全面預算管理在建筑施工企業內控體系中的應用

雍禮 中鐵成都軌道交通健康管理技術有限公司

一、全面預算管理的理論基礎

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是一種推動實現企業戰略目標的管理活動，通過預算目標對企業內部的各環節資源進行分配、控制、考核，以便有效地組織、協調生產經營活動，實現既定的經營目標。在內控體系建設中推行全面預算管理，可以把公司戰略分解到各職能機構，通過可視、有效的流程化來形成科學可持續的管理體系，從而實現企業長期發展和可持續的競爭優勢[1]。這種方法包括經營預算、財務預算、專門決策預算。經營預算主要指的是與企業日常經營活動相關的一系列預算計劃；財務預算主要指的是與企業資金收支、財務狀況或經營成果等有關的計劃；專門決策預算則主要指的是企業重大或不經常發生的、需要根據特定決策而具體編制的計劃。

（二）全面預算管理的原則

企業實施全面預算管理要遵循一系列原則來確保其在企業內部的有效性和可持續性。

1.明確的戰略目標原則：全面預算管理的核心是建立在明確的戰略目標之上的，企業必須首先明確自身的長期愿景和戰略目標。通過將這些目標轉化為具體的預算指標，企業可以確保各級管理層和員工都了解并共享同樣的愿景，從而協同努力實現這些目標。

2.參與和溝通原則：預算的編制過程應該是廣泛參與和有效溝通的。通過廣泛的參與，預算就不再是一紙冰冷的文件，而是變成了一種智慧的結合與共同的承諾。員工在預算編制過程中的參與感能夠激發他們的責任感，增加他們對公司目標的清醒認識，并提高執行的積極性。

3.彈性和靈活性原則：市場環境在不斷變化，因此預算必須具備一定的彈性和靈活性。這意味著在預算期內，企業需要有能力應對不可預測的變化。企業應該制定靈活性政策，以便在必要時對預算進行調整，確保它們仍然與公司的長期目標保持一致。

4.連續改進原則：全面預算管理不是一次性任務，而是一個連續不斷改進的過程。企業應該不斷地審查和分析預算執行的結果，發現問題并采取措施來解決它們[2]。這種不斷改進的過程包括審查預算目標的制定方式，改進績效考核標準，以及提高整個預算管理流程的效率。

（三）全面預算管理的特點

全面預算管理具有全面性、戰略性、系統性、科學性四個主要的特點。其一，全面預算的編制、執行、控制、考核等全過程企業所有人員都要參與，很多人都錯誤地認為預算是財務或者預算單個部門的事情，殊不知這是關系到企業全體的工作，脫離“群眾基礎”的預算很難真正開展起來。其二，全面預算管理要求要充分理解企業發展戰略目標并為其服務。其三，全面預算管理將企業獨立的各部門或者看似獨立的各項經營活動緊密地聯系在一起，使企業成為一個有機的系統，在這個系統內進行資源的優化配置，從而提高企業的運營效率。其四，全面預算管理并不要求預算與實際之間分毫不差，而是通過這些偏差來尋找企業發展中存在的問題與不足，從而加強企業管理，促進企業實現更好的發展；同時分析實際執行與目標設定之間可能存在的差異，從而驗證階段性戰略目標的有效性。

（四）全面預算管理與內控體系之間的關系

全面預算管理與內控體系之間存在密切的關系，兩者相互支持，互為補充。首先，全面預算管理為內控體系的建立提供了宏觀的戰略目標和具體的預算指標[3]。讓企業能夠把握內控體系建立的重點與方向，使得各級管理層和員工都了解他們的任務和職責，從而減少混亂和不確定性，提高內部控制的有效性。其次，全面預算管理通過績效考核標準為內控體系提供了一個評估和監控機制。這是一種持續的全過程管控機制，能讓企業及時發現問題，并采取措施來解決問題，從而提高內部控制的有效性。最后，全面預算管理可以降低企業風險。通過明確的預算目標和績效考核標準，企業可以更好地管理資源和成本，減少浪費和不必要的支出。這有助于降低企業面臨的財務風險和運營風險，從而提高內部控制的水平。綜上所述，全面預算管理的實施能夠幫助內控體系的建立，為其運行過程提供工具支持。不僅能夠為實現戰略目標保駕護航，還能降低風險，提高效率，為企業的可持續高質量發展提供堅實的基礎。

二、建筑施工企業內控體系中運用全面預算管理面臨的問題

（一）全面預算制定與公司戰略脫節

目前大多數建筑施工企業在制定和執行預算的過程中，沒有充分考慮和認識企業的戰略目標，導致預算管理與戰略規劃相脫節，無法為企業的長期發展提供有效的支撐。它們的預算管理更多是對下一年經營工作的安排。決策層對預算的認知停留在具體的數量指標上，比如新簽合同、營業收入、凈利潤、資金回款等，只注重經營的效率是否提升、相關費用是否超支，卻忽略了部門的操作流程帶來的價值創造。這會使得所有人的目光短視，只在乎眼前利益。這樣的預算管理不能算是真正意義上的全面預算管理。

