論如何提高我國上市公司會計信息質量

荊川江

［摘 要］隨著我國金融市場的發展，會計信息在經濟生活中的重要性更加凸顯。人們投資決策是否有效和正確，往往是由上市公司所披露的信息質量所決定的。提高我國上市公司會計信息質量，對于國家經濟良好運行和改善企業自身管理具有非常重要的意義。現階段對我國上市公司的會計信息質量產生影響的因素還有很多。為此，必須采取有效措施，促進上市公司會計信息質量的不斷提高。

［關鍵詞］市公司；會計信息質量；問題；影響因素；對策

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

在新的歷史時期，隨著現代企業兩權分離制度的不斷推進，企業管理層和股東的利益不能得到有效協同，由此使代理問題更加突出。一般情況下，為了獲取更多利益，管理層會采取避稅行為。為了使代理問題得到有效緩解，股東、投資者等利益相關者會通過公司對外發布財務報告，以期能夠源源不斷地獲取更多信息，通過增大財務信息的可比性，更好地改善和提升企業披露的會計信息質量。在企業運營中，大量經濟信息通過各種來源得以體現，而會計信息的重要價值是能展現企業的經營成果和經營狀況。依據會計信息還能規避企業的違約風險。在新形勢下，人們關注的焦點就是能否通過提升上市公司會計信息質量有效約束企業的避稅行為。若是企業中股權集中現象比較明顯，那么借助會計信息能夠很好地約束企業避稅行為［1］。

1 會計信息質量的特征

在新的歷史時期，隨著稅收監管制度的日漸完善，稅源流失問題得到一定程度的緩解，但仍然不能有效打擊企業的避稅問題。現階段避稅現象已經引起社會廣泛關注，學者也開始深入研究和探討，其共同目標是尋找一種切實可行的措施堅決打擊和抑制企業的避稅行為。通過調查發現，公司治理是影響企業避稅程度的一項關鍵性的因素。而會計信息作為重要信息來源，能夠客觀地體現公司經營成果和財務狀況，并且有效緩解代理問題。會計信息的主要作用是治理和定價，通過改善信息的不對稱，能進一步提高企業稅收征管效果，并最大化地減少企業避稅活動［2］。

通過對比國際和我國的會計信息質量特征能夠看出，會計信息不可或缺的兩個重要特征是真實性、可理解性。目前，在各種刑事案件中，會計信息造假所占的比例是相當大的。所以，我們有必要了解造成上市公司會計信息不真實的因素有哪些。另外，決策有用觀和成本效益原則是國外對會計信息質量特征進行評價的重要因素，而我國對此沒有引起高度重視。經過長期的實踐證實，這兩個因素具有非常重要的作用。因此，應立足決策有用觀視角對影響會計質量的因素進行深入剖析，將會計信息的作用切實發揮出來，使信息使用者的決策更加科學和正確；在研究對策時還要遵循成本效益原則，不斷完善會計信息質量，不能因為過大的改動而無法匹配相關措施，使效果不能達到最佳。

2 我國上市公司會計信息質量問題

2.1 股票發行與上市時存在的虛假會計信息

一些上市公司經過包裝之后，真假參半、虛虛實實，目的是為了募集更多資金。還有一些公司把“包裝”升級為“偽裝”，欺騙股民，誘導他們投資，最后卻沒有兌現承諾。

2.2 獲取配股資格時存在的虛假會計信息

上市公司為了募集更多的資金，都會努力爭取得到配股資格。但是我國對配股資格具有非常嚴格的要求，因此一些公司為了獲得配股資格，投機鉆營，假造利潤表，試圖蒙混過關，以達到證券監管會的要求，騙取國家配股資格。

2.3 避免處罰的虛假會計信息

國家對上市公司的規定是一旦出現資金變動或者財務出現重大問題，就需要停牌處理。若是連續兩年都出現財務虧損的情況，將會被特別處理；若是連續三年都出現財務虧損，則會被停牌處理。一旦公司被中止上市，就會造成更大的損失，甚至還會對公司的發展帶來嚴重的影響。因此，上市公司一旦在停牌的邊緣，就會修飾和加工報表，避免被停牌和中止上市。

2.4 借款而產生的虛假會計信息

上市公司要同時對債權資金和權益資金進行籌集，主要方式是向銀行等金融機構貸款。因此，銀行等金融機構在發放貸款時，首先要考慮的就是貸款資金的安全性問題，要求公司提供會計報表，由此對其償還能力和信貸能力進行評估。而一些上市公司為了能順利貸款、籌措資金，會編造一些虛假的會計信息。

