雙碳背景下碳審計文獻可視化研究

廖樺 申力文

【摘 ?要】在雙碳時代背景下，為了解我國碳審計研究現狀，論文利用CiteSpace軟件進行可視化圖譜分析，以CNKI數據庫和Web of Science數據庫為數據源，以“碳審計”為主題，從發文機構、發文作者、研究熱點以及發展趨勢對碳審計相關文獻進行了綜合分析。結果表明：當前的碳審計研究更多是理論研究，缺乏實證研究，且作者間也沒有形成一個緊密的合作關系網絡。通過對相關碳審計領域相關文獻的分析，以期為雙碳背景下碳審計的后續研究提供參考和借鑒。

【關鍵詞】碳審計；CiteSpace；雙碳；知識圖譜；可視化

【中圖分類號】F239.6；X196 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0050-03

1 引言

隨著2009年在哥本哈根召開“減少碳排放”為主題的會議之后，為積極響應聯合國的號召，我國力爭在2030年將碳排放達到峰值，在2060年爭取實現碳中和。2021年10月，國務院在雙碳背景下提出了構建綠色低碳循環發展經濟系統。在此背景下，碳審計作為一種致力于減少碳排放的規制工具，而受到社會各界的廣泛關注[1]。但不可否認，我國的碳審計相較于西方發達國家而言，起步較晚，當前尚處于一個初級階段，而隨著綠色低碳經濟系統的建設，對于碳審計有著更高的要求。筆者利用CiteSpace軟件，國內以CNKI學術期刊全文數據庫為數據源，國外以Web of Science數據庫為數據源，對入圍的文獻進行定量和可視化分析，與國外碳審計研究進行對比，得出相應的結論，為今后的碳審計研究提供參考借鑒。

2 研究設計

2.1 研究方法

文章利用CiteSpace軟件進行分析，由陳超美教授支持開發，基于JAVA程序，能夠將一個知識領域的來龍去脈演進歷程集中展現在一幅引文網絡圖譜上[2]，快速地梳理出某一領域的發展歷程，鎖定該領域內的主要研究團隊及關鍵文獻，以及他們之間的聯系，總結出該領域的研究熱點以及發展趨勢，可以最大程度地提高對文獻的調研效率。

2.2 數據來源

本文結合中國知網（CNKI）學術期刊全文數據庫以及Web of Science數據庫為數據源，分別就國內和國外對有關碳審計的相關文獻進行匯總、切片及分析。利用CNKI數據庫得到期刊文獻211篇，利用WOS數據庫得到國外文獻357篇，符合利用CiteSpace軟件來進行可視化分析的文獻數量。

2.3 研究過程

筆者從CNKI以及WOS數據庫中的文獻數據以文本格式導出。具體而言，將CNKI中的文獻以Refworks格式導出，進行試運行，將文獻進行初次篩選；選擇時間年限為2009-2022年，設置時間切片值為1，選擇節點類型分別為關鍵詞（Keyword）、作者（Author）、機構（Institution），然后正式運行。在控制面板上調整參數，對閾值（Threshold）設置值為5，節點大小（Node Size）設置值為15，然后對關鍵詞運用對數似然比（Log-Likelihood Ratio，簡稱LLR）算法進行聚類分析，在聚類分析的可視化結果上再進行時間線圖（Timeline）的進一步分析。WOS數據庫的研究過程與上述CNKI數據庫的研究過程如出一轍，筆者不作贅述。

3 可視化知識圖譜分析

3.1 發文機構分析

各機構的發文數量以它的節點大小來顯示，各機構之間的合作情況主要以他們之間的連線粗細來表示（見圖1）。主要研究機構為各財會類高校，其中南京審計大學政府審計學院的節點最大，說明其發文量最大，接著是中南財經政法大學會計學院、無錫城市職業技術學院、山東財經大學會計學院等，說明他們在該研究領域具有較深的研究基礎。在合作關系網絡方面，南京審計大學政府審計學院與經濟學院、信息工程學院以及南京市江寧區審計局的合作網絡是最大合作關系網絡，其他合作關系網絡中還有中南財經政法大學會計學院與九江學院，無錫城市職業技術學院與中國礦業大學等。除此之外，各個機構的合作關系較少，并且最大的合作關系網絡也主要是同一大學不同學院之間的合作。由此說國“雙碳背景下碳審計”研究還未形成聚合效應，在國家雙碳經濟背景下未來各研究機構的合作交流將有很大的提升發展空間[3]。

