淺談國有企業內部審計問題整改存在的問題及對策

胡世琦

隨著我國市場經濟的快速推行，企業內部審計問題被企業管理者所重視，尤其是在國有企業，內部審計出現的問題整改成為企業管理工作的重中之重，問題整改是否到位將影響審計效果及企業能否健康發展。

國有企業內部審計問題整改概述

一、內部審計及問題整改

國有企業會跟隨項目或在年末開展不同類型的審計工作，主要可以分為外部審計和內部審計。外部審計一般由上級單位或者邀請第三方公司對本企業工作開展審計；內部審計由本企業部門，一般為財務部門開展審計，內部審計過程中出現的問題，責任部門進行整改落實，統稱為內部審計問題整改工作。內部審計是企業內部審計部門針對各業務部門進行的審計活動，問題整改則是對發現的問題進行整改以便糾正錯誤、降低損失。筆者借鑒工作經驗對國有企業內部審計工作的開展進行初探，主要對內部審計問題整改進行研究，審計問題整改概念主要為：被審計單位和部門根據審計工作開展過程中發現的問題，進行自查自糾，對自身存在的違法違規問題進行整改的過程。問題整改一般在審計工作的后期開展，是審計結果的重要組成部分。對內部審計中發現的問題若不能及時有效地整改到位，開展的內部審計工作就不能夠真正發揮其實際作用。

二、內部審計問題整改在國有企業中的運用

內部審計在國有企業運用過程中，問題整改的方向及目的是通過內部審計發現問題并解決問題來提升各部門乃至整個企業經濟效益的工作，可以分為直接目標和終極目標兩類。直接目標是通過內部審計問題整改直接實現的可以被觀察到的企業部門工作的提升；終極目標則是綜合研判后企業經營管理水平的提高。

國有企業內部審計問題整改的主要目的有三點：一是通過內部審計及時發現問題，避免造成不必要的損失，盡快發現并整改到位，挽回給企業可能造成的不良影響及經濟損失；二是能夠有效加強管理，通過審計明確問題責任人，督促問題有效整改，具體問題發生人負直接整改責任，層層壓實責任，對整改不力或拒不整改的責任人員進行問責；三是防范風險，通過內部審計發現并整改問題，能夠將可能發生的問題及時糾正，并進行歸納管理總結，避免在之后的工作中出現重復性錯誤。

國有企業內部審計問題整改的終極目標在于通過結合前期審計工作的內容對存在的問題進行徹底地整改和解決，實現內部審計工作的價值，提高工作質量，不斷推進企業內部治理規范化、科學化，降低經營風險，促進國有企業資產增值。

三、內部審計問題整改模式

對于國有企業內部審計問題的相關整改，企業會根據不同的問題類型及企業模式進行整改，稱之為內部審計問題整改機制，主要可分為三大類：一是內部審計整改聯動機制；二是內部審計跟蹤審查；三是審計問題整改責任劃分等。

其中，部分國有企業針對內部審計采取全過程審計，即在國有企業內部進行項目跟蹤，由審計部門對項目進行全過程監督，針對發現的問題進行及時上報整改，并由相關責任單位進行問題回頭看，對整改不力或拒不整改的行為要及時查明原因并通報到單位管理層，全方位督促其落實整改工作。

內部審計整改報告是指對問題整改落實情況的報告，包括被審計單位的整改報告和內部審計部門的整改報告。被審計單位的整改報告是其在規定時間內向內部審計部門上交的關于問題整改責任臺賬以及整改進度等內容的報告。內部審計部門的整改報告是其向管理層報告的各項審計項目整改工作基本情況、整改中存在的問題及后期強化整改建議等內容的報告。

在內部審計過程中建立相應的聯動機制，其主要是由企業管理層、業務部門和審計部門共同組成，旨在建立健全在執行內部審計問題整改工作中的協調和配合機制，目的在于通過部門之間的聯動實現全過程審計透明化，對需要進行公開的審計情況定期進行公示公開，防止徇私舞弊等影響審計工作的情況發生，確保整改工作落到實處。