2.5 納稅而產生的虛假會計信息

在我國的稅收體制中，稅收收入是我國政府財政收入的主要來源，但對于公司而言，這是一項需要承擔的費用，因此兩者之間存在著利益沖突。一些公司常常會通過偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的行為保障公司內部利益。通過調整賬面利潤降低應納稅所得額。企業實施避稅行為，能極大地減少現金的流出，進一步增加稅后利潤，并在此基礎上提高留存，由此實現企業價值的不斷提高。在新會計準則下，企業的稅收規避行為會對有效配置稅收資源帶來影響，使市場經濟下資源配置的效率降低，對企業的健康發展帶來阻礙，同時還會嚴重破壞國家稅收收入和財稅體制制度。另外，企業的稅收規避行為不僅會對企業的信息環境帶來破壞，增加信息不對稱程度和代理成本，同時還會造成企業價值減損。

3 影響會計信息質量的因素

3.1 公司治理結構的缺陷

任何一個上市公司，其主體和治理結構都是不同的，由此會直接影響到公司經營行為。股東希望獲得較高的投資收益和價值，促進公司長遠發展。而管理者則想獲得最大化的個人利益，而不是為后面的人創造條件。從這一點可以看出，需要有機協調公司的治理。目前在關聯方交易進行審計過程中，仍然沒有得出一種具體的審計程序獲取方法，無法找到實質性的問題。上市公司都有相應的監事會和股東會，而我國據此已經制定了相關的法規對這些組織的職能進行制約和監督。但是目前還存在著很多的問題，如董事會缺乏明確的結構性質，沒有較強的獨立性，并且責任不清。再加上缺少必要的手段和監管措施，無法將監督的作用切實發揮出來。因此，上市公司所披露的財務數據，有些是經過加工處理過的，有些是不規范的。

3.2 相關法律制度不健全和行政監管不到位

目前我國資本市場發展十分迅速，但是相關法律法規建設仍然不夠健全。之所以有許多上市公司鋌而走險，正是因為違法懲處的代價較低，促使其在經過權衡利弊以后，仍然愿意通過觸碰法律的底線為公司帶來更大的獲益。特別是對于一些規范上市、退市的法律法規而言，雖然規定了上市公司的配額排除制度，但是仍然存在許多具體的執行制度和標準不夠合理。

目前我國對上市公司財務造假的法律懲處力度仍然不足，主要體現在相關法律制度缺失、責任追究體系不夠成熟、完整，導致違法成本較低，許多企業愿意冒險違法，這會嚴重損害許多中小股東的利益，也會無形中破壞市場的秩序。再加上行政監管不夠到位，處于多方共同監管的機制下，一些關聯交易規范內容不協調，很難形成有機合理的整體，各方推諉責任，監督管理力度不足，違法成本不高，會有許多企業趁此機會暗箱操作。

3.3 激勵與約束機制不對稱

目前很多上市公司推行的是簽訂勞動合同的形式，往往會一次性地決定獎勵和約束，因為缺乏相應的激勵機制，會讓員工感受不到回報，由于滿足不了物質上的需求而導致出現很多虛假行為。同時，公司缺乏社會上嚴格的監督和約束，管理者擁有較大的權利，相應的監督機制尚待進一步完善［3］。

3.4 注冊會計師審計監督缺乏有效性

目前，我國審計制度還有待健全，無法為會計師在審計時的獨立性提供保障。會計師針對公司披露的虛假信息通常不會出具否定意見，未能秉承高度認真負責的職業態度，因此容易出現審計風險。審計風險是指一些注冊會計師出具一系列不合理、不合法的財務報表并且不符合財務報告實際情況的審計意見所涉及的風險。不論這種固有風險是指內部控制制度所產生的，還是一些財務報表陳述錯誤所產生的，都是企業本身具有的風險。而這種風險控制實際上也是許多審計單位的內部控制，很難在短時間內糾正，存在一些虛假的可能性。進行審計檢查意味著注冊時可能尚未通過一系列審計程序，很可能發現審計的錯誤，或是報告不實導致的財務報告虛假的問題。

