對企業內部審計后續工作的思考

什么是內部審計后續工作？它主要包括那些內容？現階段企業內部審計部門在審計后續工作中存在哪些問題？如何才能做好內部審計后續工作，以便于提高審計工作質量和效率呢，本文將依此為題展開論述。

一般來講，內部審計后續工作是指企業內部審計部門在完成現場審計工作，下達審計結論和決定或審計意見書等審計結果性文書后，企業內部審計部門和被審計單位按照各自職責權限，對審計過程中以及內部審計部門查出的各項問題進行總結、分析處理、整改、結果運用、責任追究等各項工作的總稱。

一、內部審計后續工作主要包括內容

（一）對于企業而言，內部審計部門審計后續工作主要包括：

1.對審計過程中的總結、分析。

該工作主要是指內部審計部門定期對審計組在現場審計過程中的各審計組成員業務能力、企業內部審計問題質量以及各種主觀和客觀因素影響審計工作情況進行總結和分析，以便于針對影響審計工作質量和效率的問題，提出改進措施，不斷提高審計工作水平。例如：針對各審計組主審人員撰寫的報告質量，評估主審人員的業務寫作能力、利用各個項目出具問題底稿質量，評估審計組各成員業務能力，以便于內部審計部門在未來針對不同的審計任務或項目，合理安排合適的審計人力資源，以便更好的完成審計任務。

企業內部審計部門可以針對一定期間的審計問題進行匯總分析，找出傾向性和苗頭性等突出問題，并針對問題給出合理的解決方案，或完善制度辦法，或加強源頭治理等方法，及時向企業決策層報告，減少企業經營風險，規范企業經營。

企業內部審計部門還可以針對審計過程中出現的各種影響審計工作質量和效率的事項進行深入分析，究其原因，積極給出解決方案，及時調整審計方向、方式、方法，以便于更好的完成每一個審計任務。比如：有的審計組自進入被審計單位以后至此次審計結束，不召開審計組內碰頭會議，這不利于各個組員之間以及組員與組長之間交流審計疑點、審計問題，使大量審計時間浪費在不必要查實的問題上，從而浪費審計資源，如果此問題加以糾正，那必然起到事半功倍效果。

2.對審計成果提煉、運用。

該工作主要是指內部審計部門針對審計成果進行提煉、運用。包括但不僅限于以下內容：對黨委委托審計的黨費及黨組織工作經費的使用問題，進行匯總提煉，向黨委進行匯報；針對任期審計結果進行總結后向人事部門進行匯報，以便于對干部考察任用；針對工會經費審計成果，向工會部門匯報，以便于工會部門規范工會經費使用；針對常規審計過程中出現的普遍性、系統性問題進行提煉，形成專門報告，作為內部審計部門對企業決策層的工作匯報；例如：針對開展的物資專項審計調查、合同風險專項調查、公積金專項調查等各種專項調查進行匯總、提煉，針對問題提出改進措施、方法等。

內部審計部門還可以總結審計成果經典案例，進行講解、分享學習，交流經典案例的查證思路、方法，總結審計經驗，以便于擴展審計人員視野，提高審計人員業務素質，

紀委監察部門可以根據審計成果，檢索有廉政風險的審計問題進一步查證是否有廉政問題，同時紀委監察部門的介入也使審計工作更加客觀、公正、嚴肅，也更具威懾性。

3.對一定時期審計工作的總結。

首先，企業內部審計部門要定期利用黨課、部門大會等契機，總結評價內部審計人員政治理論學習成果，加強內部審計人員政治理論學習，不斷提高審計人員自身素質。進一步提高政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強貫徹落實黨的方針、政策的自覺性、堅定性，以便于每一名內部審計人員都有堅定的政治立場。

其次，內部審計部門對一定時期內，本部門完成審計任務工作的總結，包括但不限于已完成的審計任務，未完成的審計任務，以及完成審計任務質量和各種問題的總結等等。

第三，對內部審計人員在不同崗位的各自的工作總結，這樣有利于每一名內部審計人員能認清自己在日常工作中的優勢和不足，進一步提高完善自我，為下一步順利完成審計任務奠定基礎。

4.對被審計單位后續審計的安排。

這里后續審計是指內部審計部門為檢查被審計單位執行審計決定而進行的審計。后續審計一般在審計報告發出后相隔一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否采取了適當的糾正行動并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。后續審計在內部審計中有著重要的作用。

企業在內部審計工作中要注意后續審計的作用性，在理論方面要開展對后續審計工作標準和審計風險的研究，

5.對審計檔案的整理、歸檔。

檔案整理包括系統錄入、資料收集、排序、裝訂和歸檔等工作。系統錄入是指對于應用審計專門系統的單位，在審計過程中或審計結束后，各審計組組員將審計成果進行系統錄入，以便于審計成果各方面數據的統計和匯總。資料收集主要是指審計主審將需要歸檔的各種審計資料逐次收集到一起。隨后就按照一定的順序進行裝訂成冊，最后就是將審計資料歸入審計檔案進行按期限保存。

審計檔案既可以用作備查之用，也可以從中總結經驗，改進以后的審計工作。

（二）對于被審計單位而言，審計后續工作主要包括：

1.審計問題整改。

審計問題整改是指被審計單位根據內部審計部門依法審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程。它包括兩個方面的內容，一是被審計單位執行內部審計部門作出的審計決定的行為，二是被審計單位根據審計報告提出的審計意見，采取措施改進工作、提高經營管理水平的行為。

