從財務管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃措施

張朔昕

摘要：近年來，隨著我國稅務體制不斷改革，部分事業(yè)單位從以前的公共組織轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂屑{稅特征的獨立經(jīng)濟體，并要求事業(yè)單位依法納稅。因此，從財務管理角度來考慮，事業(yè)單位也要做好稅收籌劃工作。稅收籌劃作為事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，直接影響事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。基于此，本文從財務管理角度分析了事業(yè)單位的稅收籌劃，首先簡要介紹稅收籌劃的概念，然后從財務管理角度對事業(yè)單位稅收籌劃目前存在的弊病進行深入探究，最后據(jù)此提出了一些針對性的解決措施。希望本文可以幫助更多的事業(yè)單位做好稅收籌劃工作，為事業(yè)單位稅收籌劃的健康發(fā)展起到推動作用。

關(guān)鍵詞：財務管理；事業(yè)單位；稅收籌劃

引言

事業(yè)單位是指由國家指導建設的以服務社會為目的一種社會服務組織，它具有公益性質(zhì)，大部分與科教文衛(wèi)等領(lǐng)域相關(guān)。當前，我國事業(yè)單位全面開展不同程度的稅務體制改革工作，這些改革對我國事業(yè)單位財務管理體制變化起到了推動作用，同時，也使事業(yè)單位能夠更好地適應市場經(jīng)濟變化。

一、稅收籌劃概述

（一）形式和作用

稅收籌劃是指在國家稅務政策管理范圍內(nèi)，在符合國家稅收的的相關(guān)政策下，針對單位本身涉及的稅收部分，實行超前籌備和規(guī)劃，通過科學的方法，最大限度達到合理避稅的一種經(jīng)濟策劃活動。稅收籌劃可以實現(xiàn)并提高事業(yè)單位的稅收效益。從財務管理角度分析，事業(yè)單位稅收籌劃方式包括：一采用合法的方法規(guī)避賦稅，獲得經(jīng)濟效益；二通過直接支出轉(zhuǎn)移稅賦，進而實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁籌劃；三利用國家稅收優(yōu)惠政策盡可能降低單位的稅收額度，獲得稅收收益；四采用符合制度和正確的稅收手段進行納稅申報，避免由單位納稅不當出現(xiàn)罰款或行政處罰，做到涉稅零風險[1]。

事業(yè)單位稅收籌劃的前提和根本在于合理合法，因此，事業(yè)單位需要全面了解國家稅收政策，并明確稅收籌劃合法方向。事業(yè)單位稅收籌劃工作與單位財務部門、上級領(lǐng)導以及其他業(yè)務部門都有著直接關(guān)系，因此，單位內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，財務部門需要結(jié)合其他部門根據(jù)實際情況，制定出最佳稅收籌劃方案，使稅收實現(xiàn)效益最大化。另外，財務部門需要加強對稅收籌劃項目的研究，有助于事業(yè)單位降低稅負。

另外，稅收籌劃涉及內(nèi)容較多，需要事業(yè)單位高層領(lǐng)導高度重視。事業(yè)單位通過稅收籌劃可以提高依法納稅意識和財務管理水平，從而提高事業(yè)單位的市場競爭力，并促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動我國經(jīng)濟建設。

（二）原則

稅收籌劃具有合法性、前瞻性和盈利性等原則。合法性體現(xiàn)在稅收籌劃與偷稅漏稅的概念不同，其是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分利用國家稅收政策從而合理避稅。目前，由于我國相關(guān)法律和規(guī)定不夠完善，對同一財務行為，單位和稅務機關(guān)對其認定結(jié)果各異，導致稅收籌劃與偷稅漏稅界限不清。前瞻性體現(xiàn)在稅收籌劃的開展需要提前了解單位的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展趨勢以及相關(guān)法律和政策變化，需要事業(yè)單位能夠進行長期規(guī)劃，提前預測到未來可能存在的稅務風險，從而提高稅收籌劃的全局性和預見性分析水平。盈利性體現(xiàn)在事業(yè)單位可以通過稅收籌劃提高收入、降低支出，從而獲得經(jīng)濟效益。同時，事業(yè)單位應核算好稅收籌劃的成本和收益，保證其盈利超過成本，實現(xiàn)收益最大化。