國有企業內部審計整改需要劃分明確的責任部門及責任人，對審計問題整改不及時或不到位等問題，承擔相應的既定責任，統稱為審計整改責任追究。對在整改過程中存在整改不到位的及時形成報告進行上報，了解問題本質，并按照相應制度進行相應的處罰。若因負責人履職不當或失職所致，則要追究其責任，并將此作為對其履職能力和工作績效考核的一項指標。

企業內部審計問題整改現狀及存在問題

一、內部審計問題整改監管力度不夠

國有企業內部審計機構不同于政府審計或獨立審計的外部審計單位，其履職過程存在較多限制，獨立性不足。當前，許多國有企業尚未成立由董事會直接領導的獨立審計機構，或單獨成立的審計機構未能歸屬于董事會直接領導，大多數企業采取的是由總會計師或財務經理負責領導審計的模式，從而導致內部審計無法在行政上實現獨立，而由于級別上的限制，內部審計工作的權威性不足，發現問題后出具的審計建議往往引不起被審計單位重視，問題整改工作的監管力度不足，內部審計部門無法有效參與問題整改的全過程監管。

二、被審計單位重視不足，問題整改落實不到位

對國有企業內部審計工作進行分析發現，企業部門存在著將內部審計認為是“挑毛病”的錯誤認識，對發現的問題不以為意，對后續問題整改工作的重要性認識不到位，拒絕整改或整改工作避重就輕，導致整改工作無法順利推進。部分國企管理層存在著“重審計，輕整改”的思想認識，善于利用內部審計發現問題，而不善于解決問題，以責任追究代替問題整改，對問題整改在堵漏洞、強管理、防風險層面的作用認識不足，未充分認識到問題整改的重要性，從而對被審計單位的行政監管不力，問題整改工作的動力不足、積極性不高，消極應對導致問題整改落實不到位。

三、多部門聯動機制不健全，問題整改合力不足

國有企業內部審計問題整改工作涉及部門及人員較多，如果想切實將問題整改到位，那就需要管理層、審計機構與被審計單位聯動才能全面推動內部審計工作的順利開展，問題整改才能切實有效。目前國有企業在內部審計工作推動中尚未形成有效的多部門聯動機制，管理層執行力度不足、審計機構權威性不高、被審計單位配合度不足，導致本應聯動形成整改合力的效果無法實現，內部審計工作最終成為審計機構“唱獨角戲”，管理人員僅停留于審定整改報告，但對實際問題是否整改到位不能真正掌握，被審計單位僅把問題整改停留于報告階段，并沒有落到實處，導致審計整改實效大打折扣。

四、缺乏外部監督，全過程監督不到位

目前國內大多數國有企業雖然已經重視內部審計機制，但是并未建立健全的審計問題整改考核機制，業務部門同審計部門之間的溝通并不順暢。部分國有企業審計問題整改不徹底主要是由于：一是部分內部審計工作監督僅由審計部門負責，沒有引入相應的監督機制，導致內部審計工作獨立實施，整改督導措施和力度有限，缺乏監督考核制度基礎的問題整改督導工作容易在遇到整改不力、拒不整改情況時陷入被動。二是企業未建立審計問題整改落實情況考核機制，未能將問題整改與績效考核、職務任免、薪資待遇等掛鉤，內部審計中發現的問題很難對相關責任人產生實質性影響，導致其整體配合力度不夠。三是存在一些國有企業對問題整改報告審核把關流于表面，僅走個形式，對整改措施是否恰當、整改是否到位、制度欠缺是否完善等真實情況掌握不全，整改工作無法達到提升企業管理水平的目的。

提升國有企業內部審計問題整改對策

一、提高思想重視程度，強化問題整改工作

管理層作為企業的中堅力量，內部審計問題整改應采用一把手負責制，由管理人員對審計發現問題整改進行科學統籌規劃，責任劃分到人，為整改工作提供有力保障。所以，管理層不僅要重視內部審計前期工作的開展，還要重視后續問題整改工作的落實。

