中小企業(yè)財務內部控制存在的問題及優(yōu)化對策探討

彭芳媛

【摘? 要】財務內部控制作為企業(yè)整個內部控制體系的核心內容，其管控有效性高低直接對企業(yè)的運營績效以及面臨的財務風險高低等具有重要影響。中小企業(yè)受自身規(guī)模小、資金有限、管理相對粗放等因素的制約，財務內部控制體系不健全，這在一定程度上影響了其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。基于此，論文結合中小企業(yè)特點及財務內部控制對其的主要作用，總結和分析了其財務內部控制實施過程中存在的問題，在此基礎上圍繞相關理論提出優(yōu)化中小企業(yè)財務內部控制的對策，主要目的在于為中小企業(yè)健全其財務內部控制體系、控制財務風險、實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有益參考。

【關鍵詞】財務內部控制；中小企業(yè)；問題；對策

【中圖分類號】F275；F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0191-03

1 財務內部控制的概念、內容及方法簡述

財務內部控制主要是指企業(yè)以法律及相關規(guī)章制度為基礎，以具體詳細的財務目標為導向，采用一定的方法、手段和流程對財務活動進行有效的指導和約束以確保財務目標和計劃實現(xiàn)的管理活動。一般來說企業(yè)的財務內部控制內容主要包含投籌資控制、成本費用控制、貨幣資金管控、應收賬款控制以及存貨控制等，其在實踐中主要采用授權審批、不相容崗位職責分離、全面預算控制、內部審計控制、會計監(jiān)督控制以及管理信息系統(tǒng)控制等方法。

2 中小企業(yè)的特點及財務內部控制的主要作用

中小企業(yè)的區(qū)分與界定主要是依據《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，主要考慮員工人數、資產規(guī)模以及營業(yè)收入等相關因素。我國的中小企業(yè)普遍具有以下4個主要特點：

一是總體的組織結構較為簡單，管理機制完善度不足；二是企業(yè)員工整體的素質較大型企業(yè)偏低；三是企業(yè)內部的財務制度不夠完善，管理信息化程度相對較弱；四是財務內部控制普遍缺乏良好的執(zhí)行環(huán)境，財務內部控制制度執(zhí)行不嚴格。

中小企業(yè)在運營管理過程中具有的這些特點，使得財務內部控制在其整個運營管理體系中具有十分重要的作用：

一是科學合理的財務內部控制機制不僅可以促進中小企業(yè)對法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴格貫徹落實，確保其運營管理的合法合規(guī)性，同時還能夠為會計信息的完整性提供有效保障；二是財務內部控制能夠結合中小企業(yè)資產從采購到處置各個環(huán)節(jié)設置相應的控制制度和控制措施，從而實現(xiàn)對資產的全過程動態(tài)監(jiān)督，在一定程度上能夠維護資產的安全性和完整性；三是財務內部控制制度體系的設置和執(zhí)行都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為核心的，因此財務內部控制體系健全完善客觀上有利于推動中小企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；四是財務內部控制可以通過對籌投資活動的全過程進行規(guī)范和監(jiān)督來化解潛在風險因素，從而能夠有效防范中小企業(yè)財務風險的發(fā)生。

3 中小企業(yè)財務內部控制在實施過程中存在的問題

3.1 中小企業(yè)的財務內部控制環(huán)境不健全

內部控制環(huán)境是各種財務管控制度、流程以及方法充分發(fā)揮作用的前提和基礎，同時它也會對整個內部控制體系的管控有效性產生重要影響。中小企業(yè)的規(guī)模相對較小、資金充足度有限，因此在財務內部控制環(huán)境建設方面主要存在以下問題：

