經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校績(jī)效審計(jì)的必然性及內(nèi)容體系的探討

馮 杰

（天津職業(yè)大學(xué)，天津 300410）

國(guó)家財(cái)政投入是高校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的到來(lái)，國(guó)家對(duì)高校的投入力度將受到影響，但是高校的經(jīng)費(fèi)支出仍然不斷增加，經(jīng)費(fèi)使用中的問(wèn)題層出不窮，高校管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。高校的內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)調(diào)整工作方向，關(guān)注經(jīng)費(fèi)的使用效益、防控經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。因此，高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已然具有必要性和緊迫性。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征

經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”是以習(xí)近平為總書(shū)記的黨中央對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所做的重要判斷，即我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期的三期疊加期。要弄清楚新常態(tài)對(duì)高校的影響，首先要明白三期疊加的意思，第一，增長(zhǎng)速度由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)；第二，結(jié)構(gòu)調(diào)整從不合理轉(zhuǎn)向優(yōu)化；第三，從總量寬松和粗放刺激到總量穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。［1］

（二）新常態(tài)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)及內(nèi)部審計(jì)的影響

1.對(duì)高校經(jīng)濟(jì)的影響

教育服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，教育要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而高校是教育的細(xì)胞，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，高校的“新常態(tài)”是教育“新常態(tài)”的基礎(chǔ)，這就要求高校的各項(xiàng)管理機(jī)制積極主動(dòng)地做出改變，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”。

一直以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)，但基本是依靠資源消耗、規(guī)模化發(fā)展，沒(méi)有重視速度與質(zhì)量、速度與效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。在這種大的經(jīng)濟(jì)背景下，近年來(lái)國(guó)家對(duì)高校的投入大幅增加，高校不斷擴(kuò)招，大搞新建、擴(kuò)建，辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，只注重規(guī)模的擴(kuò)張，忽視了對(duì)投入資金使用效率的關(guān)注，以致許多高校背負(fù)了巨額貸款，高校在經(jīng)濟(jì)方面存在的問(wèn)題比比皆是，令人觸目驚心。

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，但增長(zhǎng)質(zhì)量提高，這是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)最為明顯的特征。一方面，高校的發(fā)展主要依靠國(guó)家財(cái)政支持，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入增速也會(huì)放緩，而高校的經(jīng)費(fèi)需求卻沒(méi)有減少，因此，高校必須開(kāi)源節(jié)流，杜絕浪費(fèi)；另一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，對(duì)高校的自主創(chuàng)收能力也會(huì)產(chǎn)生影響，高校必須更加注重資金使用的效益和效果。

2.對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

高校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款，但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，單純依靠國(guó)家的財(cái)政撥款已經(jīng)難以滿足高校經(jīng)費(fèi)開(kāi)支需求，因此高校開(kāi)始采取多種融資手段，多渠道籌措資金，逐步形成現(xiàn)在的多元化、多渠道的經(jīng)費(fèi)籌措機(jī)制，主要包括財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、院校創(chuàng)收、社會(huì)捐贈(zèng)等。這些經(jīng)費(fèi)，一方面滿足了學(xué)校發(fā)展所需要的資金，另一方面，高校經(jīng)費(fèi)管理和使用的問(wèn)題層出不窮，給高校的經(jīng)費(fèi)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)家財(cái)政收入增幅處于下降趨勢(shì)，這種情況會(huì)越來(lái)越突出。因此，如何合理有效地使用教育資金，對(duì)高校的審計(jì)工作提出了新的要求。新常態(tài)下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等都出現(xiàn)了變化，如何完善高校審計(jì)制度，監(jiān)督評(píng)價(jià)教育資金的使用和管理情況，成為高校審計(jì)必須面臨的課題。

