企業內部控制對會計信息質量的影響探究

摘?要：會計信息既是對企業經營成果以及財務狀況的具體反映，同時它也對企業管理層以及外部信息使用者進行決策具有較強的導向作用，因此會計信息質量高低在企業的運營管理中占據著重要地位。內部控制體系作為企業運營管理較為常用的管控途徑，與會計信息質量之間存在著千絲萬縷的聯系，內部控制管控有效性程度客觀上決定著會計信息質量的高低。基于此，文章以A公司為案例分析會計信息失真產生的主要危害，然后從內部控制要素的視角分析內部控制對會計信息質量的主要影響途徑，并在此基礎上提出企業利用內部控制優化來改善會計信息質量的主要對策，旨在為企業充分發揮內部控制體系對會計信息質量的促進作用，實現內部控制會計信息質量的雙提升提供有益參考。

關鍵詞：會計信息質量；內部控制；會計信息失真

中圖分類號：F234.3?文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）15-0000-00

1?內部控制、會計信息質量簡述

結合COSO框架以及我國《內部控制基本規范》的相關內容，可將內部控制的概念界定為：內部控制是企業為了達到資產安全、財務信息的真實完整、經營管理效率以及運營活動的合法合規性等預期管控目標，在內部所設計、制定和實施的一系列具有牽制特征的制定、方法和措施。內部控制主要有控制環境、控制活動、信息與溝通、風險評估以及內部監督五要素所組成。

會計信息質量主要是指會計信息對信息使用者需求滿足的具體程度，在實踐中經常以及時性、重要性、相關性、實質重于形式、可比性等作為評價會計信息質量的主要標準。

研究內部控制對會計信息質量的影響主要適用以下兩個基礎理論：一是委托代理理論，企業所有權與經營權的相互分離是現代企業制度的主要特征，是委托代理理論在企業運營管理中的具體應用，雖然委托代理在化解剩余索取權矛盾方面具有較大的優勢，但是它也帶來了委托人與代理人之間因利益分配問題的沖突，在實務中把內部控制作為解決這一沖突的主要途徑和方法；二是信息不對稱理論，信息不對稱理論的形成是基于有效資本市場以及理性經濟人假設的，該理論認為在有效資本市場中，理性經濟人對于信息的掌握會因渠道局限以及對信息理解能力而產生一定的差異，這種差異被稱為信息不對稱現象，信息不對稱會給信息使用者產生較大影響，會計信息作為信息體系的重要組成部分，其質量高低本質上是信息不對稱的一種具體體現，研究內部控制對會計信息質量的影響主要目的在于有效消除這種不對稱，維護信息使用者利益。

2?內部控制與會計信息質量的關系分析

內部控制與會計信息質量之間屬于一種相輔相成、相互促進的關系，這種關系具體體現在以下五個方面：一是從目標角度來看，內部控制把財務報告的可靠性作為其首要目標，而會計信息的首要質量就是可靠性和相關性，從目標的視角來看，二者在某種程度上具有很高的一致性，因此內部控制與會計信息質量之間最終會呈現出相互促進的作用；二是從內部控制信息披露角度，按照COSO框架的相關要求，內部控制信息應當納入強制性信息披露范圍，因此也隸屬于財務報告信息披露的范圍，由此形成會計信息包含著內部控制信息披露內容的效果，在這種情況下內部控制的管控有效性也是會計信息質量的重要評價標準之一，從這個角度來說內部控制的健全優化有利于會計信息質量的提升；三是從會計透明度角度來看，目前評價具有透明度的會計信息應當符合全面性、相關性、及時性、可靠性、可比性以及重要性，并且企業應當披露可靠、相關的信息來幫助信息使用者進行決策，會計信息透明度的這些要求與內部控制的目標和內容具有較強的一致性，因此會計信息質量會反過來促進內部控制體系的不斷改進；四是公司治理結構角度，公司治理結構與內部控制之間的關系屬于一種嵌合性的關系，離開公司治理結構，內部控制就缺乏完整性，因此其管控有效性也就無法保證，同時企業在設計內部控制制度體系時，需要注意與公司治理結構的特征和模式具有較高的匹配性，而鑒于內部控制與會計信息質量的關系，公司治理結構能夠通過內部控制間接對會計信息質量產生影響；五是現代審計角度，現代審計是企業內部控制監督要素的重要組成部分，現代審計機制越健全完善，其對內部控制制度的制定以及執行情況評價也更為客觀、公正，因此也更利于內部控制體系的不斷健全與完善，進而推動內部控制發揮在會計信息質量工作中的約束管控作用。

