謹慎性原則在企業會計核算中的應用研究

魏然

【摘? 要】謹慎性原則是企業在實施會計核算時一項重要的準則，該原則的貫徹在很大程度上保障了企業會計核算工作的穩健性。隨著我國市場經濟的不斷發展，各類企業在市場環境下快速成長，企業在經營管理的過程中，有效落實會計核算極為重要。以謹慎性原則為向導推進企業的會計核算，能夠在一定程度上避免各項經濟活動中存在的不確定因素，幫助企業規避潛在的經濟風險。合理應用謹慎性原則，對于提升企業的風險抵御能力具有一定的現實意義。基于此，論文探討了謹慎性原則在企業會計核算中的具體應用，分析了該原則在實際應用中存在的問題，結合這些問題提出了改善措施，以更好地發揮謹慎性原則在企業會計核算中應用的積極作用。

【關鍵詞】企業；會計核算；謹慎性原則；應用

【中圖分類號】F235.19? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0145-03

1 謹慎性原則及其應用

1.1 謹慎性原則概述

謹慎性原則在會計核算中的應用十分普遍，也被稱為穩健性原則，具體是指合理核算可能發生的損失和費用，不得多計資產或收益，少計負債或費用。在各種常見的會計核算方式中，遵循謹慎性原則往往是最基本的出發點。會計核算經過了長期的發展與演變，但是謹慎性原則始終是核算工作開展時需要遵循的第一原則，這與這一原則在會計核算具體實踐中具備重要意義直接相關。隨著市場競爭激烈程度的提升，企業會面臨更加嚴酷的競爭環境，并且會面臨各種市場風險帶來的挑戰。在這樣的背景下，企業必須加強對內部風險的防范與控制，而在會計核算中充分落實謹慎性原則，是幫助企業規避和化解各種潛在風險的最有力手段之一。遵循謹慎性原則可以讓企業在各種經濟活動中合理規避各類不確定因素，能夠在提前預估和評判各種潛在風險與損失的前提下，制定更加合理的財務策略。當然，謹慎性原則在使用時要注重方法，如果使用不當同樣會為企業帶來風險或損失。

謹慎性原則是會計核算過程中依循的基本準則，該原則的落實，能夠保證會計核算工作規范有序地開展，避免了會計核算由于操作不規范或者操作不當造成的誤差或損失，是提升會計核算準確度、確保核算工作良好落實的基礎。各類企業在開展會計核算時，應當充分提升核算人員的專業化水平和職業素養，尤其是要考查會計核算人員在實際工作中是否充分落實謹慎性原則，這是保證會計核算工作質量的基礎，也是避免各類潛在問題發生的依據。

1.2 謹慎性原則在會計核算中的具體應用

謹慎性原則在會計核算中有一些代表性的應用，可以分為以下幾個方面：

第一，發出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發出存貨的計價方法包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。在物價上漲時，發出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中的水分，使得期末存貨價值偏低，體現了謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，無法實現穩健性的

目標。

第二，固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法包括平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業選用加速折舊法計提固定資產折舊，則可使企業在固定資產使用的前幾年較多地計提折舊，從而減少企業經營利潤，進而減少企業所得稅的繳納金額，這相當于一筆無息貸款，并且可以使投入的資金盡快收回，提高資金的利用率，體現了謹慎性原則。固定資產折舊是很多企業在進行清算時一個必要的環節。一直以來，固定資產折舊都存有較大的誤差空間，如果折舊的標準和方式不夠科學合理，很可能讓固定資產以錯誤的方式被估值。這時如果能夠以謹慎性原則作為實施準則，在折舊工作的開展中有效落實各項核算內容，有利于讓固定資產折舊最終的結果規范合理，避免了誤差乃至不良操作所引發的后果，這也是謹慎性原則在實際會計核算中應用較為普遍的一個方面。

第三，債務重組。企業在進行債務重組時，只能確認重組發生的損失，不得確認重組發生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現了謹慎性原則的內涵，有利于防止企業利用債務重組調節利潤的現象發生。企業一旦面臨債務重組的任務，那么涉及的債務核算工作便會復雜且繁多。尤其是企業內部如果業務系統龐雜，企業自身體量較大，這不僅會使會計核算的工作量巨大，而且也為很多核算工作誤差乃至錯誤的產生留下了較大的空間。為了最大限度地避免債務重組誤差的產生，確保會計核算準確清晰，有必要將謹慎性原則滲透其中，這可以讓各項核算工作以嚴謹細致的方式得到滲透，債務的評估以及整體核算都能夠做到有據可依，最終的結果也有較高的參考價值。這是謹慎性原則在實際應用中的一種直觀體現，這為很多會計核算工作規范有序地開展奠定了堅實的基礎。

