淺析企業內部審計現狀及改進思路

劉丹

［摘 要］當前我國經濟步入新常態，隨著經濟結構的調整與商業模式的轉型，內部審計越來越受到企業的重視，成為企業管理的重要領域。內部審計能及時揭示和反映企業經營管理過程中出現的各種風險和問題，推動企業提高和完善治理能力，實現企業高質量發展，對企業的管理有著至關重要的影響。但是，我國很多企業內部審計工作的起步時間相對較晚，在審計監督過程中還存在一些亟待解決的問題。本文對企業內部審計工作進行探討，論述改進思路，以期為提升企業內部審計工作提供有益參考。

［關鍵詞］企業；內部審計；監督

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

隨著企業面臨的風險日趨復雜，越來越多的企業開始通過優化內部審計來監督和檢查企業管理各環節中出現的問題。內部審計需要順應時代發展要求，適應企業復雜的內部和外部環境。在開展內部審計時，要充分關注企業的實際特點，分析企業管理中可能出現風險的領域，結合企業的實際情況和業務流程健全審計規劃，科學制定內部審計中長期規劃和項目計劃，對企業的各項工作進行獨立評價，幫助企業防控風險，實現合規經營的目標。

1 影響企業內部審計工作質量的因素

第一，內部審計工作體系需進一步完善。企業在開展內部審計的過程中，要加強企業集團總部對內部審計工作的統一管控，形成科學的內部審計工作體系，包括明確和細化內部審計的規范和具體管理要求、審計項目計劃及實施目標，加強審計質量控制措施，確保內部審計工作流程得到科學控制。目前，仍有部分企業的內部審計體系不夠合理，在執行內部審計項目的環節中，審計的準備、執行、報告階段沒有得到規范的管理，甚至部分審計項目還存在隨意性，企業對審計項目的管控能力需進一步提高，對現行法律法規的正確理解和嚴格執行需進一步加強。

第二，內部審計部門獨立性有待提高。主要體現在：一是企業內部審計部門不具有獨立性，附屬于企業其他管理部門或審計職能掛靠其他管理部門；二是內部審計工作人員不具有獨立性，部分企業僅配置兼職人員或僅由財務部門人員兼職；三是內部審計工作過程不具有獨立性，導致有關審計事項不能做出準確、客觀的判斷，不利于內部審計的監督、評價及建議職能的發揮。

第三，審計人員的專業素養有待提高。部分企業在開展內部審計時，審計人員的專業素養不足，導致審計力量不足，直接影響了審計工作質量。隨著社會經濟發展，審計工作覆蓋面的增大和內部審計服務需求的增長，遠大于內部審計人員能力的成長，對審計專業技術能力的要求也越來越高，審計力量不足的短板逐漸顯露。審計工作人員專業能力難以滿足全部審計工作需要，內審人員以財務、會計專業背景居多。隨著審計覆蓋面的擴大，審計工作大多同時涉及經濟、管理、法律、工程建設、信息系統等多個領域，重點的業務流程中的審計人員不具有專業能力，不了解審計風險點及審計重點，無法發現企業管理的風險。

第四，內部審計工作信息技術應用不足。在信息技術高速發展的背景下，企業開展內部審計也要借助信息技術。但是，部分企業內部審計獲取數據還通過人工開展，在數據查詢中不具備運用云計算、大數據等先進的現代化信息技術手段的能力，無法第一時間發現企業管理過程中的潛在風險。

第五，審計結果的運用不足。在完成審計之后，企業應當落實對審計結果建立應用機制，包括明確審計發現問題的整改方案及優化措施，明確整改責任部門和整改時限，建立問題臺賬，形成定期督辦、定期檢查、整改完成銷號的閉環管理工作機制。但是，仍有部分企業的審計結果沒有得到有效運用，審計中發現的企業經營管理問題也無法得到及時整改，對審計發現的問題沒有深入進行分析，沒有從根源上解決問題和隱患。

2 企業內部審計改進思路探析與實踐

2.1 優化內部審計工作機制

第一，改進審計準備階段。在審計準備階段，一是要有針對性的組織審計資源，增強審計工作的前瞻性、審慎性，充分評估被審計單位的風險管理水平，確定審計工作目標和重點，有針對性地組織審計力量，組建審計小組，制定審計實施方案，組織做好審前培訓。二是做好審前調查，重點了解企業的歷史沿革、業務概況、組織和機構設置情況、企業經營目標及經濟指標完成情況，以及企業所在行業的特點、制度建設情況等，然后在充分了解被審計單位情況的基礎上，合理分析審計工作的重點，結合企業管理流程中的薄弱環節分析容易產生漏洞的內容，并形成可操作性的審計方案。在審前要全面分析企業經營管理各方面可能存在的各類風險，通過分析判斷可能漏洞頻發的環節，并制定恰當的審查工作方案。例如，對企業戰略風險進行識別。