3??結合A公司簡析會計信息失真的危害

會計信息失真是會計信息質量的最直接的表現形式，會計信息的失真會給企業帶來多方面的危害。在此結合A公司對會計信息虛假記載案例對會計信息失真的具體危害分析如下：

3.1??A企業的會計信息虛假記載案例

A企業是一家專門從事線纜用高分子材料研發、生產以及銷售的高新技術企業，其產品主要覆蓋了絕緣材料、護套材料以及屏蔽材料三大類，是國內線纜用高分子材料行業產品種類較為豐富的企業之一，公司于2012年6月在深圳證券交易所創業板上市。根據證監會行政處罰決定書[2021]85號的相關內容記載，A企業為掩蓋關聯方資金占用，分別在2018年、2019年的年報以及2020年的半年報中利用虛增銀行承兌匯票、虛增商業承兌匯票以及虛增應收票據等形式對會計信息進行了虛假記載。證監會依據《證券法》的相關內容對公司及直接負責人進行了處罰，對A企業做出了責令改正、給予警告并處200萬元罰款的行政處罰，對直接責任人給予警告并處450萬元罰款。

3.2?從A企業會計信息虛假記載分析會計信息失真的危害

雖然A企業的會計信息虛假記載只是集中在關聯資金方面，根據證監會對其虛假記載行為的認定情況來看相對較輕，但是結合其具體行為可以看到，會計信息失真至少會給企業帶來以下三方面的危害和不利影響：一是會計信息失真會損害各方利益，結合會計信息失真的具體表現形式可以發現會計信息的失真不僅會給企業自身的日常運營管理帶來不利影響，同時還會造成國家稅收損失以及外部信息使用者做出錯誤的投資決策；二是會計信息失真會導致企業的財務數據無法對企業的真實經營成果以及財務狀況進行充分反映，從而造成企業的生產經營無法制度化和科學化，難以給企業提供一個良好的運營管理環境；三是會計信息失真有可能會給企業帶來較大的違法違規風險，A企業的會計信息虛假記載行為給企業帶來了較大影響，受到了證監會的行政處罰，截止目前A企業已經處于“退市整理期”，企業面臨著退市風險。

4?結合內部控制要素分析內部控制對會計信息質量的影響途徑

從A企業的會計信息失真案例分析來看，會計信息質量對于企業的運營管理具有十分重要的作用，會計信息的失真可能給企業帶來較大的經濟損失。在實務中，多數企業為確保會計信息質量，多利用嚴謹的內控制度體系來實現，具體來說就是利用內部控制要素對企業的經濟行為進行干預來實現：

4.1?內部控制環境對會計信息質量的具體影響

內部控制環境主要與企業的治理結構、企業文化以及人力資源等因素相關，這些要素從不同途徑對會計信息質量產生影響作用。企業治理結構作為一種制度框架，它主要是通過對不同權力方基于制衡關系進行的職責劃分，企業治理結構是決定企業內部控制效果以及內部運轉效率的最重要因素，同時它也是合理控制財務操縱風險的最有效途徑，內部控制效果的提升以及財務操縱風險有效防控客觀上是有利于企業會計信息質量提升的；企業文化因素主要與企業管理層的總體素質、企業規章制度的完善性以及遵從性等高度相關，倘若企業文化成熟而且具有體系化，那么企業的管理層總體素質相對較高且規章制度健全完善，那么內部控制體系就比較健全且能夠被有效執行，能夠為會計信息質量提供較強的管理環境支撐；人力資源是內部控制制度的執行者，同時也是會計信息相關內容的主要操作者，特別是在會計事項處理過程中需要財務人員運用大量的會計估計和職業判斷，從這個角度來說人力資源在會計信息質量控制中發揮著及其重要的作用。