一是部分中小企業(yè)的管理層及員工對于財務內部控制的重要性普遍認識不足，管理層沒有從整體管理需求的視角對財務內部控制制度體系進行頂層設計，一般員工在執(zhí)行財務內部控制的制度和流程時存在流于形式的現(xiàn)象，最終造成企業(yè)整個的財務內部控制體系無法發(fā)揮其管控有效性；二是財務內部控制制度與中小企業(yè)的適用性較差，多數中小企業(yè)在設計和建立財務內部控制制度時基本以國家的內部控制制度體系為依據，并未結合自身的運營管理需求和實際進行修訂和完善，導致財務內部控制制度與企業(yè)的適用性較差，在后期執(zhí)行時難度較大；三是多數中小企業(yè)的財務決策機制不健全，即中小企業(yè)管理層在財務決策方面普遍具有較高的話語權，較少通過授權審批以及崗位分離等內部牽制方式來予以有效約束，導致部分財務內部控制制度無法被嚴格執(zhí)行，這在一定程度上影響了財務內部控制的管控有效性。

3.2 中小企業(yè)在財務風險評估方面較為欠缺

長效、健全的財務風險評估體系是財務內部控制管控有效性的重要體現(xiàn)，在實務中部分中小企業(yè)在財務風險評估方面存在以下缺陷和不足：

一方面是中小企業(yè)的管理層較為缺乏財務風險的系統(tǒng)管控意識，在出現(xiàn)較小財務風險事件時缺乏深究財務風險發(fā)生原因的意識，僅僅是針對財務風險問題采取相應的補救措施，導致企業(yè)總體的財務風險識別能力偏弱；另一方面則是在財務風險衡量方面缺乏較為客觀、科學的方法體系，基本上是以管理層以及財務人員的主觀判斷和定性預測為主，較少采用系統(tǒng)化的財務風險衡量方法對其進行定量化評估，最終造成財務風險總體的評估能力較弱，無法為財務風險應對提供較為科學和精準的參考依據。

3.3 中小企業(yè)的財務內部控制活動精細化程度不足

精細化的財務內部控制活動能夠針對企業(yè)的各項具體財務活動關鍵控制點和風險點制定相應的流程和授權審批節(jié)點來進行約束和監(jiān)督，從而為財務內部控制管控的有效性提供保障。而在實務中多數中小企業(yè)的財務內部控制活動精細化程度不足，主要表現(xiàn)在：

一是資金管理效果難達預期，資金集中使用度以及使用效率偏低。科學合理的資金管控制度和流程可以在確保資金安全的前提下，有效提升資金的配置效率和使用效果，而在實務中多數中小企業(yè)在投資活動中缺乏科學規(guī)范的業(yè)務流程約束和監(jiān)督，在進行融資時沒有充分考慮資本結構以及融資風險因素，在營運管理過程中缺乏有效的銷售回款控制制度，使得其償債能力、資金的流動性等受到較大影響，進而產生財務風險。二是中小企業(yè)部分關鍵崗位沒有嚴格遵循內部牽制原則，不相容崗位職責仍然存在一人兼任的現(xiàn)象，使得中小企業(yè)的會計核算缺乏監(jiān)督，會計信息的真實準確性無法得到保障。三是固定資產的安全性和完整性無法得到有效保障。規(guī)范嚴謹的資產管理可以有效降低資產流失風險以及充分發(fā)揮資產的利用效率。中小企業(yè)在資產管理過程中，沒有針對資產從采購到處置的全過程建立完善、科學的控制制度和流程，并且也未將資產管理與財務核算進行有機整合。部分中小企業(yè)仍然存在賬實不符、固定資產流失等問題，固定資產在實務中的安全性和完整性無法保障。

3.4 中小企業(yè)的財務內部監(jiān)督體系不完善

完善的財務內部監(jiān)督機制可以實現(xiàn)對企業(yè)整個運營過程的全面動態(tài)化監(jiān)督，從而及時發(fā)現(xiàn)財務內部控制在實施過程中潛在的不足和風險點并加以修訂，推動其管控有效性的提升。在實際工作中部分中小企業(yè)在財務內部監(jiān)督體系建設方面存在缺位問題，主要體現(xiàn)在：