第二，強化審計實施階段的管理。審計實施階段是內部審計人員獲取企業的各項審計資料的階段，在該階段要現場核查原始資料，與審計對象進行溝通，綜合運用管理、財務、市場營銷、工程、信息等多種專業知識，通過審查經營管理重點、重大風險頻發領域，核查企業各項工作是否存在漏洞，高風險領域是否被企業所管控，從而保證企業審計工作質量。在審計實施階段需要圍繞企業改革經營發展中心工作，突出審計重點。一是重點領域需要全面深入開展審計。例如，要關注是否存在重大決策失誤、損失浪費、管理漏洞等問題，全面深入進行查證，確保問題查深、查實、查透。二是分析和查證影響企業生產經營管理的風險是否受控。例如，要分析影響企業戰略達成的各項因素是否得到控制，企業是否存在成本超支、資金浪費等風險，判斷企業的融資規模是否合理、資產負債率是否得到有效控制等。

第三，在審計報告階段，要與被審計單位溝通審計初稿，確認無誤之后提交企業的管理層，確保所有審計發現的問題和企業經營管理不足之處都得到及時上報，幫助管理層制定科學的應對策略，堵塞管理漏洞［1］。

2.2 強化內部審計獨立性和客觀性

保證內部審計的獨立性和客觀性，具體來說是指在內部審計工作客觀公正地履行職責時避免受到任何威脅其履職能力的情況，內部審計部門或審計工作人員能在不受任何影響和控制的情況下執行審計工作。內部審計需要強化統一管控能力，完善內部審計領導和管理體制機制，不斷健全和完善黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）領導內部審計工作的制度和工作機制，強化對內部審計重大工作的頂層設計、統籌協調和督促落實［2］。企業內部審計部門在組織架構方面形成直接隸屬于黨組、董事會、監事會或總經理的模式，能進一步提高內部審計對企業各項工作有效監督的作用，確保內部審計部門更具有獨立性、權威性。一是保證組織層面的獨立性。審計部門工作要直接對能保證內部審計部門獨立履行職責的機構或層級匯報，避免工作受到干預的情況。二是保證審計業務層面的獨立性。內部審計人員不直接參與各部門的生產經營活動和具體業務管理工作，在檢查、監督、分析、評價被審計單位時才能有效保證一定的獨立性和客觀性。三是保證審計工作人員層面的獨立性。內部審計應設置專職的審計人員，避免由業務管理或財務部門人員兼職，審計工作人員在執行審計任務時應保持獨立思考和不偏不倚的態度，避免受到利益或他人影響。

2.3 加強審計隊伍建設

隨著企業的高速發展，企業的審計內容日益多元化，企業審計工作的要求也在不斷提高，對審計人員的專業素養有了更高的要求。審計工作的基本職能是經濟監督，但不僅僅局限于經濟監督，審計工作還應該在推動落實黨中央重大決策部署，貫徹落實、強化對領導人員的管理監督，規范權力運行，促進領導人員履職盡責、擔當作為等方面發揮積極作用。因此，內部審計工作應當堅持黨的領導和依法審計，不斷強化審計隊伍政治素質和作風建設，要把政治標準和政治要求貫穿審計隊伍建設，要求審計人員增強黨性意識，提高政治站位，嚴格遵守黨的政治紀律，在重大政治原則問題上態度鮮明、立場堅定，在依法履行審計監督職責中提高政治本領和政治擔當。另外，還需要不斷加強審計隊伍作風建設，審計部門應當以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，要求審計人員嚴格遵守審計工作紀律及審計有關各項法律法規和規章制度，堅持客觀公正、恪盡職守、保持清正廉潔、保守企業秘密，倡導愛崗敬業和團結協作，提升審計隊伍凝聚力和戰斗力。

內部審計要在對企業的經營管理進行全方位了解的基礎上開展，但由于當前部分企業的審計人員專業背景比較單一，會導致內部審計力量不足。針對這一問題，企業要加大對審計人員的培養，培養一批綜合能力強的審計人才［3］。一是持續加強對內部審計人員進行培訓，邀請業務方面的專家到審計部門進行培訓，組織開展現場指導等多種形式加強對審計業務的指導監督。二是鼓勵和支持審計人員參加職稱、注冊會計師、國際注冊內審師等執業考試及資格考試，使其掌握現代企業管理、財務會計、工程建設項目管理等相關的專業知識、職業技能及實踐經驗，促使內部審計工作實現職業化發展。三是科學建立對審計人員的績效考核措施，建立健全審計工作人員約束和保護制度，評價審計工作完成的審計質量、審計成果、工作及時性和執行力，促進審計人員不斷提升和完善知識體系和能力結構。同時，也要考慮審計報告可能導致對審計工作人員滿意度低的問題，避免考核指標影響審計工作人員的客觀性，確保審計工作的獨立性和客觀性，并以此提高審計人員工作的積極性。