4.2?風險評估要素對會計信息質量的具體影響

風險評估既是內部控制體系的組成要素，同時它也是多數企業實施內部控制機制的主要目的之一。健全完善的風險評估機制能夠幫助企業快速、精準地識別日常運營管理過程中潛在的風險因素，并結合風險衡量方法以及風險防控對策對風險因素進行提前干預，在降低風險發生機率及其破壞性的同時，也可以為企業的持續穩定運營創造條件，合理減少收益的不確定性。持續穩定的運營條件以及較高的收益率可以在很大程度上降低企業通過收入、成本粉飾來進行盈余操縱的動機，從這個角度來說，風險評估要素是保障企業會計信息質量的一個重要條件。

4.3?內部控制活動對會計信息質量的具體影響

內部控制活動是針對企業各項具體財務活動來制定的，它是內部控制制度與業務進行融合的主要途徑，同時也是內部控制制度發揮作用的關鍵環節。針對各項具體財務活動及其相應流程，找出關鍵控制點和風險點并制定相應的管控流程和措施，實現對企業經濟業務的全過程、動態化防控，由此確保進入財務核算的經濟業務數據的真實性、準確性以及完整性，從而為會計信息的真實、準確提供了有效保障。

4.4?信息與溝通要素對會計信息質量的具體影響

從實務來看，企業在運營管理過程中所發生的非人為會計信息失真行為多數是因為信息不對稱所引起的各種利益博弈，而信息不對稱則主要是因為信息與溝通內部控制要素出現了問題，從這個角度來說，信息與溝通要素與會計信息質量之間也存在著較高的關聯性。倘若企業的信息溝通渠道暢通，溝通效率和質量較高，則信息不對稱問題發生的機率就相對較小，此時非人為會計信息失真問題就能夠得到有效控制。

4.5?內部監督要素對會計信息質量的具體影響

在內部控制體系中，能夠發揮內部監督作用的主要是內部審計和內部稽核，內部審計和稽核的主要對象是內部控制制度的制定以及執行、經濟業務事項及其對應的財務處理。內部審計和稽核機構的存在及其實施的一些監督手段不僅可以及時發現內部控制制度體系中存在的重大缺陷和漏洞，督促企業及時進行修正，提高內部控制管控的有效性，同時還可以在一定程度上阻斷各種不規范經濟業務事項的發生，從而大幅提升企業會計信息的真實性和準確性。

5?通過優化企業內部控制改善企業會計信息質量的主要對策

如上文所述，內部控制的五要素能夠從特定途徑實現對會計信息質量的影響，但是在實務中多數企業因內部控制環境不夠完善、風險評估機制不健全、控制活動的全面性不足、信息與溝通渠道不暢以及內部監督機制缺位等原因而弱化內部控制的管控有效性，最終反映在會計信息質量不高的結果上，因此企業有必要通過對內部控制進行優化來改善會計信息質量。在此結合內部控制、財務管理的相關理論以及企業會計工作實務，建議其采取如下對策：

一是對內部控制環境進行優化，為企業會計信息質量提供環境保障。要想通過對內部控制環境進行優化來提升會計信息質量，可從以下三個途徑采取對策：首先是健全和完善企業的治理機構，即不僅要明確董事會、監事會各自的職責權限，并且要通過授權審批設置橫向的內部牽制機制，防止內部控制人現象，進而有效阻斷個人在會計信息質量中的影響力，為其質量提供治理結構保障；其次是對企業文化進行提升，雖然企業文化是內部控制環境組成的“軟”條件，但是它在控制環境中的影響力不容小覷，對會計信息質量也具有較強的影響，因此在實務中建議企業梳理自身的企業文化內容，找出其中薄弱點，提升其成熟度和系統性，推動內部控制制度能夠被有效執行，為會計信息質量提供成熟的文化環境；最后是要通過業務培訓、招聘等途徑為企業提供充足的人才資源，特別是業務素質較高的財務人員，以此來提升其在執行內部控制制度以及會計準則、財經法規時的謹慎性，為會計信息質量提供人力資源保障。