當前，事業(yè)單位稅收籌劃普遍面臨法律政策變動和得不償失兩方面問題。第一，我國在應對經(jīng)濟全球化和市場化變革的過程中修訂法律政策，導致相關(guān)的稅務法律政策也隨之發(fā)生變化。由于很多稅收政策具有時效性，納稅人若是不能及時了解相關(guān)政策或是對其理解不夠透徹，就會導致無法享受相應的優(yōu)惠。同時，有些稅收政策中關(guān)于稅收籌劃的文件多是采用暫行條例、部門規(guī)章等形式體現(xiàn)，部分內(nèi)容不夠嚴謹和明確，導致部分事業(yè)單位開展稅收籌劃失敗。第二，事業(yè)單位稅收籌劃過程中需要注重局部利益與全局利益、短期利益與長期利益等關(guān)系，若是無法兼顧這些關(guān)系，則會導致稅收籌劃行為不僅無法幫助自身提高利益和減少稅負，反而可能會增加的稅務風險。

二、從財務管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃中的問題

（一）稅收籌劃意識薄弱

近些年，事業(yè)單位以供給側(cè)改革為主體對市場經(jīng)濟潛力進行相應挖掘，緊緊把握市場改革機會，克服困難，不斷提高自身市場競爭力。日常運營成本由國家財政全額撥款的事業(yè)單位，本身就具有公益性質(zhì)，區(qū)別于差額撥款或是自收自支的事業(yè)單位。全額撥款事業(yè)單位運營成本主要由國家公共財政支出，不實行經(jīng)濟核算，不存在任何運營成本短缺或者資金不足等問題。依法納稅是我國確保社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，長期處在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位，對我國稅務體制改革認識不高，造成部分事業(yè)單位對稅收政策改革并不了解，且部分事業(yè)單位的職工納稅意識不高，導致缺乏稅收籌劃意識[2]，給事業(yè)單位的納稅籌劃工作帶來較大困難。

（二）稅收籌劃人員專業(yè)能力有待提升，指導力度不足

稅收籌劃人員的稅收認識不到位。全額撥款事業(yè)單位自從開展稅務改革后，由于其對稅收相關(guān)認識不足，再加之工作量大，以至于工作人員在實際工作時并未協(xié)調(diào)好各部門共同開展納稅工作，且對稅收籌劃業(yè)務也不夠熟練。有些事業(yè)單位未安排相關(guān)工作人員或是聘請專業(yè)人員學習和了解以促進稅收籌劃工作的開展。現(xiàn)有人員所掌握的技能和業(yè)務無法滿足事業(yè)單位發(fā)展需求，無法提前籌劃所涉及的稅收部分，也無法充分獲得國家稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效益，反而加重了稅收負擔。

事業(yè)單位的稅收籌劃缺乏業(yè)務指導。由于全額撥款事業(yè)單位本身產(chǎn)生的稅收項目比較少，大部分為財政撥款，缺乏自主經(jīng)營，其在稅收籌劃上并未配置相應的管制制度和人員，導致稅收相關(guān)工作無法滿足體制改革發(fā)展要求，使事業(yè)單位稅務體制改革工作發(fā)展受到影響。同時，由于事業(yè)單位對稅收政策了解不夠到位，其在實際應用中比較盲目，致使單位稅收籌劃工作風險增加，成本效益降低，從而影響了稅收籌劃工作的開展。

