事業單位實施全面預算管理相關問題研究

李鈴鈴

摘 要：在我國事業單位中全面預算管理是一項重要的管理基礎和方法，事業單位通過實施全面預算管理將單位的發展目標和戰略進行分解，清晰地、合理地明確各個部門需要完成的任務，并在單位內部構建一套合理而完善的預算管理指標管控體系，將本單位的戰略目標與預算目標融合在一起，對相關資源進行合理配置與優化，做到集中監督、責權分散。然而受各種因素的影響，我國一些事業單位并未嚴格、規范地開展全面預算管理工作，也沒有從思想上正確的認識到加強預算管理的必要性和重要性。因此，不斷完善和建立健全事業單位全面預算管理 ，已經成為亟待解決的問題。本文將就事業單位實施全面預算管理中存在的相關問題進行剖析和探討，并結合我國事業單位的實際狀況提出有效的完善措施，旨在為促進我國事業單位的全面發展提供有價值的參考與借鑒。

關鍵詞：事業單位；全面預算管理；相關問題；應對策略

一、引言

一直以來我國事業單位的管理都相對比較寬泛、簡單，在內外部的監督約束機制方面還較為匱乏。隨著我國市場經濟的不斷發展，傳統的事業單位體制必須要經過改革才能適應外部環境的新變化。單位中傳統意義上的粗放式、低效型的預算管理模式逐漸暴露出自身的弊端，只有不斷優化才能適應經濟社會快速發展提出的要求。與傳統意義上的預算管理不同，全面預算管理要求對組織機構內部的經營運轉做到全過程監控、全員參與，并且涉及到事前預測、事中控制、事后監督等方面。事業單位要想實現發展目標就必須對單位現有的資源進行合理配置，因此，事業單位應將全面預算管理的理念滲透到每一項活動中，并將全面預算管理作為一項主要的管理監測手段。

二、事業單位實施全面預算管理中存在的問題

目前我國大部分事業單位在全面預算管理體系的運用中還存在一些問題，這些問題涉及到事業單位的各個職能部門，涉獵的范圍廣泛，如：亟待提升全面預算編制的質量、全面預算的執行與調控缺乏嚴格性、全面預算管理的流程不夠清晰并缺乏系統性、缺乏健全而完善的全面預算分析考評體系，這些問題的存在嚴重影響了事業單位的發展。

（一）缺乏健全而完善的全面預算管理組織機構

有的事業單位并未構建專門的全面預算管理組織機構，使得在全面預算管理實施的不同環節中漏洞百出，事業單位內部的各職能部門在預算的不同環節中缺乏配合度，預算的效果差強人意。例如：A事業單位并沒有對不同的職能部門在預算方面的職能作出準確定位，一部分職能部門在對預算進行規劃時并未將公用經費、人員經費等預算支出包含其中，只是單純地將與專項項目相關的預算支出納入其中；A事業單位的財務部門在對其職能進行認定的過程中并未將與預算相關的內容融入其中；A事業單位缺乏全面的、清晰的職能劃分，導致該事業單位在全面預算管理中缺失至關重要的組織基礎。再例如：A事業單位缺乏完整的全面預算管理領導機構，到每年年底前進行預算編制時，A事業單位由一把手牽頭臨時組建一支預算工作領導小組，各職能部門和財務部門的主要負責人參與其中，進行預算編制、對預算進行修訂、申報預算等工作是領導小組的工作范疇，一旦這些工作完成后領導小組立刻解散，后續的預算執行、調整以及決算等工作由其他各職能部門的工作人員完成，這也就使得該事業單位的預算管理工作缺乏連續性。

（二）全面預算管理的意識淡薄

目前一些事業單位從整體上缺乏對全面預算管理工作重要性的認識，特別是一些職能部門的工作人員單純的認為全面預算只是財務部門的工作，并沒有涉及到自己的工作，面對這種片面的、單一的認知，也充分表明這些事業單位對全面預算管理缺乏足夠的了解，全面預算管理意識較為淡薄。例如：A事業單位大部分工作人員對全面預算管理工作的主要內容缺乏清晰的認識和了解，財務人員在全面預算管理工作中也表現出缺乏專業性的問題。全面預算管理的實施要求每一個職能部門的全員參與，然而實際問題是A事業單位的各職能部門還存在一種松散的觀念和認知，覺得全面預算管理工作與自己無關，導致預算在執行的過程中效率低下，困難重重。再例如：A事業單位的財務人員以及各職能部門的管理者并沒有對全面預算管理的完整流程有一個正確的認知，簡單地認為，只要完成預算的編制就是完成了預算管理工作，忽視了預算管理工作的其他環節，最終導致該事業單位的預算管理工作缺乏完整性，預算管理停留在表面，形式主義現象嚴重，并未真正發揮全面預算管理的職能性作用。

