信息管稅與“大頭小尾”發票的科學管理

摘 要 隨著信息技術的發展，電子技術的應用范圍越來越廣泛，在發票的開具中，納稅人采取開具“大頭小尾”發票偷逃國家稅款，普通稅務干部利用隱蔽手段開具“大頭小尾”發票，貪污挪用國家稅款，以致走上犯罪道路。筆者作為一名基層稅務工作者，結合在工作中發現的發票開具中出現的“大頭小尾”發票的現狀、分析其成因，提出管理建議。

關鍵詞 信息管稅 發票 行為

中圖分類號：F8 10.42 文獻標識碼：A

最近，檢察機關在查處稅務部門的違紀案件中，出現普通稅務干部利用代開發票機會，利用制度管理上的漏洞，運用隱蔽手段，開具“大頭小尾”發票，貪污國家稅款的犯罪行為；在發票檢查中發現納稅人開具“大頭小尾”發票，隱瞞收入，偷逃稅款的行為。

一、當前“大頭小尾“發票開具的現狀

在信息化逐步發展的今天，在發票的開具中仍舊存在開具“大頭小尾”發票，貪污或者偷逃稅款的行為。“大頭小尾”發票又叫“陰陽”票，簡單的說就是發票的開票聯與存根聯金額不一致，導致納稅人偷逃稅款或者稅務工作人員貪污國家稅款行為。開具“大頭小尾”發票的行為分納稅人和稅務部門的工作人員開具兩種表現形式。

納稅人開“大頭小尾”發票，發票聯和抵扣聯的金額與記賬聯的金額開具不一致，這樣企業可以少交稅款，對方又可以多抵扣成本，形成開票企業減少營業額，付款企業增加營業成本，兩企業均可偷逃稅款。在營業稅發票的開具中也存在著開具“大頭小尾”發票的行為，減小自身營業收入，而增加對方成本的行為。

稅務部門發票代開窗口由于管理上原因出現發票開票與稅票開票同窗口同人開具的情況，以及兩個窗口串謀開票，這樣就導致稅務工作人員在利益的驅使下鋌而走險，開具“大頭小尾”發票，致使國家稅款流失和工作人員貪污稅款行為。

二、“大頭小尾”發票開具的成因

“大頭小尾”發票的開具有制度管理上的因素，也有發票設計及防偽技術等因素，但其主要因素在于稅務部門與納稅人管理上的缺失。

第一、制度管理因素。制度管理因素有稅務部門的管理因素，也有納稅人管理制度因素。稅務部門制度管理上的缺失，一方面表現在崗位設置上未按要求采取定崗、定職、定責，致使管理人員利用管理上的缺陷開具“大頭小尾”發票，貪污挪用稅款，甚至走上犯罪道路；另一方面表現在稅務部門針對納稅人發票管理制度落實不到位，后續管理平臺不健全，稽查力度不夠，特別是有些地方試行一級稽查后，稽查人員不足，發票開具后的跟蹤管理與檢查跟不上，出現發票開具后放任自流現象。納稅人在制度管理上主要表現在票證管理制度不健全，人為因素對開票影響大，納稅人自身開具“大頭小尾”發票隱瞞收入，增加收據方成本，為了集體利益不惜鋌而走險，開具“大頭小尾”發票偷逃國家稅款。

第二、發票的設計及防偽技術因素。發票版面的更新，防偽技術的發展雖然在近幾年不斷發展，但隨著科學技術的發展，以及電腦技術的應用，稅務部門基層人員以及納稅人運用技術上的漏洞，運用電腦技術套開發票，“大頭小尾”發票現象時有發生。

三、管理建議

當前，隨著網絡信息化建設的發展，發票開具行為的管理不論是針對納稅人還是針對稅收管理人員都提出更高的要求，根據當前現狀提出幾點管理建議：

第一、不斷更新發票防偽技術的發展。隨著科學技術的發展，發票的防偽技術要不斷創新與運用，如在發票開中運用二維碼與密碼并舉，讓發票開具者無法實施舞弊行為，或者說無法達到正規發票的開具標準，杜絕“大頭小尾”票證的開具。

第二、大力推廣網絡發票和機打發票的應用。網絡發票與稅控發票的運用，降低納稅人在發票的開具中利用先進技術開具“大頭小尾”發票的行為。比如網絡發票開具與稅務部門數據同步，所開具發票有具有較強的防偽技術，大大降低“大頭小尾”發票開具的幾率。

第三 完善崗位責任制，定崗、定職、定責。定崗、定職、定責，認真落實代開發票的各項管理規定，嚴把“三關”規范代開行為。一是專人負責關。設立專門的代開發票和稅款征收崗位，確定專人負責，并將代開發票和稅款征收崗位嚴格分離；二是審核管理關。對代開的發票按規定進行審核，對代開普通發票金額超出規定標準的，由稅源管理員進行實地核查無誤后方可代開。凡是不符合規定的，一律不予代開；三是預警監控關。針對申請代開發票納稅人，實行代開崗位、稅收管理員、分管領導三級預警監控，防止出現超標準代開發票的現象。

第四、建立發票后續管理平臺。發票的后續管理是發票管理的重要環節，當前對開出的票證缺乏缺乏后續管理和監督機制。因此建立發票網絡查詢平臺，讓票證使用者有驗證真偽的途徑；加大稽查力度，針對大額開票進行跟蹤管理與檢查，要結合日常征管，嚴格履行監督和管理職責，經常性開展隨機抽查、專項檢查、專案檢查；落實“票稅比對”機制，對納稅人的實際收入、開票收入、申報收入、繳納稅款，稅務機關要定期開展納稅評估，對利用開票方式進行偷稅的行為要嚴格查處；整頓發票管理秩序，完善發票管理制度，凈化發票管理環境，使發票管理工作步入規范化、科學化、制度化的軌道。

第五、加大對普通發票開具的檢查和處罰力度。各級稅務機關加強普通發票的管理，減少普通發票在開具中出現的問題，針對出現發票開具的違法行為加大處罰力度，特別是開具“大頭小尾”發票的行為的查處力度，做到該處罰的處罰，該移交司法機關的移交司法機關處理，充分發揮法律法規對不法之徒的震懾和警示作用。

第六、加強法規宣傳。大力宣傳《發票管理辦法》和《稅收征收管理法》的有發票開具的關規定，對違反法律法規的違法行為依法嚴懲，讓納稅人與稅務工作者嚴格按照相關法律法規執行。□

（作者單位：利川市地方稅務局）