一方面是在內部監(jiān)督機構設置方面存在缺陷，部分中小企業(yè)為節(jié)約成本費用，沒有設置專門的財務內部控制監(jiān)督機構，完全由外部審計機構的審計工作來代替內部監(jiān)督，或者即便設置了專門的內部監(jiān)督機構，但是受其實質獨立性無法保證的影響，內部監(jiān)督機構無法客觀、公正地對企業(yè)的財務內部控制制度制定及執(zhí)行發(fā)表評價意見。另一方面則是對于內部監(jiān)督結果的應用不足。在實踐中主要由內部審計機構來行使財務內部控制的監(jiān)督職能，內部審計可以根據企業(yè)財務內部控制制度建設以及執(zhí)行情況，對其做出客觀、公正的監(jiān)督評價并形成內部審計報告，梳理出潛在的財務風險點和重大管理缺陷，具有較高的管理應用價值，應當加以充分利用，然而在實際工作中部分中小企業(yè)存在對審計結果應用不重視、整改不及時等現(xiàn)象，客觀上削弱了中小企業(yè)財務內部控制在內部監(jiān)督方面的能力。

4 優(yōu)化中小企業(yè)財務內部控制的對策

4.1 確立明確的優(yōu)化目標和原則

結合中小企業(yè)的特點及其后續(xù)發(fā)展管理精細化需求，可將其財務內部控制的優(yōu)化目標確立如下：

一是財務內部控制經過優(yōu)化之后，應當服務于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，并且自身的運營風險管理能夠被合理控制；二是財務內部控制經過優(yōu)化之后，應當能夠有效保證企業(yè)的經營合法合規(guī)性；三是財務內部控制經過優(yōu)化之后能夠為企業(yè)的決策層提供精準、有效的信息支撐；四是財務內部控制經過優(yōu)化之后能夠全面增強企業(yè)的財務風險管控能力。結合財務內部控制優(yōu)化目標，可考慮將中小企業(yè)財務內部控制的優(yōu)化原則明確如下：一是符合中小企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的原則；二是符合中小企業(yè)整體利益的原則；三是確保財務內部控制具有相對獨立性的原則；四是符合實際狀況、易操作的原則；五是遵循權責一致的原則；六是遵循成本收益最優(yōu)化的原則。

4.2 圍繞內部控制要素的具體財務內部控制優(yōu)化對策

第一，對中小企業(yè)的財務內部控制環(huán)境進行完善和優(yōu)化。對中小企業(yè)的財務內部控制環(huán)境進行優(yōu)化，可參考以下措施：一是利用宣傳教育、增加財務內部控制執(zhí)行考評以及強化制度建設等有效手段推動管理層以及員工不斷提升對財務內部控制重要性的認識，為其后期在工作中嚴格執(zhí)行相關控制制度、流程等奠定良好的基礎。二是在整個運營管理過程中充分建立內部牽制思維模式，可考慮對中小企業(yè)的股權結構進行梳理和明晰，進一步明確企業(yè)大股東以及董事的職責權限和審批權限，確保內部牽制機制能夠發(fā)揮作用，提升財務決策的科學性和合理性。三是從頂層設計做好中小企業(yè)的財務內部控制機制，建議中小企業(yè)在設計財務內部控制制度體系時，考慮將其權責區(qū)分為三部分內容：第一部分為財務支持，主要負責企業(yè)財務人員培訓的組織和落實；第二部分為流程制度，主要負責企業(yè)財務活動流程和行為規(guī)范的整理和優(yōu)化，在發(fā)現(xiàn)其存在不足和缺陷時及時進行修訂和完善；第三部分是運營，主要負責企業(yè)實際成本費用支出的控制與分析、成本費用控制方法的設計等，通過形成權責明晰的財務內部控制機制來改善其具體執(zhí)行中可能遇到的困境。四是結合企業(yè)文化與財務內部控制之間的內在聯(lián)動促進作用，將企業(yè)文化建設與財務內部控制的相關理念和措施方法進行有機融合，形成一種全員參與的財務內部控制實施新模式，減少財務內部控制實施過程中的阻力因素。