（三）預算編制的質量亟待提升

事業單位實施全面預算管理的第一步就是要完成預算編制，這是實施全面預算管理工作的基礎。因此，事業單位應高度關注預算編制環節的工作，認真完成預算編制，但是目前各事業單位預算編制的質量仍有待提升。例如：A事業單位的預算編制時間十分倉促，一直以來A事業單位在進行預算編制時都嚴格遵循“兩上兩下”的基本原則，進行預算編制的第一步是“一上”，在此過程中花費的時間和精力最多。然而A事業單位每年大約6天左右的時間就能完成此項工作，不到15天就會完成整個預算的上報流程。由此可見，在短時間內完成的預算初稿、審議以及上報等工作，所帶來的工作量巨大。由于預算編制的時間較短，A事業單位對各職能部門未來的工作規劃并未做到全面了解和掌控，預算的評估也就缺乏準確性和詳細性。使得預算編制工作缺乏精準性。全面預算管理的第一步就無法確保其科學性和合理性，后續的預算管理工作也就缺乏良好的基礎，嚴重影響了預算的執行效果。再例如：A事業單位的預算編制方法缺乏科學性。在預算編制方法的選擇上，目前大部分事業單位采取的是零基預算的模式，但是A事業單位在進行收入和預算編制時依據的仍然是增量預算的基本原則，也就是以上一年度的預算金額作為基礎，按照10%～20%的比例上浮，然后完成下一年度的預算編制。A事業單位的預算編制缺乏對未來各科目金額的合理預測，預算編制缺乏客觀性、科學性，A事業單位的領導的主觀意識，嚴重影響了上浮或下調的比例，很顯然這樣的預算缺乏科學性，主觀性較強。在后續的預算執行過程中由于并未充分考慮本單位的實際情況，預算執行必定會出現偏差。

（四）預算執行和調整還缺乏嚴格性

事業單位的支出必須嚴格按照預算來執行，并且根據實際情況和需要對預算進行調整。嚴格地執行預算編制、適當靈活地對預算進行調整是做好全面預算管理工作的重要基礎。但目前一些事業單位在執行和調整預算時出現了問題。例如：A事業單位的預算在執行過程中缺乏剛性和約束性。A事業單位向上級部門申請經費時并不是一次性全部下發，A事業單位應該針對使用經費做一個縝密的安排、制定一個詳細的計劃。然而A事業單位項目經費的使用缺乏事前的科學規劃，導致項目在中后期出現項目資金不足的問題，如不能及時糾正很可能導致項目被迫停滯、無法繼續的現象，因此，A事業單位必須對預算進行調整才能實現積極應對。同時，在公用經費的審批流程方面A事業單位也缺乏嚴謹性、完整性和嚴格性，并沒有完全按照規定審批的程序來執行預算。再例如：A事業單位的預算執行缺乏有效的監督。在預算的執行過程中A事業單位的監督力度明顯不足，缺乏完整的監督機制。由于缺乏監督必然會導致在預算執行的前期出現拖沓的現象，而臨近決算時又會出現臨時抱佛腳的突擊用款問題。A事業單位只有在進行年終決算的時候才會詳細的了解各職能部門預算的執行進度，對于預算執行過程的監督并未成立專門的監督小組。

（五）缺乏科學而完善的預算差異分析與考評體系

目前一些事業單位忽視了對預算的差異分析和考評工作，對預算的差異性分析缺乏實效性和科學性，缺乏完整的預算績效考評體系。例如：在預算的差異性分析方面A事業單位存在不足、缺乏實效性。目前從預算差異分析工作來看A單位只是簡單的停留在對預算差異率進行計算的層面，并未深入剖析產生預算差異的原因，也并未結合本單位的實際狀況對預算差異情況進行總結和研究，這種簡單而粗略的預算差異性分析工作只是完成了差異比率分析法，分析結果更是停留在淺顯的數字上，這樣的分析無法從根本上改善預算的差異，更不能為該事業單位的全面預算管理工作提出有效的改進措施和建議。再例如：A事業單位缺乏完整的預算績效考評體系。目前A事業單位的預算績效考核的重點集中在考評的結果上，更加關注預算的執行是否超標，這種口頭上的了解并未關注工作的質量是否已經達標。A事業單位因未結合本單位的實際狀況構建科學而完善的績效考評體系，并未制定出科學的獎懲機制，這樣的后果將直接導致各職能部門忽視預算的執行，對本部門的執行結果并未進行有效監控。

