醫院會計報表審計風險評估及相關措施研究

徐妙丹

摘要：落實醫院會計報表審計風險評估工作，對于促進醫院的可持續發展、合理協調醫院各項資源、降低醫院的運營風險和運營壓力，都會起到至關重要的影響。基于此，本文主要討論了醫院會計報表審計風險評估的意義與作用，分析了如何對醫院會計報表審計風險進行評估和控制，闡述了醫院會計報表審計風險評估的應對對策，有效落實醫院會計報表審計風險評估工作。

關鍵詞：醫院；會計報表；審計；風險

醫院會計報表主要記錄的內容是醫院的各項經營信息和財務信息，保證會計報表數據的精準性和科學性，可以為管理層的管理方法、管理制度優化以及戰略決策制定提供更多的數據參考和信息借鑒，而落實醫院會計報表審計風險評估可以進一步強化會計報表數據的真實性和可靠性。

一、醫院會計報表審計風險評估的意義

（一）有利于加強對醫院現狀的整頓

醫院會計報表所記錄的信息較繁雜，涵蓋醫院經營過程中的各項信息，這也就意味著醫院會計報表審計工作在實踐落實的過程中難度較高，引入風險評估的方法可以較好地解決這一問題，讓審計人員可以及時發現審計重點，明確審計核心進而保障工作落實的質量和效率。

不同醫院在運營發展的過程中因其規模、醫療水平、科研能力均不同，在會計報表審計的過程中側重點和薄弱點有所不同，而風險評估法的有效引入可以為會計報表審計工作的有效開展提供更多的助力，提高工作效率和工作質量，保障審計工作落實的針對性、科學性和有效性。

（二）符合新醫改的需求

首先，對醫院的財政補助較少，無法有效支撐醫院的發展需求。在這樣的背景下，為了更好地緩解業務壓力，醫院選擇通過醫保報銷的方式獲取補助款。其次，醫院的定期等級評審制度也很容易導致徇私舞弊的問題，而醫院的等級又會直接影響員工的切身利益和發展水平，導致等級評審讓醫院有著較大的運營壓力。最后，新醫改制度的推行對醫院會計報表的質量提出了更高的需求，將醫院所有收支納入預算管理，要求對固定資產、無形資產計提折舊或攤銷，所以新會計制度對會計審核與會計信息披露提出了更高的需求，在綜合多方因素的影響下引入風險評估方法，可以更好地保障評估質量，適應新醫改的需求，提升審計效率，使審計工作有效落實于實踐中。

二、如何對醫院會計報表審計風險進行評估和控制

（一）落實醫院固有風險評估

在對醫院固有風險評估和分析的過程中，一方面需要從會計報表的角度展開討論；另一方面則需要從賬戶余額和交易類別層次展開分析。

從會計報表因素角度來分析，在固有風險分析和討論的過程中需要抓住以下四個要點。首先，加強對醫院管理層的考察和分析，尤其是對管理層的品行和能力進行判定。一般情況下，如果管理層綜合素養較高，醫院在運營和發展的過程中存在的固有風險會較小。其次，關注管理層人員的流動幅度及變動情況，尤其是核心管理人員和財務管理人員，如果這個層次的人員流動量過大或變動較大時，醫院存在的固有風險較高。例如，醫院等級評審相關指標的設定不夠科學，則會導致固有風險上升。最后，分析醫院在運行過程中的外部環境，如宏觀政策、市場競爭、醫療需求等，這些因素也會影響固有風險的上升或降低。

從賬戶余額和交易類別的層次分析，具體可以從以下四點展開討論。首先，明確會計報表中是否存在容易徇私舞弊的項目或報錯的項目，如醫療收入、科教項目收入、醫療業務收入等。這些報表項目數據如果不及時加以整治或者報錯頻率較高，則表明固有風險較大。其次，在固有風險分析和討論過程中，需要判斷會計處理程序中是否會出現漏算或漏記的問題。如果漏記交易和事項較多或頻率較高，則表明固有風險較大。就現階段來看，容易漏記的交易和事項主要包含折舊、核算、無形資產等。再次，判斷和分析會計期初和臨近會計期末是否存在著較為異常或復雜的交易，這是會計舞弊的高風險區。最后，關注醫院是否存在流動量較大且容易遭受損失或被挪用的資產類項目，如現金、銀行存款、庫存物資資產等。如果醫院沒有完善的內部控制制度，則很容易會出現資金挪用問題，導致醫院固有風險加大。

（二）落實醫院控制風險評估

在控制風險評估的過程中從兩個角度作出分析和考量。如果不準備依賴被審計醫院內部控制則可以取消控制評估，而如果相反則應當通過控制風險評估的方式進行有效分析，判定醫院內部控制的執行效果和內部控制制度建設的科學性與有效性。一般情況下，在控制風險評估的過程中常用的手段主要包含調查問卷、員工代表、訪談、座談會等，從多個維度、多個角度、多個層級收集信息數據的方式判斷內部控制效果，進而對控制風險作出有效評估，在此之后通過實地調查的方法判斷內部控制的執行效果，再次驗證醫院的控制風險，進而明確控制風險的高低。

（三）落實醫院檢查風險控制

在檢查風險控制的過程中需要著重考量的是判斷風險、評價風險和建議風險。首先從判斷風險的角度來分析，判斷風險是指審計人員在工作落實的過程中能否有效地收集、整合分析數據，對數據信息作出有效的推理運算，進而得出符合事實情況、具備較高精準性的數據信息。