一般情況下，針對該項工作，被審計單位往往召開審計問題整改專題會議，討論審計問題的整改負責部門及人員，整改措施、整改難點等具體細節，然后制定審計整改方案、最后形成審計問題整改報告，提交內部審計部門和企業的決策層。

2.審計問題責任者的追責與落實。

審計整改落實是審計項目的重要組成部分，關系著審計項目整體的質量和水平，也是確保審計監督職責發揮的關鍵，能有效維護審計的嚴肅性和權威性。一般來講，被審計單位出現的審計問題都要按本單位制度規定以及每名員工的職責權限進行追責，以便于提高全體員工的責任心和事業心，避免以后工作中再次出現類似審計問題，堵塞管理漏洞，提高管理水平。

3.“舉一反三”促進規范經營。

被審計單位應該依據審計出現的問題，做到舉一反三，對企業自身經營情況進行全方位體檢，以便于發現和糾正其他類似審計問題。這樣做的意義在于促進被審計單位規范化運作，加強自身能力建設，提高工作效能。

二、現階段企業內部審計部門在審計后續工作中存在的主要問題。

首先，部分企業普遍存在重審計輕整改情況。由于認識上存在偏差，認為審計整改是被審計單位的事情，與審計部門關系不大。只重視審計項目計劃的完成，但未將審計整改與審計查出問題放在同等重要位置，落實或督促審計整改的態度并不積極。另外也很少有內部審計企業對已經審結企業進行審計回訪，即使進行審計回訪也只是例行公事，走走過場，監督整改力度不大，審計整改力度不大，審計整改執行率低。

其次，有的企業內部審計部門在審計結束后的配套工作涉及不多，雖然督促被審計單位整改，且考核力度不大甚至沒有考核；致使內部審計后續工作未形成閉環管理，不能達到良好審計效果。

第三，部分企業內部審計部門由于人員、精力限制，難以開展后續工作，致使每年的審計工作都是虎頭蛇尾；或由于企業內部審計部門缺乏專業審計人員，不能按質按量完成后續審計工作，不能充分利用審計成果進行提煉、運用。

總之，以上這些做法都使審計實效維護審計監督的權威性和公信力大打折扣，審計發揮的作用也隨之下降。

三、如何做好內部審計后續工作

（一）對于內部審計部門。

首先，逐步建立審計問題整改的管理體制和機制。企業要成立專門負責組織，加大審計問題整改獎懲力度，有條件的企業還可以利用信息化程序管理，審計整改系統，逐次落實整改情況，清理未整改審計問題。企業針對該問題應壓實各級管理人員責任，壓實責任鏈條、形成整改合力。集團化企業應建立問題整改責任體系主要包括：聯席會議發揮組織指導責任、被審計單位履行主體責任、相關部門落實主管職責范圍的監督和管理責任、審計部門承擔督促檢查責任。

其次，日常加強對審計過程中的出現問題總結、分析，積極采取措施，將問題消滅在萌芽狀態，解決在初期階段，不能使其擴大化，甚至影響審計工作質量和效率。

第三，審計成果提煉、運用，這需要內部審計部門具備業務素質較好的人員，針對審計成果進行提煉、分析，合理運用審計成果，歸類整理，分清主次，給被審計單位規范經營提出合理化建議的同時，內部審計部門也要善于靈活運用該成果，使其既服務于矛還服務于盾，產生雙面效應。

最后，加大審計人員獎懲力度， 加強與后續審計工作質量、揭示普遍性傾向性問題并提出高質量管理建議的掛鉤力度，激發審計人員的主觀能動性。加強作風建設和廉政建設，強化責任意識和擔當精神，嚴格審計工作紀律和廉潔紀律的執行，維護審計監督的權威性和公信力。同時，將審計結果及整改情況納入任職單位領導班子黨風廉政建設考核并作為考核、任免、獎罰領導人員的參考。及時辦理內部審計部門提供的各類事項并反饋結果。堅持對重大問題、典型問題進行通報，發揮警示教育和震懾作用。

總之，企業內部審計以“查錯防弊”為基本職能，以“增值服務”為主導職能，所以監督與服務是內部審計部門工作的靈魂，兩者不分輕重，都要并重，都要通過實施審計活動去展現，內部審計就是要對企業規范經營保駕護航。

（二）對于被審計單位。

首先，被審計單位要逐步建立健全適合本單位的審計問題整改管理體制和機制。成立專門負責組織，加大審計問題整改執行力度和獎懲力度，將內部審計查出問題的整改方案納入本單位重大決策事項清單，按照規定決策并推進整改落實。確保整改工作有始有終，責任明確，考核有據。

其次，被審計單位應該依據審計出現的問題，應做到舉一反三，對企業自身經營情況進行全方位體檢，以便于發現和糾正其他類似審計問題，提高自身經營管理水平。

第三，充分發揮財務崗位的監督作用，從日常工作抓起，嚴格監督檢查各項業務的合規性、合理性，加大監督力度，與審計監督形成合力，共同防范企業經營風險。

總之，無論是企業的內部審計部門還是被審計單位都要重視審計后續工作，按照各自職責權限，對審計過程中以及內部審計部門查出的各項問題進行總結、分析處理、整改、結果運用、責任追究等各項工作，使企業內部審計工作達到閉環管理，才能使審計工作質量有保證，震懾力持續發揮，才能為企業高質量、規范經營發展保駕護航。

中國鐵路北京局集團有限公司 ?審計部

張冠軍

2023.1.11