二是建立風險預警機制，確保企業的持續穩定收益。持續穩定的收益是降低企業進行人為財務操縱動因的主要途徑，而持續穩定的收益不僅得益于企業的核心競爭力，較強的風險防控能力也是關鍵。較強的風險防控能力主要在于風險的事前防范。在實踐中能夠提升企業風險事前防范水平的關鍵在于健全完善的風險預警機制。在此建議企業結合歷史經營數據進行整合分析，找出企業可能面臨的所有潛在風險因素，形成風險因素清單，并按照償債能力、發展能力、盈利能力以及運營能力四大類別設計相對應的風險識別指標并構建預警指標體系，根據自身風險偏好以及具體財務狀況設計相應權重，以此來對風險進行定量衡量預警，并針對不同風險等級的預警設置系統的應對策略。通過設立健全的風險預警機制，為企業會計信息質量的提升創造一個低風險的穩定經營環境。

三是提高內部控制活動的全面性。內部控制活動的全面性不足是造成企業內部控制機制管控有效性被削弱的主要原因，同時也是造成企業會計信息質量出現問題的核心，在實務中企業應當從如下角度采取對策來提高內部控制活動的全面性：一方面是實現業務流程的全覆蓋，即企業的內部控制制度以及流程等能夠覆蓋所有的經濟業務事項，不存在死角和遺漏；另一方面則是關鍵控制點和風險的全覆蓋，即針對每個業務流程以及經濟事項的關鍵點和風險點都有相應的內部控制制度和措施來對其形成約束。

四是依托大數據和信息共享技術提升信息溝通效率與質量。從上文分析可以看到，信息溝通的效率與質量是導致該要素對會計信息質量造成不利影響的關鍵，因此建議企業在實務中依托當前的大數據和信息共享技術，搭建信息化平臺，推動業務端、財務端、內部控制端相關數據信息的互融互通，暢通信息溝通與傳遞渠道，提升溝通效率與質量，以此來減少信息不對稱以及由此所帶來的一系列利益博弈問題，提升會計信息質量。

五是強化內部監督機制。強化內部監督機制的實質是通過監督職能的發揮，促使內部控制制度的制定以及執行過程的不斷修正和完善，實現經濟事項的全過程管控。在實務中建議企業從如下途徑對內部監督機制進行強化：一方面是要從提升內部審計的獨立性、將內部審計由事后向事前和事中前置、拓寬內部審計范圍等為內部審計監督作用的發揮創造條件；另一方面則是要在財務核算工作中突出財務稽核的職能和作用，增強事中內部監督作用。

六是要為通過內部控制體系優化改善會計信息質量提供保障條件。雖然從強化內部控制五要素的角度實現對會計信息質量的改善，但是在實務中企業仍然應當從以下方面為其提供必要的保障條件：一方面是企業應當著力信息化建設，特別是財務管理信息化體系的構建，消耗必要成本在硬件以及軟件方面進行投入，形成業財融合共享的新局面，以此來消除在財務核算過程中人為干預和操縱的潛在風險因素；另一方面則是企業應當注重引導財務人員在財務工作中的不斷轉型提升，使其由傳統的核算型向管理、決策以及監督方面轉變，將內部控制的相關控制制度和措施與轉型后的職能進行融合，為利用內部控制機制改善會計信息質量提供有效路徑。

6?結論

文章以企業的會計信息質量為研究對象，結合內部控制與會計信息質量之間的密切相關性，結合A公司的案例總結了會計信息失真的主要危害，從內部控制要素角度探討了其對會計信息質量的主要影響途徑，并針對影響從多角度提出了企業從優化內部控制機制來改善會計信息質量的對策，主要目的在于為企業會計信息質量的提升提供創新思路。

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[作者簡介]張沁盈（1990—），女，碩士，會計師，研究方向：財務與會計。