（三）稅收籌劃脫離實踐

財務人員并未及時了解稅收現(xiàn)行規(guī)定。目前，部分事業(yè)單位財務人員還停留在全額事業(yè)單位享受財政撥款無需納稅的認知里，未及時向稅務機關(guān)咨詢涉稅項目，致使稅收籌劃工作脫離實際情況，缺乏實踐性。另外，我國的事業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策有實施的期限限制，部分財務人員未在優(yōu)惠期內(nèi)及時按照政策申報納稅。

?事業(yè)單位稅收籌劃工作缺乏實踐經(jīng)驗。部分事業(yè)單位由于是財政全額撥款運營管理，稅務籌劃工作仍然處于理論階段，缺乏實踐操作經(jīng)驗，導致稅務籌劃工作難以落實。目前，部分事業(yè)單位對稅務籌劃工作只看中形式，并未深入研究實踐操作體系，導致在實際操作時可能會出現(xiàn)問題，從而導致稅務籌劃工作被全面否定，造成事業(yè)單位的資源浪費。

三、從財務管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃的有效措施

（一）增強單位稅收籌劃意識

當前事業(yè)單位正處于發(fā)展時期，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的籌劃理念，改變工作作風和工作態(tài)度，各部門要積極配合財務人員工作。事業(yè)單位需要完善相關(guān)制度，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。對此，事業(yè)單位需要整合內(nèi)部工作人員，通過政策學習、會議學習等方式潛移默化地將稅收籌劃內(nèi)容和稅收法律規(guī)定傳輸給相關(guān)工作人員，讓籌劃人員形成工作意識。由于事業(yè)單位是政府下屬的公益服務組織，因此籌劃人員需要有意識地提高自身合法籌劃意識，合理合法繳納稅賦，并結(jié)合單位實際情況做好前期調(diào)研和稅收籌劃工作，改變落后的稅收籌劃認識，積極學習各種規(guī)章制度和優(yōu)惠政策[3]。在實際工作中，事業(yè)單位應積極響應國家號召，將財務管理工作和單位實際情況結(jié)合起來，綜合考量各部門涉稅情況，在國家稅法制度基礎(chǔ)上開展優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃工作，做到依法納稅。另外，事業(yè)單位工作人員需要明確崗位職責，將其落實到個人身上，加強工作人員彼此的[HJ2.85mm]密切配合度，提高稅收籌劃工作認識度，避免由稅收進度緩慢而造成經(jīng)濟損失。

（二）提高人員工作能力，加強業(yè)務指導

一方面，稅收籌劃工作的專業(yè)性和實用性較強，相關(guān)工作涉及較多，需要納稅人了解掌握稅收、財務、法律等專業(yè)知識，若是未聘請專業(yè)的團隊，則需要單位內(nèi)部中高級財務人員開展稅收籌劃工作。因此，事業(yè)單位需要加大力度培養(yǎng)中高級財務人員，構(gòu)建育才用才機制。首先，提高財務人員素質(zhì)。稅收籌劃作為高技術(shù)含量工作，其對財務人員綜合素質(zhì)要求較高。對此，事業(yè)單位財務人員需要具備扎實的財務工作基本知識，掌握稅收籌劃工作的相關(guān)理論，同時積極主動學習相關(guān)技能，提高稅收籌劃專業(yè)能力。通過提高財務人員綜合素質(zhì)，使其高質(zhì)高效地完成稅收籌劃工作。其次，針對納稅工作組建專門團隊，并對財務管理人員展開教育培訓，提高專業(yè)素質(zhì)，為事業(yè)單位納稅工作提供幫助。建立健全用人制度，在招聘財務管理工作人員時，根據(jù)崗位職責權(quán)限、任職條件對財務人員的專業(yè)勝任能力按流程進行考核，確保財務人員滿足財務管理崗位需求。營造良性競爭范圍，提高財務人員工作積極性，促使納稅工作順利進行。建立專門的培訓制度，可以定期邀請稅務機關(guān)專業(yè)人員開展業(yè)務培訓，使財務人員深入了解并掌握政策法規(guī)。培訓完成后，要對財務人員進行考核，制定嚴格的考核標準和獎懲措施。根據(jù)考核成績予以精神獎勵或物質(zhì)獎勵，以提高其工作積極性。同時，通過定期績效考核使財務人員成為全面的財務工作群體，掌握各種財經(jīng)政策，逐漸建立事業(yè)單位稅務籌劃團隊，全方位提高事業(yè)單位的稅務籌劃能力。