4 會計信息失真防范策略

4.1 完善相關法規、制度，加大行政監管力度

由于許多上市公司在經營管理的過程中會不可避免地遇到一系列的關聯方，特別是與其中幾個交易十分密切，而關聯方以及交易對公司內的一些經營和財務情況會產生很大的影響。為了得公司財務報表的內外使用者可以很好地了解公司內部關聯方及其交易的情況，更需要科學、合理、客觀地去評估公司的實際經營情況，從而在財務報表中科學合理地披露。需要基于本質的角度去考慮，而并非片面地去看待財務報表中的數據。通常情況下，交易價格需要控制在商品賬目價值的120 %之內，還要盡量避免出現雙方協商價格的情況。若是差價較大時，需要最終在出具報告時提供一份更加詳細的報告，讓報表的使用者清晰了解公司內部的實際情況［4］。

與此同時，需要不斷地加大行政監管以及法律懲處力度。建議行政機關不斷加強對上市公司的監督和管理力度，不斷提升震懾力，利用高強度的行政監管方式，讓被審計公司不敢出現造假舞弊的行為。并且制定更加科學合理的方式來促使規范資本市場的運行，也能夠加大對財務舞弊行為方面的懲處力度。對于一些不按照法律法規披露的企業，在被查處以后也需要嚴格追究其法律責任和違法行為，引導他們不斷約束自身的行為。

4.2 完善公司內外部治理，構建內部監督機制

首先，公司應設立董事會，并構建相應的評價機制，對董事會的權利和責任進行明確。董事會應該保持獨立性，構建對職工的激勵和約束機制，并且能有效監管管理層，制定完善的措施，及時解決出現的問題［5］。其次，政府應加強對公司監事會行使職能的監管，充分發揮監事會的監督職能，保障提供的會計信息的質量。最后，完善內部監督機制。上市公司應加強內部審計制度建設，強化會計信息質量的制衡機制。同時，行業自律組織應加強對內部審計人員的監管。內部審計人員在審計的過程中要保持一種規范、科學的態度，通過標準化的審計程序，提升其內部控制中業務風險審計的防范及管理力度。在對一些并不了解的行業進行審計時，會計師事務所可以委托第三方機構進行調查取證，而注冊會計師也需要對金額較大且存在異常的交易提高警惕。在出具審計報告前，需要提前對公司內部的操作表經過多次反復的復核，通過三級復核來達到降低審計風險的最終目的。

除此之外，要加強會計師事務所內在管理以及外部之間的聯系，創設一種良好的審計環境，這樣能夠較好地規避自身內部控制制度的缺陷風險。還要與當地的注冊協會、財政部、監管部門形成良好的溝通往來關系，明確各自的職責。在具體審計的過程中，要保持自身的獨立性，構建風險評估機制，提到做好準備工作。

4.3 加強注冊會計師的職業道德建設，提高會計信息質量

考慮到部分上市公司可能存在隱瞞重要信息的傾向，因此，注冊會計師也要加強職業技能培養，增加對上市審計的重視程度，不斷提高自身專業素養，找到潛藏的一些關聯交易的行為。更要了解公司內部的組織結構，以及一些關鍵的高管人員、主要投資者和密切成員的相關信息，查閱公司財務報表等，以此來確定上市公司管理方式以及交易行為，要始終保持一種懷疑的態度，客觀地看待內部控制工作的重要性［6］。

5 結論

作為利益相關的合作者，上市公司締結了社會群眾、股東、客戶等各種契約關系。而會計信息又是全部契約的締結基礎，它對公司相關的利益分配原則產生直接的作用。為了能對自身的利益給予最大化的維護，來自外部與公司有關聯的人都要對公司的財務狀況有進一步了解，然后再進行有價值的合理的經營決策。目前有很多因素會影響上市公司的會計信息質量，本文對此進行了研究和探討，希望能進一步提高我國上市公司的會計信息質量。

參考文獻

［1］羅勇波. 提高我國上市公司會計信息披露質量［J］. 企業導報，2010（11）：130-131.

［2］陳力佳. 提高我國上市公司會計信息披露質量的思考［J］. 江蘇大學學報（社會科學版），2012，14（4）：91-92.

［3］于梅，傅琳琳. 提高我國上市公司會計信息披露質量的途徑［J］. 時代經貿，2010（26）：202-203.

［4］陳小麗. 如何提高上市公司會計信息披露質量［J］. 合作經濟與科技，2005（15）：57-58.

［5］張佳，張金泉. 基于會計信息的利益相關者博弈［J］. 管理科學文摘，2007（6）：101-102.

［6］何衛紅. 會計信息利益相關者博弈［J］. 會計之友，2006（7）：74-75.