（三）高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

1.減小高校資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范內(nèi)部資金管理

目前，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)雖然實(shí)現(xiàn)來(lái)源多樣化，籌集渠道多元化，但仍然不能完全滿足其巨大的資金投入需求。學(xué)校雖然通過(guò)多種途徑自主創(chuàng)收，但收入來(lái)源也非常有限，因此，許多高校都陷入了貸款的泥潭，這無(wú)疑加大高校資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)不能滿足日常管理的需要，高校必須開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，為高校抵御資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)提供保障，完善資金的運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部資金管理，實(shí)現(xiàn)高校科學(xué)發(fā)展。

2.提高教育資金使用效益，杜絕浪費(fèi)

雖然經(jīng)費(fèi)不足，但是一些高校仍然不斷加大貸款力度、投資力度，盲目購(gòu)置，搞形象工程，結(jié)果造成大量?jī)x器設(shè)備長(zhǎng)期閑置，基建工程設(shè)計(jì)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，這些都暴露了高校資金使用方面的問(wèn)題，而這些問(wèn)題恰恰是審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。要解決這些問(wèn)題，既要開(kāi)源節(jié)流，減少損失，也要優(yōu)化資金使用效益，實(shí)現(xiàn)資金使用效益的最大化。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)資金使用的全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而提高資金的使用效益。

3.提高辦學(xué)水平，促進(jìn)績(jī)效提升

績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)資金使用，尤其是重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)和重大事項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中的突出問(wèn)題，促進(jìn)資金科學(xué)管理，進(jìn)而提高學(xué)校的辦學(xué)水平和管理績(jī)效，促進(jìn)學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。［2］

二、高校績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)涵和特征

（一）高校績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)涵

截至目前，績(jī)效審計(jì)雖然沒(méi)有統(tǒng)一的定義，但是所有定義的基本內(nèi)容是一致的，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。基于此，本文將高校績(jī)效審計(jì)定義為：學(xué)校根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，采用審計(jì)程序和審計(jì)方法，審查和評(píng)價(jià)資源使用和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，可以概括為“3E”審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，包括以下三點(diǎn)：一是審計(jì)評(píng)價(jià)學(xué)校各項(xiàng)管理活動(dòng)、經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性；二是審計(jì)評(píng)價(jià)學(xué)校人力、物力、財(cái)力等資源的利用效率；三是審計(jì)評(píng)價(jià)學(xué)校管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)際效果以及與預(yù)期的差異。［3］

（二）高校績(jī)效審計(jì)的特征

績(jī)效審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，但又不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它關(guān)注的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，是被審計(jì)對(duì)象的服務(wù)職能和管理的有效性。具體來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)主要包括以下幾方面。

1.審計(jì)范圍全覆蓋

績(jī)效審計(jì)相比財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督范圍逐步擴(kuò)大，一方面，不僅僅涉及學(xué)校直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金支出的領(lǐng)域，如物資設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)、維修改造等，凡是與學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的領(lǐng)域，如教學(xué)、科研、行政管理等，也需要對(duì)其成效進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)監(jiān)督由單純的真實(shí)性、合法性為主，轉(zhuǎn)向同時(shí)注重效率性和效果性。另一方面，監(jiān)督范圍在廣度和深度上全覆蓋，順著資金流向，資金流向哪里就審到哪里，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的方方面面都要審計(jì)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)的模糊性

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象具體、針對(duì)性強(qiáng)，就是針對(duì)經(jīng)費(fèi)支出使用是否合法、合規(guī)、真實(shí)有效，而績(jī)效審計(jì)更加關(guān)注的是學(xué)校服務(wù)職能和管理效能，這本身就是比較籠統(tǒng)的一個(gè)概念。特別是高校的主要目標(biāo)是培養(yǎng)人才，而人才的定義更模糊。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，必然對(duì)人才有了新的要求，高校培養(yǎng)出的人才能否適應(yīng)社會(huì)需要，這也是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容之一。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)的廣泛性