（二）全面預算管理文化建設不足

國內現有建筑施工企業實行全面預算管理時間相對較晚，對其重要性認識不足，使得全面預算管理無法發揮真正的作用，多會形成口號，難以落實。許多員工對于全面預算管理知之甚少，在企業內部出現了典型的“上熱中溫下冷”的局面。同時大多數建筑施工企業對接全面預算的部門多是財務部，牽頭部門缺少工程、技術、銷售等部門的配合，即使有參與，也僅僅是被動地接受任務，甚至有的員工認為預算完全沒有意義、徒然消耗精力，導致工作成效不佳。其中大部分原因是企業對全面預算管理推行的宣傳不足。因此，想要全面預算深入人心，必須加強全面預算文化的建設。

（三）全面預算信息系統支持不力

大多數建筑施工企業沒有形成系統來進行數據的集中處理，各部門、項目、分子公司之間信息資源無法進行有效共享，數據都要進行二次加工處理，還有許多信息需要人工輸入，效率低下、容易出錯。這些都大大降低了全面預算管理的效果。

建立醫、教、研一體化機制，醫院現為天津醫科大學滄州教學醫院、河北醫科大學臨床醫學院，建設成為中國急性心肌梗死規范化救治定點醫院、全國住院醫師規范化培訓基地、全國全科醫生規范化培訓基地等七個國家級學科學術基地。

（四）全面預算考核指標不健全

建筑施工企業考核指標體系主要圍繞KPI 指標管理來展開，整個預算工作的重心放在結果性指標、定量指標和財務指標上，對過程性指標、定性指標和業務指標的考核比重相對缺少，難以實現業務與財務的深度融合，無法向基層清晰傳遞戰略導向，對優化配置、綜合平衡企業的核心資源與投資需求的難度增加，影響企業預算考核的效果。

三、全面預算管理在建筑施工企業內控體系中能發揮的作用

（一）戰略目標的明確

在建筑施工這個高度競爭和風險眾多的行業中，明確的戰略目標是成功的關鍵。全面預算管理要求企業在編制預算時以戰略為指引，將總體戰略分解為清晰、可實現的中長期規劃，由此確立當前的短期預算目標和長期預算目標。在確定全面預算管理的目標以后，遵循科學分解和便于操作相結合的原則，將預算目標細化到企業的各預算責任主體的不同生產環節。最后，在預算編制中充分考慮宏觀環境和各預算責任主體生產經營情況，平衡公司整體資源供應和各預算責任主體的資源需求，確保預算目標既具有較強的可實現性，又滿足公司發展戰略要求。通過戰略目標深化資源統籌配置，促進價值鏈與業務鏈有機融合，提升預算管理的科學化、精益化水平。這對建筑施工企業的內控體系具有重要意義。

（二）績效考核的激勵

全面預算管理為建筑企業提供了一個明確的績效考核體系，將預算指標與員工的日常工作直接聯系起來。企業可以根據預算目標和績效考核標準來評估員工的工作表現，這有助于提高員工對企業發展的責任感和積極性。員工了解他們的績效與企業的發展緊密相關，因此他們更有動力高效工作，以實現或超越預算目標[4]。此外，績效考核還可以幫助建筑施工企業識別出色的員工，并通過獎勵措施加以激勵，包括獎金、晉升、培訓和發展機會等。這不僅提高了員工的滿意度，還有助于留住高素質的員工，為企業的長期發展提供人才支持。績效考核還可以提高企業的生產效率和生產質量，因為員工了解他們的工作將如何影響企業的整體成效，他們會更有動力遵守質量標準、避免浪費，并及時完成任務。這有助于確保施工項目按時、按預算完成，并滿足業主的期望。這對建筑施工企業的內控體系運行具有不可或缺的作用。

（三）成本控制和資源管理

通過對某建筑施工企業的成本數據進行分析，可以清晰地看出全面預算管理在建筑施工企業內控體系中對于成本控制和資源管理的關鍵作用。以下從幾個成本數據來進行簡單的分析：

第一，該企業人工費用明顯增加，從上期的735萬元增加到本期的924 萬元。這可能是因為建筑施工企業在項目中增加了員工數量或提高了員工的工資水平。通過全面預算管理，企業能夠更好地規劃和分配人力資源，以確保項目的有效推進，同時節約勞動成本。

第二，折舊費用從上期的12 萬元增加到本期的14 萬元，這可能反映了新設備的引入。全面預算管理有助于企業明確規劃和控制資產折舊，以確保這些資產的最佳利用，降低資源浪費。

第三，勞務費從上期的2,834 萬元下降到本期的2,418 萬元，房產租賃費從上期的66 萬元上升到本期的106 萬元。這些費用的波動其實都可以通過全面預算管理來更好地規劃和控制，從而實現降本增效的目標。