其次是評價風險，評價風險是指工作人員在審計工作開展以及在審計報告編撰的過程中，能否通過評價手段及評價結論的有效分析對審計結論作出有效評價，評價風險控制的主要原則是在評價工作落實的過程中尊重客觀事實，盡可能地減少主觀因素的影響，從專業標準出發，對問題的性質、嚴重程度作出有效的評價和分析。

最后是建議風險。在一般情況下，建議風險集中出現在審計報告階段，即分析審計報告中所提出審計建議的可操作性、科學性，討論審計建議是否對問題的本質作出有效分析并給出科學有效的解決對策，從根本上解決問題。而有效規避建議風險需要工作人員在工作落實過程中從更深層次對問題進行有效剖析，抓住問題本質，進而保障所提出的建議具備較高的可行性，帶來更大的經濟效益和社會效益。

審計風險主要由五個部分構成，而其中固有風險和控制風險往往與醫院有著直接的聯系。審計人員可以通過數據調查收集的方式進行風險分析，進而作出綜合評估，在此基礎上通過判斷風險、建議風險、評價風險，有效保證審計風險評估的質量，為審計風險的有效控制提供更多的助力和保障。

三、醫院會計報表審計風險的總體應對策略

（一）做好要素分析，抓住重點環節

醫院會計報表審計風險評估工作所需要考慮的要素較多。會計報表記錄了醫院各項經營信息數據量較大且種類較多。為了更好地落實審計風險評估工作，工作人員需要抓住重點與核心，進而提高審計風險評估的質量和效率，需要明確審計風險評估的各大影響要素，在此基礎上做好要素重要性排序，明確不同要素對審計風險評估所帶來的影響，落實審計風險評估。對于審計風險評估結果影響較大的項目內容需要加大審計力度，分配更多的審計時間，同時在人員上也需要做好調配，保障審計人員具備較高的專業素養，做好審計組織調配工作，必要時可以就審計項目中的重大問題進行集中討論，通過召開會議的方式進一步落實調查研究，保障審計結果的可靠性、真實性和準確性，在群策群力下厘清問題的本質，找到問題的根源。

（二）遵循職業道德，堅守工作底線

工作人員始終是工作開展的最終落腳點，工作人員的素養能力將會直接影響工作落實過程中的效率和質量，而從醫院會計報表審計風險評估工作的角度來分析，審計工作人員都接受過專業的培訓和教育，因此其專業素養和專業能力較高，但是需要引起關注和重視的是工作態度，往往會直接影響會計報表審計風險評估工作的規范性和科學性，審計人員需要始終秉承著職業態度，并在此基礎上約束自身的工作行為。堅守工作職責底線，落實各項工作，相關部門可以通過完善培訓機制或完善工作標準等多種方式規范和約束行為和態度，讓審計人員更好地明確如何有效開展審計工作以及需要注意的問題，也可以通過培訓內容的適當調整提高審計人員的職業責任感、歸屬感和認同感，讓工作人員更加積極主動地去思考分析問題，抓住問題的本質核心并有效解決，提高各項工作落實的科學性、規范性、有效性，提高審計工作落實的效率和質量。

（三）收集審計證據，做好數據分析

在會計報表審計風險評估工作中數據信息起到至關重要的影響，直接影響風險評估的真實性和可靠性，為了更好地收集數據，工作人員可以從以下四點著手作出優化和調整。

首先，在數據收集的過程中需要有效拓寬統計的范疇，根據審計的實際需求拓寬審計范圍，收集更加全面完整的信息數據。其次，需要加大對數據信息的分析力度，從更深的層次對審計數據作出有效的判斷和分析，及時做好數據信息的整合、篩選、剔除工作，找到更具有說服力且更為可靠的審計數據。再次，為了保證審計數據信息的真實性和可靠性，有效地反映醫院的實際問題，進而保證所收集的數據較為客觀真實，尤其是在內部控制測試和實質性測試工作需要盡可能地通過審計手段、審計流程的適當調整獲取第一手資料，進而更好地分析信息和整合信息。最后，需要發揮信息技術、數字技術的技術優勢，通過各種現代化技術的有效應用對信息數據進行有效的篩選、分析、匯總，進而為會計報表審計風險評估工作的實踐落實提供更多的助力和保障，讓審計工作在實踐開展過程中效率更高。

強化信息數據的收集、整合、分析能力，保障信息數據的可靠性、真實性和有效性，為會計報表審計風險評估工作的有效落實提供數據基礎和信息參考。

（四）保障審計獨立，確保結果客觀

會計報表審計風險評估工作是為了更好地發現醫院會計報表中存在的問題乃至醫院運行存在的問題，在此基礎上對風險問題加以處理和解決，保證醫院的可持續發展和平穩運營，而在此背景下需要確保審計工作落實的獨立性，避免受部門因素及各種主觀、客觀因素的影響導致審計工作受到影響，為此需要完善規章制度規范審計程序和流程，一方面讓審計人員更好地明確工作落實的標準、流程、方法、技術以及需要注意的問題，為實踐工作開展提供明確的指引，保證審計工作有效開展落實。另一方面，通過規章制度程序流程的有效完善和優化，進一步確保審計工作落實的獨立性，避免受部門因素、人員關聯等多重因素的影響無法保證審計結構的準確性。除此之外，審計人員也必須認識到會計報表審計風險評估的重要性與影響，加強學習交流，利用業余時間主動學習相應的知識，完善自身的綜合素養，同時增強風險意識，以此有效落實會計報表審計風險評估工作。

四、結語

醫院會計報表在編制和信息披露的過程中往往會受到各種因素影響調節業績、經營成果的問題，而落實會計報表審計風險評估則可以有效的解決這一問題，需要引起關注和重視，有效提高風險評估水平和效率，避免醫院會計報表出現問題。

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