2.4 重視探索和開發內部審計信息化應用系統

第一，引進先進的審計系統。隨著信息技術高速發展，審計人員工作量大幅增加，很多企業仍然使用傳統的審計模式和方法，通過手工計算的方式對數據進行處理，會耗費大量的時間且得到的結果無法及時被記錄，引進審計軟件對大數據進行提取和分析，對審計工作實現質量和效率的提升有著重要的價值。同時，當前越來越多企業實現了無紙化辦公，企業的所有數據都儲存在信息系統中，在開展內部審計時，可以充分借助信息系統開展審計工作，實現審計過程管控的標準化、數字化。

第二，建立審計工作資源數據庫。企業通過建立信息化的審計平臺，將企業各類資料與審計平臺對接，審計人員能夠結合所需要獲取的資料第一時間開展審計工作，大幅縮短審計時間，提高審計效率，避免了在資料傳遞過程中人為造假的可能性，還能夠確保審計工作對企業的各項工作運行情況進行有效監督與分析。在審計工作中，企業要重視審計流程中各環節的信息收集，將審計工作流程、審計發現問題及管理建議、問題整改情況、審計工作經驗、審計業務資料等方面信息建立審計資源數據庫，對審計人員層級賦予相應的數據查詢權限，為未來各項審計任務提供管理支撐和知識共享。同時，能夠對審計各環節的工作情況進行檢查和復核，便于對審計發現問題的整改情況進行“回頭看”，確保審計工作更具科學性，提升審計管理工作效率和質量。

2.5 強化內部審計結果運用

很多企業認為只有企業供產銷環節才會產生價值，內部審計并不能帶來價值，導致很多企業不重視對內部審計結果的應用。實際上，內部審計能夠幫助企業發現管理薄弱環節，提高管理質量，堵塞管理漏洞，可以直接或間接為企業創造價值。例如，在工程建設項目審計中，可以對工程建設項目實施的真實性、合法性、效益性進行監督和評價，通過對工程造價審計和工程量的現場核查，能夠避免工程價款費用不實，為企業節約建設成本，提高投資效益。在經濟責任審計中，可以及時發現因管控力度薄弱而導致的國有資產、國有資源損失浪費，預防企業管理中損失浪費的風險隱患。因此，企業要形成對內部審計結果運用的正確認識。一是推進審計發現問題整改工作落實，明確整改責任單位、責任人、整改時限，實行整改驗收“銷號”閉環管理。對確定短期內無法實施整改的事項建立審計整改長效機制，定期更新審計發現未整改重要問題臺帳，持續督辦有關審計整改工作。二是加強審計成果的綜合運用，例如，將內部審計發現問題整改情況作為被審計單位績效考核、干部考核、任免獎懲的重要依據，對因整改不力造成企業損失或重大不良影響的要按規定進行追責，要將審計發現的違規問題線索移送有關部門或紀檢部門，全面提升審計成果成效。三是通過分析審計發現問題的情況，深挖問題根源，堅持標本兼治和強化整改落實，在做好整改的同時健全制度、堵塞漏洞，避免問題再次發生的可能性，促進企業完善內部治理，確保企業實現價值增值的目標。

3 結語

隨著我國經濟結構轉型，內部審計工作不斷發展，并逐漸成為企業實現規范化經營的基礎。2020年，國務院國資委印發了《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，明確了要進一步深化中央企業內部審計監督工作，有效推動構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。內部審計工作如何實現新的要求，除了本文所探討的要點，還需要企業內部審計部門堅持科學、務實的工作方式，通過實踐不斷探索和積累經驗，充分發揮內部審計監督、評價、服務及咨詢的功能。

參考文獻

［1］劉靜. 企業內部審計獨立性對內部控制的影響分析［J］. 大眾商務，2021（2）：174.

［2］李廣. 淺析企業內部審計獨立性對內部控制的影響［J］. 企業科技與發展，2018（10）：254-255.

［3］卜榮. 內部審計如何在企業發展與安全中發揮增值作用［J］. 中小企業管理與科技，2023（3）：96-98.