二、加強部門溝通，建立健全問題整改機制

為了確保國有企業內部審計問題整改徹底，需要建立健全相應的規章制度，同時加強部門聯動。完善整改制度機制能夠從管理層面增強對整改工作的指導和規范，制定印發企業內部審計問題整改工作管理辦法及實施細則等規范性文件，對問題整改的全過程制定科學統一的標準，對問題整改評價、評估作出具體規定，從而為后續實施問題整改提供有效的制度保障。加強部門聯動協作，要求管理層、審計部門、被審計單位在問題整改層面協作配合，管理人員需要根據企業實際發展方向，對內部審計及問題整改進行全面科學統籌部署，從而引導企業內部審計健康發展；內部審計部門需要嚴格按照相應規范開展審計工作，切實發現企業及項目真實存在的問題，督促問題部門建立相應問題臺賬，從而進行科學及時的整改工作；被審計部門需要按照審計發現問題及臺賬，劃定責任部門及責任人，切實保證問題整改真實有效，徹底將審計問題進行銷號。

三、優化整改方案制訂，注重整改過程指導

針對當前內部審計問題整改工作中存在的問題，需要持續優化整改方案，督促并指導被審計單位制訂更具科學性、操作性的整改方案。整改方案要包括整改目標、整改過程、整改措施及相關投入等細節，為后期執行整改打好基礎。在問題整改實施過程中，被審計單位可能由于審計專業知識不足而無法理解并解決相關問題，影響整改工作進展，需要內部審計部門加強對整改過程的指導，從專業角度對整改工作提出建議。

四、健全整改問責制度，建立整改考核機制

為了確保內部審計整改成效，需要科學引入外部監督及科學考核機制。首先要建立完善的考核制度，建立標準化考核方案，加強對整改結果的回頭看，存在整改不徹底等問題的責任部門及責任人需要按照考核方案承擔相應的責任或啟動問責機制。其次要建立整改考核機制，與被審計單位和負責人員的績效考核、年終評優等銜接，作為重要的考核標準之一，納入考評，一定程度上可以加強各部門之間的統籌協作，避免整改工作僅受審計部門制約。

五、建立整改信息平臺，促進整改信息溝通

內部審計問題整改不僅需要多部門進行溝通，同時需要借用新媒體等方式，建立整改信息平臺，及時將審計問題及整改進行公示公開，將開展工作內容利用信息化平臺進行保存與公開，不僅能夠提升工作透明度，還能夠讓各部門掌握審計過程，通過科學的測評模式，對審計問題整改進行評估，適當納入部門年終考核，能夠一定程度上促進部門對于審計工作的重視程度，提升主觀能動性。

六、進一步建立健全整改跟蹤機制

內部審計問題整改能夠落實到位不僅在于前期工作的執行，更在于后續跟蹤機制的保障，要對整改報告的真實情況進行復核，確保整改落實到位，避免出現“紙面整改”的情況。這就要求國有企業管理人員統籌協調，對內部審計問題整改實時跟蹤，詳細記錄并反饋被審計單位的整改工作情況，必要時介入問題整改過程，切實提升問題整改成效，同時加強監督，對問題整改情況進行“回頭看”，防止假整改、慢整改、緩整改的情況發生。可以組織內部審計部門對被審計單位前期審計中發現的問題進行再次審查，確認是否整改到位。

國有企業是我國獨有的市場經濟的重要組成部分，國有企業內部審計不僅能夠促進企業內部良性競爭，還能夠引導企業良性發展。所以國有企業管理者需要加強內部審計重視程度，切實認識到審計問題整改能夠有效深化內部改革，形成內驅力，解決企業及項目存在的實際問題。國有企業需要根據自身企業性質，不斷優化整改工作方式方法，讓內部審計能夠在企業治理中發揮出更大的作用，促進企業健康發展。（作者單位：廣州珠江發展集團股份有限公司）