三、優化事業單位全面預算管理的有效對策

（一）優化并完善全面預算管理組織機構

各事業單位應結合自身的實際狀況進一步優化并完善全面預算管理組織機構。例如：A事業單位在本單位內部構建了專門的全面預算管理領導小組，并且嚴格按照決策層、管理層以及執行層的層級關系實施全面預算管理。A事業單位的一把手和財務部門的領導者共同構成決策層，主要是負責預算決策的制定等工作；管理層主要是由一名財務人員、專設的預算管理崗、本單位的人事部門共同構成，主要是落實決策層制定的各項任務；各職能部門的負責人和各個預算人員共同組成執行層，主要負責預算的各項執行工作。科學而完善的預算管理組織機構為事業單位實施全面預算管理奠定了基礎，為預算執行提供了保障。

（二）樹立全新的全面預算管理理念

事業單位的所有人員要充分認識到全面預算管理在事業單位管理中的重要性，了解全面預算管理是一項全過程、全方位、全員參與的系統性工程。作為事業單位的管理者應盡快轉變觀念，充分認識到全面預算管理工作不單單是依賴財務部門或某一個管理層就能夠完成的，而是需要單位內部全員參與，在各部門的通力配合與有效協調溝通下才能順利完成。事業單位應結合自身的實際狀況制定全面預算管理的相關制度與實施方案，以此為契機大力推進全面預算管理工作的落實。另外，各事業單位應該根據工作的需要及時開展培訓工作，新政府會計制度的實施使事業單位傳統的會計核算模式得到轉變，工作難度大大增加，這也影響了全面預算管理的實施，因此，這對要求各事業單位可以通過交流培訓的方式使所有員工對全面預算管理有一個全新的認知。

（三）全面優化預算編制體系

預算編制是事業單位實施全面預算管理的基礎，也是全面預算管理流程的開始。因此，各事業單位必須盡快完善預算編制體系。各事業單位必須盡快完善預算編制體系，一定要確保預算編制符合相關政策和文件的規定；制定嚴格的費用支出標準，科學的區分人員經費和公用經費，在進行人員經費預算編制時一定要充分考慮實際情況，而對于公用經費的預算編制一定要切實遵循定員定額的標準；采用科學的預算編制方法完整地實現預算編制。例如：各事業單位的全面預算管理領導小組應對各部門的預算編制進行整理和匯總，并且以本單位下一年度的預算目標作為重要的評判依據和標準，對預算收支總表是否滿足預算目標進行嚴格的審核與檢查，認真分析無法完成目標的預算，并且在第一時間向相關職能部門了解情況，并輔助該部門完成預算的修改。

（四）進一步優化全面預算管理執行體系

各事業單位應盡快完善并優化全面預算管理的執行體系，具體而言可以從如下方面著手：第一，盡快完善事業單位內部控制體系的構建，全面激活內部控制要素。事業單位可以站在內部控制的角度全面管理和評估全面預算風險，隨著社會經濟的飛速發展，國家的政策制度也在不斷變化，面對這樣的復雜環境，對于業務執行過程中的各種不確定性因素及時作出調整，以便于更好地控制預算執行過程中的各種風險。第二，對預算的執行流程進行梳理，進一步明確各職能部門、各個員工的職責分工。各事業單位應確保每一名員工都積極參與到全面預算管理中，讓每一名員工了解預算收支的流程，清楚自己所承擔的責任，事業單位應設立獨立的、具有權威性的內部審計部門，以便對預算的執行進行全過程的監督。第三，在事業單位內部搭建業財融合的信息化共享平臺。各事業單位應充分借助人工智能、互聯網、物聯網、大數據、云計算等現代信息技術手段，在單位內部建立起業財融合的信息化共享平臺，全面提升預算執行過程中的信息溝通效率，從而實現對預算執行過程的動態化監督。

（五）優化全面預算管理考評體系

關于事業單位優化全面預算管理考評體系建設可以從如下方面著手，第一，在事業單位內部逐步實現業財融合，加快信息化建設步伐，搭建業務數據和財務數據共聯共享的信息庫和數據平臺，為全面預算管理的績效考評提供有效的數據支撐。第二，充分運用績效考評的結果。這就要求事業單位必須高度關注整體的支出績效和重點項目支出的績效，通過定量與定性分析相結合的手段針對重點項目制定出詳細的指標，積極推進業財融合，合理而科學的對績效評價結果進行分析。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理在整個財務體系中占據著重要的地位，事業單位必須嚴格遵循國家的相關法律法規積極開展全面預算管理工作。因此，各事業單位應高度重視全面預算管理的推進，客觀地、清晰地了解預算管理成效和全面預算管理要求之間存在的差距，確保財政資金在合理應用的前提下實現事業單位的可持續發展。

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