3.2 發文作者分析

發文作者的發文量以及合作關系網絡如圖2所示。同樣，發文數量看節點大小，合作情況看連線粗細。發文較多的作者是鄭石橋、趙玉珍、何麗梅等。追溯到發文量最多的作者鄭石橋，發現他是南京審計大學的教授，也側面說明了該高校對該研究領域有著較深的研究基礎。關于合作關系網絡，其中合作關系網絡最大的是張濤、馬吉、章蓓蓓、黃有亮以及孫瑩，其次是趙玉珍、張玉芳以及賀聶合作關系網絡等。雖然張濤合作網絡關系最大，但發文量較少，合作頻率不高。整個知識圖譜的結構也是較為稀疏，沒有形成聯系緊密且相對穩定的高產核心作者群，在該研究領域國內學者還有較大空間進行深入探索。

3.3 研究熱點分析

3.3.1 國內外關鍵詞聚類圖譜對比分析

關鍵詞作為一篇論文的研究主題，在一定程度上可以展示學科領域中的研究熱點[4]。關鍵詞進行聚類分析，將其中的相關術語進行提取與精煉進行聚類命名。Density表示網絡的密度，Modularity表示聚類模塊值（Q值），一般情況下認為Q＞0.3意味著聚類結構顯著，Silhouette表示聚類平均輪廓值（S值），一般認為S＞0.5就是合理的，S＞0.7意是令人信服的[5]。

本文國內所采用的關鍵詞聚類分析圖譜的節點數N=246個，連線數E=562條，Density=0.018 6，密度比較大，互相之間相關性聯系比較大，Q=0.587 5，意味著聚類結構顯著，S=0.889 5，意味著聚類令人信服。筆者得出了總共10類有效且令人信服的聚類（見圖3），如#0碳審計、#1低碳經濟、#2低碳審計、#3碳中和、#4審計對象、#5碳減排、#6碳排放等，數值越小，其中包含的關鍵詞就越多。對國外的關鍵詞譜進行分析（見圖4），N=518，連線數E=1 774，Q=0.781 3，S=0.892 9，同樣是令人信服的，說明聚類輪廓良好。通過對比分析發現中外碳審計在研究的內容上具有相似性，如碳審計、碳排放、環境審計等，且國外關鍵詞聚類共得出了11類有效且令人信服的聚類，他們的研究內容更加多元化，連線較多，相關研究之間的關系也更加密切，形成了以能源有效利用、環境可持續性、碳排放、碳審計多個節點為中心的聚集圈，其與國內相比，除了圍繞碳審計研究，也注重于碳審計相關的環境方面的研究，為豐富我國雙碳背景下的碳審計探究提供借鑒。

3.3.2 關鍵詞聚類時間線圖分析

根據上文對關鍵詞進行聚類分析，將時間切片設置為1年，得到2010年到2022年的“碳審計”主題的時間線圖（見圖5）。

#0碳審計，作為聚類結果中最大的聚類，該聚類主題詞亦是本次筆者研究的核心詞匯，是一個基調詞，涉及范圍較廣，包含的主要聚類子簇多，有關于碳審計制度構建的研究、關于碳審計實現路徑的研究、關于碳審計評價指標的探索以及化工企業碳審計評價指標體系的構建等。如陳東升、趙珍華，在習近平總書記湖南考察的過程中提出了“三高四新”的發展戰略后，在“三高四新”的戰略模式引導作用下對碳審計相關制度的構建提供了合理化的建議[6]。