第二，對中小企業(yè)的財務風險評估體系進行健全。中小企業(yè)財務風險評估體系的健全和完善可參考以下3方面措施：一是設立財務風險的全過程管控體系，即通過授權審批、關鍵流程節(jié)點設置風險防范措施、結合潛在財務風險因素建立財務風險預警指標體系等途徑，建成全方位立體化的財務風險管控體系，為財務風險防控提供清晰的依據；二是根據中小企業(yè)特點、企業(yè)自身所處行業(yè)以及實際財務狀況，梳理出全面的財務風險清單，形成符合自身實際的財務風險因素庫及應對策略庫，一旦在運營管理過程中出現(xiàn)與這些因素相關的財務風險，可結合應對策略庫快速做出應對；三是結合財務風險因素庫和應對策略庫建立符合中小企業(yè)自身特點的財務風險預警指標體系，實現(xiàn)對財務風險的事前預警控制，一旦這些預警指標發(fā)出預警提示時需及時深入查找產生風險的原因并采取必要對策，該體系可參考圖1。

第三，對中小企業(yè)的財務內部控制活動進行梳理和精細化改善。對中小企業(yè)財務內部控制活動進行精細化改善，可從以下角度采取措施：一是在中小企業(yè)內部建立資金的分權管理與集中匯報相結合的管理模式，分權化的資金管理方式對資金緊缺的中小企業(yè)來說可有效提升其使用效率，而集中匯報可根據月度、季度的資金計劃以及具體的資金使用情況來統(tǒng)籌掌握企業(yè)的資金配置情況，進而對投資、籌資以及營運資金等進行合理安排，有效改善資金的安全性和使用效率，控制財務風險；二是在固定資產管理工作中融入大數據、信息共享等新型的信息化技術，實現(xiàn)固定資產從采購到處置整個流程的信息化管控，確保固定資產賬實相符，防止資產流失。

第四，充分利用大數據及信息共享技術優(yōu)化財務信息溝通傳遞渠道。良好的財務信息傳遞溝通渠道是防止因信息不對稱引起各種財務管控問題的關鍵，大數據強大的信息收集整合能力以及信息共享技術的精準傳遞能力使得其與財務內部控制活動進行結合具有先天優(yōu)勢，在實務中建議中小企業(yè)以這兩項技術為依托，將業(yè)務端、財務內部控制端以及管理決策端進行深度融合，形成業(yè)財一體化的新型信息溝通傳遞模式，將財務內部控制的各項管控措施融入企業(yè)所有的管控關鍵點，強化財務內部控制強度。

第五，對中小企業(yè)的財務內部監(jiān)督體系進行完善。中小企業(yè)財務內部監(jiān)督體系的完善可采取以下對策：一是根據自身實際狀況設立專門的內部監(jiān)督機構或者崗位，并從組織結構、薪酬待遇等方面確保其實質獨立性。例如，采用內部監(jiān)督機構或者崗位直接對企業(yè)高管負責制等，為其客觀公正地對財務內部控制的建設及執(zhí)行情況進行評價提供良好的環(huán)境。二是充分利用好財務核算監(jiān)督，即在財務核算環(huán)節(jié)結合單據數據信息核對、問詢等方式充分了解業(yè)務實質，發(fā)現(xiàn)經濟業(yè)務在開展過程中可能存在財務風險，要及時予以糾正，提高事中內部監(jiān)督強度。

5 結語

本文結合中小企業(yè)特點及財務內部控制作用分析，總結和闡述了中小企業(yè)在開展財務內部控制過程中存在的主要問題，然后針對問題分別從財務內部控制優(yōu)化目標、原則以及具體可采取的措施等方面加以論述，為中小企業(yè)財務內部控制水平的改善提供了有益的參考。

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