2 謹慎性原則在會計核算中應用存在的問題

2.1 謹慎性原則的操作性不強

謹慎性原則廣泛應用于企業的各類會計核算行為，是一種應用普遍的核算操作準則。但是，謹慎性原則在實際應用中也會出現一些問題，這反映了其應用的局限性。其中，不容忽視的一個問題便是謹慎性原則存在操作性不強的問題。謹慎性原則的出發點為會計估算存在的不確定性，而會計估算在很大程度上取決于會計從業人員的專業化水平和職業素養，這使得謹慎性原則的體現在很大程度上受制于操作人員的專業化水平。從我國很多企業的實際情況來看，會計從業人員的專業化水平和職業素養仍有較大的提升空間。對于經營規模較小、業務仍然處于起步階段的企業，甚至沒有專門的會計核算部門及從業人員，這使得謹慎性原則很難有效落實。此外，考慮到個別企業在經營狀況不夠理想的背景下，可能做出假借破產逃廢債務等一系列行為，這會使得會計信息的真實性與準確性難以辨識，債權人很難清晰明確地判定債務人真實的償還能力，這也使得謹慎性原則難以實際操作。

2.2 與其他會計原則存在沖突

在企業會計核算的實踐過程中，有一系列相關原則需要參考，這些實踐準則都是為了全面系統地約束和規范企業的會計核算行為。在實際開展會計核算工作的過程中，謹慎性原則很可能與其他會計準則產生沖突。其中，極易發生的是與會計核算的客觀性原則的分歧和沖突。客觀性原則要求會計核算以實際產生的經濟業務為直接依據，強調如實反映企業內部的財務狀況和經營現狀，需要掌握企業真實的現金流情況。在部分情況下，客觀性原則和謹慎性原則的操作標準不一致，當存在這種沖突時如何進行衡量和取舍，是一個很難簡單界定的問題。除此之外，會計核算中的可比性原則和一致性原則也十分重要，這些原則強調會計核算采取的口徑和指標必須保持嚴格的前后一致，這樣才能相互可比，讓會計核算的各項工作保持很高的標準性與嚴謹性。而這些準則在謹慎性原則實踐的背景下難以充分保障，這種沖突也會時有發生。

2.3 會計人員的專業水平不高

在實際的會計核算工作中應用謹慎性原則，對會計人員的專業化水平提出了很高的要求，如果企業現有會計人員的職業素養和專業水平難以滿足要求，在會計核算的實踐中就會出現很多問題。在會計核算工作的開展中，對于各項費用損失的核算需要參照明確的計量標準，采取科學合理的計量手段，這是會計實務中合理核算應當遵循的準則。但是，在實際操作中這些往往在很大程度上取決于會計人員的職業素養和判斷水平。在我國市場經濟快速發展的今天，企業也在快速成長，但從很多企業的實際情況來看，內部會計從業人員的專業化水平在整體上仍有提升空間。尤其是一些中小企業，或者處于起步階段的企業，往往不具備專業化的會計核算部門，現有會計從業人員在職業能力上也相對欠缺。這些實際問題的存在，使得會計核算中謹慎性原則難以有效落實，甚至會因為會計從業人員的核算模式不當而造成財務損失。

2.4 受到市場價格機制的制約

雖然我國的市場經濟在不斷發展，但從目前的整體情況來看，很多商品的市場公允價格難以明確界定，企業股權的價格界定也存在一定的問題，因此，企業內部資產的可變現價值無法確定，這使得企業的應收賬款在大多數情況下需要由會計核算人員進行把控，這再次對會計人員的職業素養和專業化水平提出了高要求。如果企業內部未能建立規范合理的會計核算制度，缺乏對會計核算人員的監督管理，一旦會計核算從業人員的專業化水平不夠，極易使得實際核算工作中各項目標無法高質量落實，核算中的謹慎性原則也無法得到充分體現。

3 謹慎性原則在會計核算中應用的對策

3.1 明確會計核算中各項原則的優先級

在實際的會計核算操作中，謹慎性原則之所以難以得到充分落實，一個很重要的原因在于該原則在落實時容易與其他會計核算原則發生沖突。考慮到會計核算工作的復雜性，在實際核算標準和制度的設定上形成了一系列相關原則和標準。在實際核算工作的開展中，很有必要根據核算的內容和要求，明確會計核算中各項原則的優先級。一方面，企業在開展具體的會計核算工作之前，需要結合核算項目的綜合情況，參考具體的核算要點和核算標準，確立核算中需要重點參照的基本原則，形成相關原則的優先級序列，這在很大程度上避免了沖突的發散；另一方面，在各項核算原則出現沖突時，企業可以借助信息披露來對謹慎性原則的使用范疇、使用時間及具體程序加以說明，以更加真實地反映企業財務狀況與經營現狀，避免潛在問題的產生。