#1低碳經濟，2014年我國為了促進低碳經濟頒布了《碳排放權交易管理暫行辦法》，兩年后發布了《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》，而這些政策的落實都需要審計工作強有力的支持。該聚類主要包括的聚類子簇有，關于全球氣候問題研究、低碳經濟、生態經濟等。金密在《生態經濟視角下我國碳審計發展的必要性研究》一文中提到，生態經濟作為一種新型的經濟形態，應當保證經濟增長的可持續性，不但考慮經濟發展，而且考慮生態安全[7]，碳審計作為經濟生活中的監督力量，能促進生態經濟發展。

#3碳中和，該聚類詞的基本意義是碳的凈排放量，等于或小于碳吸收量，從而實現宏觀上的排放和吸收完全對沖。該聚類子群主要有煤炭行業、社會責任、生態產品、低碳交通等。翟木村、孫紅梅教授的《我國低碳審計對社會責任履行績效的實證研究——基于煤炭行業政府補助項目披露視角》選取了16家煤炭行業的財務數據進行實證研究，很好地闡述了煤炭行業是否在低碳方面積極履行了社會責任[8]，并得出環保技術與礦區的安全建設與企業的社會責任履行績效成顯著正相關。

#5碳減排，該聚類子群主要有民間審計、碳排放量、外部監督、雙碳等。周健、劉陽的《制度嵌入、綠色技術創新與創業企業碳減排》就創業企業如何基于制度理論下，承擔社會環保責任、推進綠色發展、實現碳減排目標、提升碳減排擔當的問題進行了主要研究，得出政府主管部門可通過稅收減免、財政補貼等方式激勵企業進行綠色創新，實現內外部規制的協同[9]。

4 結論

筆者通過CiteSpace軟件對雙碳背景下碳審計領域的文獻進行可視化分析，主要得出了以下結論：第一，發文機構種類較少，高校發文占據大多數，且各機構之間的聯系較少；高產的作者較少，亦缺乏聯系，沒有形成一個緊密的合作關系網絡。第二，通過對關鍵詞聚類研究得出，當前的研究成果主要還是理論研究，沒有結合我國當下的生態環境以及碳排放相對較多的行業去進行碳審計的實操研究。

筆者根據上文的結論主要給出以下建議：一方面，我們要加大研究機構的多元化，鼓勵跨學科、跨行業的合作，互相分享經驗，如會計師事務所、監管型的審計部門與高校之間的合作，形成有效的合作關系網絡，爭取實現“碳審計+”的局面。另一方面，加強碳審計實操方面的研究。建立在實地考察基礎上，針對不同省市之間、不同類型和行業的公司的碳審計實務展開研究，對相關行業的典型案例進行研究，以預測和解釋碳審計實務為目的，對所得來的數據進行分析，尋找規律，切實從實踐的視角提出可行的方案與對策。

【參考文獻】

【1】李海燕.我國碳審計研究的熱點及演進——基于2009-2016年CNKI文獻的共詞可視化分析[J].財會通訊，2018（13）：27-31.

【2】李伯陽，楊榮美.中國碳審計熱點演進及未來發展趨勢——基于CiteSpace知識圖譜分析[J].行政事業資產與財務，2022（13）：115-117.

【3】華秋紅.“雙碳”背景下我國環境會計信息披露研究現狀與發展趨勢——基于CiteSpace的可視化分析[J].中國注冊會計師，2022（04）：47-53.

【4】孔維偉，李家藝.智能財務研究熱點與發展趨勢——基于CiteSpace的可視化分析[J].財會通訊，2022（10）：36-42.

【5】韓艷玲.我國工匠精神研究：圖景、演進與展望——基于CiteSpace的可視化知識圖譜分析[J].職業教育（下旬刊），2022，21（02）：34-45.

【6】陳東升，趙珍華.“三高四新”戰略下碳審計制度構建研究[J].上海商業，2022（09）：96-98.

【7】金密.生態經濟視角下我國碳審計發展的必要性研究[J].財會研究，2017（02）：56-59.

【8】翟木村，孫紅梅.我國低碳審計對社會責任履行績效的實證研究——基于煤炭行業政府補助項目披露視角[J].商業會計，2017（11）：11-13.

【9】周鍵，劉陽.制度嵌入、綠色技術創新與創業企業碳減排[J].中國人口·資源與環境，2021，31（06）：90-101.