借，應時常檢查，清理銀行賬戶開立和使用，找出問題和處理方法。指定專人定期檢查銀行存款余額對背書轉讓有原始的復印文件則是可轉讓票據，獲準發行短期或遠期支票。加強票據管理，明確各種票據的購買，儲存，領用，背書轉讓，注銷及其他方面的職責和權限，并記錄。空白票據備查簿需作會計檔案管理，以防止丟失和盜竊。機構制約比個人意識，更可靠，更有效。

（四）內部報告制度控制設計

這種控制方法要求各公司要建立健全內部控制制度，以全面客觀反映單位的經濟活動，為客戶提供準確的信息以及重要業務活動，并且有利于加強內部管理的有效性。因此，在貨幣資金的運用和控制過程中，內部控制都顯得格外的重要，我國中小企業應該合理加以運用，以達到預期的效果。首先，貨幣基金經理對超越授權范圍審批批準的貨幣資金業務，有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告；其次，單位可以時常對現金庫存進行檢查，及時發現不符情況；最后，內部控制部門可以通過對貨幣資金所有收入和支出的匯報和預期，從而進行全面預測和評估，幫助公司管理層達到全面控制公司財務和內部大小事項的目的。

（五）通過使用各種融資，投資基金通過貨幣控制設計的有效性

制定貨幣資金的長期計劃，使單位獲得最大的利益。如果再加上貨幣資本預算在對現金收支上的一些平衡下和一定時期的貨幣資本存量進行合理預測的情況下，通過一些延遲支付的采購政策的實施和加快收回投資的方式，如債券，股票或票據貼現及其他貨幣支出等解決方案。