績(jī)效審計(jì)不僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，它檢查學(xué)校的教學(xué)、科研、后勤、校辦企業(yè)等幾乎所有部門與經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理活動(dòng)，全程監(jiān)督和評(píng)價(jià)其資源利用情況。而且，高校管理活動(dòng)的多元化，帶來(lái)了資金管理的復(fù)雜性以及對(duì)這些資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，這些都決定了高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的廣泛性。

4.審計(jì)方法的靈活性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是采用查閱賬目和資料、重新計(jì)算等審計(jì)方法，而績(jī)效審計(jì)的方法更為靈活，除了可以采取和財(cái)務(wù)收支審計(jì)一樣的方法外，還可以采取集體討論、外部調(diào)查、重新執(zhí)行、分步調(diào)查、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷、結(jié)構(gòu)化訪談等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)部門的綜合了解。

5.審計(jì)結(jié)果的多角度性

績(jī)效審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該直接反映被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)及建議，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析評(píng)價(jià)可以從多個(gè)角度展開(kāi)，不必拘泥于某一具體的形式，可以是定性描述和定量描述相結(jié)合，也可以是體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的特征的其他形式。

三、高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容體系

（一）績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)

績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。但是，高校不同于企業(yè)，它的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是財(cái)政撥款，而且不以營(yíng)利為目的，所以高校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)不完全等同于企業(yè)，它通過(guò)對(duì)高校資源使用和管理效能進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以確定資源的支出使用是否合理有效、高校的經(jīng)營(yíng)管理是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)、能否滿足國(guó)家對(duì)教育工作發(fā)展目標(biāo)的要求等。基于此，高校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要包括以下幾方面。

1.在各類資源的投入和使用方面，評(píng)價(jià)其來(lái)源真實(shí)性、合法性和有效性；是否能經(jīng)濟(jì)有效地管理和使用各種資源，各類資源是否物盡其用，是否存在超預(yù)算和鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象等。

2.在學(xué)校管理方面，機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)合理，職責(zé)分工是否明確；管理方式是否先進(jìn)、有效；各種管理活動(dòng)、項(xiàng)目的運(yùn)行是否有效，能否為管理層的決策提供依據(jù)等。

3.在效果方面，學(xué)校是否根據(jù)社會(huì)需要，培養(yǎng)了高素質(zhì)人才；各部門的工作質(zhì)量和效率是否得到提高，完成情況是否達(dá)到預(yù)期水平；師資水平和人力資源管理的效果是否達(dá)到要求等。

（二）績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容體系

根據(jù)高校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)內(nèi)容主要涉及幾大方面，包括經(jīng)費(fèi)、校辦經(jīng)營(yíng)實(shí)體、技術(shù)和人力資源等無(wú)形資源、其他方面等，審計(jì)評(píng)價(jià)主要著眼于經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面，挖掘高校資源的使用潛力，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和有效利用。［4］

本文在分析高校績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容［5］

（1）經(jīng)費(fèi)方面

經(jīng)費(fèi)是高校績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，主要涉及高校的基建投資、固定資產(chǎn)投資、維修改造投資、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、行政管理費(fèi)用、學(xué)校的自主創(chuàng)收、銀行貸款、各類專項(xiàng)資金、各種捐款等，對(duì)這些經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)主要關(guān)注這些資金的取得是否合法、合規(guī)；是否建立了專門的管理控制制度，財(cái)務(wù)核算體系是否科學(xué)規(guī)范；各類經(jīng)費(fèi)的使用效率如何，投入與產(chǎn)出是否匹配合理；經(jīng)費(fèi)的使用是否存在鋪張浪費(fèi)的情況；經(jīng)費(fèi)的實(shí)際執(zhí)行情況是否有偏差，實(shí)際成果與預(yù)期效果是否存在差異等。