另一方面，加強業(yè)務指導。事業(yè)單位從上到下的稅收籌劃工作認識不夠，認知不明確，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)部門需要加強稅收籌劃工作指導，加大力度宣傳稅收制度改革和優(yōu)惠政策，形成依法納稅自覺意識，注重稅收籌劃工作。財務部門要做好協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，提高各部門的稅收籌劃認識度，使其積極配合相關(guān)工作，并利用信息化建設協(xié)調(diào)配合各部門，加強事業(yè)單位與稅務部門溝通，落實好有關(guān)政策，了解實時政策變化情況，確保事業(yè)單位稅收籌劃工作能夠順利進行。同時，國家稅務機關(guān)需要根據(jù)事業(yè)單位稅收情況制定相應的優(yōu)惠措施，幫助事業(yè)單位改變認識，增強自主納稅能力。另外，稅務機關(guān)也需要對財務工作人員提供有針對性的指導和幫助，為稅收籌劃工作順利進行提供保障。

（三）優(yōu)化籌劃工作來增強稅收籌劃實踐性

?事業(yè)單位要想順利進行納稅工作，需要制定完善的財務稅收管理制度來有效規(guī)范納稅工作。事業(yè)單位應重視稅法宣傳，及時咨詢稅務機關(guān)相關(guān)優(yōu)惠政策，規(guī)范稅收流程。財務部門工作繁雜，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會引發(fā)嚴重后果，重則觸及法律。因此，財務負責人需要制定完善的稅收籌劃工作流程，確保財務稅收籌劃工作按照流程順利進行。全額撥款事業(yè)單位盡管產(chǎn)生的稅收比較少，但仍然需要根據(jù)國家法律規(guī)定繳納稅務，因此需要按照國家要求進行發(fā)票管理，科學使用稅務部門提供的發(fā)票，確保財務完整，保證發(fā)票真實有效，以提高其核算能力，避免部門人員虛假填報。稅收籌劃人員需要認識到自身的工作內(nèi)容，細化工作流程，保證稅收籌劃工作和方案合理有效，并仔細整合稅款金額和收支項目，便于上級查閱，確保籌劃方案真實可靠，進而降低偷稅漏稅發(fā)生率。

另一方面，提高稅收籌劃實踐能力，靈活應用各種籌劃方式。事業(yè)單位要想提高稅務籌劃實踐性，則需要從籌劃方式、形式等方面入手，采用存貨計價、后進先出、移動加權(quán)平均等方法對事業(yè)單位的成本浮動所產(chǎn)生的影響進行平衡。同時合理利用政策，選擇最佳著眼點，利用自身條件對成本綜合進行分析，解讀政策的同時開拓籌資渠道。同時，稅務機關(guān)還需要予以事業(yè)單位相應的權(quán)力，幫助事業(yè)單位開展稅收籌劃實踐操作，予以實踐指導，提高單位人員納稅認識，培養(yǎng)其實踐能力。

四、結(jié)束語

由于當前事業(yè)單位體制轉(zhuǎn)變時間較短，人員普遍缺乏稅收籌劃意識和完善的規(guī)章制度，對國家各種稅收政策并不了解，影響稅收籌劃工作。因此，事業(yè)單位需要盡快提高自身的稅收籌劃認識，并加大力度培養(yǎng)和引進專業(yè)人才，做好財務管理工作，優(yōu)化工作體制，完善稅收籌劃工作。

參考文獻

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