3.2 建立健全會計核算的規章制度

想要有效地在企業會計核算中落實謹慎性原則，建立健全會計核算中的規章制度很有必要。針對謹慎性原則的操作特點，具體可以從以下幾個方面著手：第一，需要充分把握謹慎性原則在實踐中的“度”。例如，可以對不同方法下會計核算的計量比例進行相關設置，尤其是要設置明確的上限和下限，這能夠在很大程度上避免基于謹慎性原則的會計核算超出常規標準，出現“過度”的狀況。第二，企業在會計核算中實踐謹慎性原則，必然會帶來不同程度的財務損失，對此，相關部門可以在能夠承受的范圍內適當縮減稅收政策與會計政策之間的出入，給企業以一定的空間。第三，謹慎性原則在實踐時需要對適用范圍進行探索，較為合理的做法是逐步拓寬該原則適用的范圍。謹慎性原則可以先在上市公司的會計核算中試點運行，由于上市公司受到更加嚴格的市場監管，內部的會計核算水平也有基本保障，因此，該原則在使用上能夠規避很多潛在問題。在這個基礎上，逐步擴大適用范疇，進行平穩過渡，只有這樣才能避免不當使用造成的一系列潛在問題。

3.3 加強對會計核算的約束與監管

在企業會計核算中具體應用謹慎性原則容易出現一些不合理之處，最為常見的就是核算具有一定的主觀隨意性，并且容易產生傾向性。為充分發揮謹慎性原則的積極作用，需要加強對會計核算的約束與監管，尤其是企業自身要有內部監管意識，避免這類問題的產生。有些企業會以謹慎性原則為借口，隨意更改會計核算的標準與方法，嚴重時還會產生一系列違規操作，如將損失估價過高、將收入估價過低、虛擬產生成本費用等，以此牟取不正當利益。這些問題應當引起企業的高度重視，企業內部必須形成一套完善健全的會計核算監管體系，避免各類不當操作的發生。對于一家規模較大，且各個部門相對完善的企業，很有必要形成獨立的內部核算機構，以此實現對企業會計核算工作的全面約束與監管。只有企業自身對會計核算工作給予足夠重視，才會有意識地形成與建立一系列監督管理制度，這極大地杜絕了企業會計核算可能發生的各種不當操作。當謹慎性原則能夠充分發揮自身的積極作用，有利于促進企業會計核算工作的良好落實。

3.4 全面提升會計從業人員的專業化水平

謹慎性原則的產生源于企業具有不確定性的經濟活動，而會計估算在很大程度上取決于會計從業人員的專業化水平，這使得謹慎性原則的貫徹執行與會計從業人員的專業化水平和職業素養息息相關。從我國很多企業的實際情況來看，會計從業人員的專業化水平和職業素養均有待提升。企業要加強對內部現有會計從業人員的培養，可定期考核會計從業人員的專業化水平和職業素養，確保企業內部具備一支優質的會計團隊，只有這樣才能保障各項會計核算工作良好落實，謹慎性原則能夠更好地在會計核算工作中得以應用，其積極效用也能得到充分發揮。對于中小企業或者發展初期的企業來說，其要積極更新觀念，認識到會計核算工作的重要性，吸納更多具備專業化背景知識，且具有良好職業素養的會計從業人員。只有建構優質的會計團隊，才能保障各項會計核算工作有效落實，謹慎性原則也能在具體的會計核算中得到合理應用。

4 結語

對于企業的經營管理而言，優化內部會計核算機制，是保證企業經營績效的一項非常重要的工作。企業在開展具體的會計核算工作時，遵循謹慎性原則很有必要，這能夠保障會計核算的穩健性和安全性，提升企業的財務風險規避能力，避免企業發生不必要的財務損失。因此，企業要深入理解謹慎性原則的內涵，探尋有效的實踐方案，通過不斷完善健全內部財務核算制度，為謹慎性原則的落實提供保障、夯實基礎，只有這樣才能讓謹慎性原則的優越性得到充分發揮，企業才能在良好的會計核算背景下獲得更好的經營管理績效。

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