（2）校辦經(jīng)營(yíng)實(shí)體方面

為增加收入，高校紛紛發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)辦了各類校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)體、后勤實(shí)體，這在短期內(nèi)增加了學(xué)校的收入來(lái)源，但其經(jīng)營(yíng)管理卻成了容易出現(xiàn)管理漏洞的重災(zāi)區(qū)，因此，高校也必須對(duì)校辦經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。主要審查經(jīng)營(yíng)實(shí)體的管理模式是否適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展，是否有利于實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展的總目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)管理模式的合法性及合規(guī)性，是否符合學(xué)校的總體利益；經(jīng)營(yíng)實(shí)體的管理制度是否健全，是否有效地貫徹執(zhí)行；經(jīng)營(yíng)實(shí)體的投入與產(chǎn)出是否匹配；經(jīng)營(yíng)實(shí)體的資產(chǎn)是否保值增值等。

（3）技術(shù)資源方面

技術(shù)資源屬于學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)，隨著學(xué)校加大科研投入，開(kāi)展校企合作，技術(shù)類資源越來(lái)越占據(jù)學(xué)校發(fā)展的重要位置，給學(xué)校帶來(lái)了持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。技術(shù)類資源的績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)高校自主研發(fā)與合作引進(jìn)的技術(shù)資源的管理與利用進(jìn)行評(píng)審，著眼于技術(shù)資源研究投入的合理性和經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性；研究的投入與產(chǎn)出是否合理；研發(fā)成果是否統(tǒng)一管理；技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的形式、程序是否符合相關(guān)要求，轉(zhuǎn)化效果如何；對(duì)外技術(shù)合作的利益分配是否合理，是否有損學(xué)校利益等。

（4）人力資源方面

人力資源也屬于學(xué)校的無(wú)形資源，對(duì)學(xué)校的發(fā)展至關(guān)重要，高校的最終目標(biāo)是要培養(yǎng)符合社會(huì)需要的人才。高校的人力資源可以簡(jiǎn)單劃分為教師和學(xué)生。對(duì)教師的績(jī)效評(píng)審主要關(guān)注教師的教學(xué)和科研能力兩個(gè)方面，可考查教師申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)總額、科研課題的級(jí)別和數(shù)量、科研成果的獲獎(jiǎng)情況等。對(duì)學(xué)生重點(diǎn)關(guān)注培養(yǎng)的投入與產(chǎn)出情況，即投入是否合理、輸出的數(shù)量質(zhì)量如何、學(xué)生就業(yè)情況等。

（5）其他方面

前述提到的是高校績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還有一些方面也不能忽視。例如，學(xué)校的圖書(shū)資源，主要關(guān)注圖書(shū)的存量是否合理，圖書(shū)的人均投入是否合理，利用效率和效果如何等；另外，還要關(guān)注學(xué)校的設(shè)備資源的日常使用和管理情況是否存在設(shè)備的大量閑置，設(shè)備的利用效率如何等。

2.績(jī)效審計(jì)的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)［6］

針對(duì)上述高校績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容，設(shè)定一些關(guān)鍵的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行定量和定性分析，能夠更加具體明確、更有針對(duì)性地反映出這些關(guān)鍵方面存在的問(wèn)題，為審計(jì)人員的分析評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的依據(jù)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建涉及三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（1）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性是指如何在確保質(zhì)量的前提下，減少資源的消耗，節(jié)約資源使用成本，即資源的購(gòu)置、應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)、合理。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)主要涉及以下幾方面。

一是資金來(lái)源結(jié)構(gòu)性指標(biāo)：①資金來(lái)源構(gòu)成比例，即各項(xiàng)資金占資金總量的比重；②資金的自給率；③資金的到位率和時(shí)效性；④各項(xiàng)資金的增長(zhǎng)率。

二是資金使用結(jié)構(gòu)性指標(biāo)：①資金使用的構(gòu)成比例，即各項(xiàng)資金支出占學(xué)校總支出的比重；②資金支出使用的合理性指標(biāo)和合規(guī)性指標(biāo)；③預(yù)算執(zhí)行偏差指標(biāo)等。

（2）效率性指標(biāo)