（四）風險管理

全面預算管理可以在風險管理方面發揮關鍵作用，幫助企業在早期階段就識別、評估和管理各種潛在風險。

1.預測潛在風險：通過全面預算管理，建筑施工企業可以根據歷史數據、市場趨勢和項目特點來預測各種潛在風險，如成本超支、工程延誤、材料價格波動、業主方違約可能性等。這能夠讓其提前想好應對策略，減少潛在風險對項目的不利影響。

2.風險評估和控制：全面預算管理要求建筑企業在預算中考慮各種可能的風險因素，如通貨膨脹率、匯率波動、市場競爭等。通過在預算中建立相應的風險準備金或采取其他風險控制措施，來降低風險帶來的不利影響。

3.資源分配的優化：預算管理還有助于優化資源分配，確保施工項目獲得足夠的支持和資金，以應對潛在的風險。通過對資金、人力資源和物資的預算分配，企業可以更好地管理風險，避免過度或不足的資源投入。

建筑施工企業如果在預算中考慮到原材料價格的波動，并建立了相應的風險準備金。即便在執行過程中遇到原材料價格上漲，企業也能夠從風險準備金中彌補額外的成本，確保施工項目順利開展，而不會對財務狀況產生重大負面影響。這是全面預算管理在風險管理方面的成功案例。總而言之，全面預算管理可以通過風險預測、評估、控制和資源優化，為建筑施工企業提供有效的風險管理工具，提高施工項目的成功率和財務穩健性，降低內控過程中遇到的風險。

四、如何更加有效地整合全面預算管理到建筑施工企業的內控體系中

（一）制定明確的內部控制政策

在整合全面預算管理到建筑施工企業的內部控制體系中時，制定明確的內部控制政策至關重要。政策文件需要明確定義各個部門和員工在預算管理中的角色和責任，同時還應涵蓋如何應對潛在的風險和問題，以確保內部控制的穩定性和可持續性。內部控制政策文件應該是全員可訪問的，并經常更新以適應市場和法規的變化。透明度和一致性是制定政策的關鍵原則，以確保各級管理層和員工都能理解并執行政策。政策的執行需要建立相應的流程和程序，包括審批預算、監控執行情況、匯報機制等。這些措施可以幫助確保全面預算管理在內部控制中的順暢運作，為企業提供穩健的財務和管理基礎。

（二）培訓和發展員工

內部控制體系的成功整合離不開員工的參與和支持。因此，建筑施工企業需要培訓和發展員工，以確保他們掌握全面預算管理的原則和方法。具體來說，可以采取以下措施：一是增加培訓和溝通。通過定期舉辦培訓會議、座談會等形式，向員工普及和深入介紹全面預算管理的基本概念、方法和流程，并邀請成功實施過全面預算管理的其他企業的人員或專家分享經驗和教訓。二是加強制度建設。將員工在參與編制和執行全面預算中所做出的貢獻與其個人收入和職位晉升掛鉤，并及時給予表彰或批評，從而將員工與預算管理工作密切綁定，培養員工工作中的預算意識。企業要讓預算編制成為全員參與的活動，這樣才能提高員工對預算的接受度，也能消除管理層和員工之間信息不對稱引發的困擾，為實現企業全面預算管理目標提供保障。

（三）建立監控和反饋機制

為了確保全面預算管理在內部控制中的有效性，建筑施工企業需要建立強大的監控和反饋機制。這些機制的核心任務是跟蹤預算的執行情況、項目的進展和績效考核的結果。監控應該是持續的，通過有效的數據收集和分析，以及與實際績效目標的對比，及時發現問題和風險，并提供相應的支持或指導，并根據實際情況調整或優化相關政策或程序。要想實現監控目標，建筑施工企業必須建設信息系統，打造業財融合的數據共享平臺，實現數據實時共享。通過建立內部審計和自我評估程序，可以進一步提高監控的有效性，確保內部控制體系的合規性。反饋就是要有效地溝通，以確保信息在各層級流動暢通。這有助于管理層更好地了解項目的狀態和績效結果，及時采取必要的糾正措施。

（四）連續改進

內部控制體系需要不斷改進和優化，以適應不斷變化的環境。預算執行部門要加強預算動態管理，健全預算控制機制，及時整理預算收入與支出情況，找出其中存在的問題，了解預算執行過程，發現工作中的不足，及時加以整改，通過規范化的檢查監督提高執行效率；預算管理部門要結合市場環境變化和預算執行情況，對預算實施動態調整，避免預算目標成為空中樓閣。通過連續改進，內部控制體系能夠更好地適應新挑戰和機遇，實現更高效的資源管理、成本控制和風險管理。這種不斷優化的過程使企業能夠保持競爭力，實現可持續的發展。

五、結語

全面預算管理在建筑施工企業內控體系中具有重要作用。它可以幫助企業明確戰略目標，激勵員工，控制成本，管理資源，降低風險。為了有效整合全面預算管理到內控體系中，建筑施工企業需要制定明確的政策，培訓發展員工，建立監控和反饋機制，并不斷改進。通過這些措施，建筑施工企業可以更好地實現其戰略目標，提高競爭力，實現可持續的高質量發展。