效率性是指在取得同等結(jié)果的前提下如何實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用，考查的是投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。對(duì)高校來(lái)說(shuō)，效率性就是衡量學(xué)校投入與產(chǎn)出是否最優(yōu)以及學(xué)校資源利用效率高低。效率性指標(biāo)主要涉及以下幾方面。

一是辦學(xué)基礎(chǔ)條件指標(biāo)：①硬件基礎(chǔ)實(shí)施利用率，如教學(xué)設(shè)施的利用率、教室的利用率、儀器設(shè)備的利用率等；②軟件基礎(chǔ)設(shè)施的利用率，如各類圖書(shū)資源的借閱量、教學(xué)平臺(tái)的使用情況等。

二是生均經(jīng)費(fèi)指標(biāo)：①各項(xiàng)生均經(jīng)費(fèi)，如公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；②生均資產(chǎn)，如生均教室、設(shè)備、圖書(shū)資源等。

三是師資利用率指標(biāo)：①人均師資科研經(jīng)費(fèi)；②師資人員構(gòu)成情況，如師資人員所占比重、學(xué)歷和職稱構(gòu)成情況；③管理人員的構(gòu)成情況，如管理人員所占比重、學(xué)歷和職稱構(gòu)成情況；④教師和學(xué)生的比例；⑤與教學(xué)水平相關(guān)的指標(biāo)，如教師的授課情況等。

（3）效果性指標(biāo)

效果性是指目標(biāo)的完成程度，即實(shí)際成果與預(yù)期效果之間的差異。對(duì)高校而言，主要是指學(xué)校取得的成果即“學(xué)生”的質(zhì)量是否能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是否得到社會(huì)的認(rèn)可。效率性指標(biāo)主要涉及以下幾方面。

一是科研能力指標(biāo)：①科研成果的數(shù)量；②科研成果的獲獎(jiǎng)情況；③科研成果的轉(zhuǎn)化情況等。

二是學(xué)生就業(yè)指標(biāo)：①畢業(yè)學(xué)生的數(shù)量；②畢業(yè)學(xué)生一次性就業(yè)率；③學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)率。

三是社會(huì)滿意度指標(biāo)：①社會(huì)認(rèn)可度，如招生率等；②社會(huì)榮譽(yù)，如學(xué)生獲得的獎(jiǎng)勵(lì)等；③用人單位的滿意度等。

上述指標(biāo)是為高校績(jī)效審計(jì)設(shè)計(jì)的一般指標(biāo)，在實(shí)際實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)調(diào)整一般指標(biāo)，設(shè)計(jì)更具有針對(duì)性的指標(biāo)。

3.績(jī)效審計(jì)的基本路線和業(yè)務(wù)流程

績(jī)效審計(jì)要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，就必須沿著資金的流向?qū)崿F(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)控，即績(jī)效審計(jì)遵循事前評(píng)估——事中監(jiān)控——事后考核這樣一個(gè)基本路線展開(kāi)，具體的業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

圖1 績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

（1）事前評(píng)估：制定審計(jì)計(jì)劃；初步調(diào)查了解項(xiàng)目情況；制定審計(jì)方案。

（2）事中監(jiān)控：收集整理相關(guān)資料，深入了解；實(shí)施審計(jì)方案；收集、整理、分析和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；進(jìn)行“3E”評(píng)價(jià)。

（3）事后考核：根據(jù)結(jié)果，分析偏差，挖掘原因；提出改進(jìn)措施；出具審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等結(jié)果性文件。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)具有必要性和緊迫性。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)學(xué)校的資源利用進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)過(guò)程管控，幫助學(xué)校管理層更好地尋找管理漏洞，減少資源使用中的浪費(fèi)和損失，從而促進(jìn)資源管理，提高資金使用效率和使用質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理配置。同時(shí)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)工作由原來(lái)的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)績(jī)效提升轉(zhuǎn)變，提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。