“以數治稅”下中小企業稅務風險管理探討

許奕珊

摘要：稅收政策不斷更新變化，稅收征管也在不斷深化改革，面對越來越復雜的稅收環境，以往中小企業慣用的“簡單粗暴”的稅務應對手段已經過時，無法適用企業持續穩定的發展要求。因此本文在“以數治稅”背景下針對中小企業存在的稅務風險管理進行了探討及分析，旨在尋求改進中小企業稅務風險管理的可行性對策，以期促進中小企業持續健康發展。

關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；對策

一、引言

《關于進一步深化稅收征管體制改革的意見》為“十四五”時期稅收工作確立了總體規劃，為數字化背景下中國智慧稅務的建設描繪了藍圖。著眼于全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，“以數治稅”的概念被明確提出。以數治稅，“數據”是核心，“管理”是關鍵。隨著金稅四期工程的不斷完善、“全電發票”試點的進一步推進，稅務征管模式已由“以票管稅”向“以數治稅”轉變。稅收征管改革不斷走向深入，中小企業已身處于稅收征管的大變革時期，不管是主動順應時勢革新還是被迫做出改變，稅務風險管理已迫在眉睫。

二、“以數治稅”下稅務風險現狀

稅務風險的起因是企業的涉稅行為不符稅收法律法規的規定或者是企業沒有利用好相關稅收優惠政策，其導致的后果是經濟利益受損，甚至是聲譽受損。企業作為盈利組織，需要為股東創造財富，利潤最大化是企業的最終目標，因此企業無可厚非追求稅務成本最小化，但同時企業作為納稅主體必須承擔依法納稅的義務。在符合法規前提下，如何充分利用國家的稅收優惠政策減輕企業的稅收負擔，成為企業稅務風險管理的核心。“以數治稅”時代背景下，國家的各個部門和機構借助互聯網做到信息共享，掌握企業的全面數據，實現全方位、立體化的監控。企業數據越來越透明，稅務部門數據篩查更加快速，稽查更加精準，稅收違法成本越來越高。2022年3月，鄧倫被曝光通過虛構業務、轉換收入性質進行偷逃稅，在2019年至2020年期間，偷逃、少交個人所得稅分別達到4765.82萬元及1399.32萬元。國家稅務總局廣東省稅務局于2022年10月14日在網上公布了一批重大稅收違法失信案件，其中，惠州市共計有8家公司對外開具的增值稅普通發票被所轄稅務機關認定為虛開增值稅普通發票。同時“自行判斷，申報享受，相關資料留存備查”新型辦理方式下，企業自行判斷是否符合條件，申報時即時享受稅收優惠。如果企業一旦判斷出現錯誤，將會出現本應適用而未用或是本應不適用而誤用稅收優惠，而在事后稅務檢查中被扣納稅信用分數、補繳稅款、被罰滯納金等。不僅如此，隨著市場經濟的加速發展，催生了很多新型商業模式和經營模式，如共享經濟。種種跡象表明，企業迎來了更大難度的稅務管理挑戰。但是目前大多數中小企業面對稅務風險，仍然處于“兵來將擋，水來土掩”的狀態，尚未建立稅務風險管理體系，缺乏預警及應對機制。

三、中小企業稅務風險管理存在的問題

（一）中小企業管理者對稅務風險不夠重視

銷售活動是企業活動的起點，企業發展初期，為了企業的生存和壯大，中小企業管理者往往較為關注企業的銷售，把企業內部的資源盡可能的向銷售業務板塊傾斜。但是隨著企業不斷發展，企業人員在增加，企業業務板塊也在增加、企業交易模式也可能出現變化，中小企業自身的涉稅情況也就越來越復雜。但是當前中小企業管理者對于稅務風險認識不足，甚至有些人狹隘的認為稅務風險管理屬于財務部門的工作，與企業的其他部門無關。本杰明弗蘭克林說過：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。”無論是個人的生活還是企業的經營，都與國家稅收政策息息相關，如果中小企業管理者仍然過于重視業務水平的發展、經濟效益的提升，而忽視企業的稅務風險管理，這將導致企業將處于較高的稅務風險。

（二）中小企業管理者對稅收法律意識淡薄甚至知法犯法

中小企業發展初期規模較小、組織結構較為單一，大部分中小企業的創業者往往就是經營者。所有權和經營權這樣的高度集權有利于企業的穩定和決策執行，但因為權利失去制約，管理失去制衡，導致管理者的錯誤決策也會被執行。有些中小企業管理者因受自身教育水平、社會環境的不利影響，經受不住利益的誘惑，為了偷稅逃稅，弄虛作假。隱匿收入、虛增成本、騙取出口退稅等稅收案件時有發生。這些中小企業的管理者，只顧眼前的利益，未著眼了長久的未來，只顧局部的利益，未謀劃全局，屢屢抱有僥幸心理。

（三）中小企業稅務人員專業素質及專業技能有待提高

企業的人才，一個渠道是通過招聘吸收，另外一個渠道是內部培養。完成一個完整的培育過程，需要花費很多的資金、等待漫長的時間，這對于中小企業而言，是較大的成本投入，多數中小企業還是通過外部招聘來吸收人才。但是相對于大型企業，中小企業對人才的吸引力差。典型的中小企業，公司規模較小，擁有的資源少，加之資金較為薄弱，籌資能力較差，公司抵御風險的能力也較差。因而導致中小企業很難招聘到高學歷，高素養，高技能的稅務人員。即使通過在職培訓“師傅帶徒弟”的形式培養出企業自己的稅務人員，也可能因為各種原因流失。據統計分析，優秀企業的人才流動率應該在15%左右，然而我國中小企業的人才流動率已遠遠高于該數據。稅務人員作為稅務工作執行者，對企業稅務管理的重要性不言而喻，但有些中小企業的稅務人員甚至都不是財務班科出身，在成為稅務人員之前未受到這方面的培訓，更多的是邊做邊摸索。未受到系統的專業培訓，沒有過多的實踐經驗，當被稅務機關的工作人員問詢時，他們很難條理清晰、有理有據的給予回復，尤其是面對自查和稽查時，更是一頭霧水、不知所措。由此可見，非專業的稅務人員會直接加重企業潛在的稅務風險。

（四）稅收制度與政策持續調整和優化

為適應國內外經濟環境的不斷發展與變化、滿足我國經濟建設的需要，我國稅收政策也在持續調整、不斷優化之中。特別是最近幾年，國家為了激活市場活力，推動實業經濟，促進中小企業快速發展，面向小規模納稅人、小型微利企業納稅人制定并實施了諸多稅收優惠政策。比如“六稅兩費”減免政策、小型微利企業所得稅優惠政策、小規模納稅人減免征增值稅等。持續調整的稅收制度和政策，容易給中小企業帶來解讀上的困難，一旦出現理解不準確或者片面理解，稅務管理工作的開展將會在不同程度上受挫，進而導致中小企業面臨的稅務風險進一步加劇。

（五）會計核算與稅收政策存在差異

賬務處理遵循適用的會計準則，稅務處理遵循相關稅收法規，兩者存在差異。如新實施的租賃準則，要求除了簡化處理及低價值的固定資產外，承租方按照準則確認使用權資產累計折舊、財務費用。但根據《企業所得稅法》第八條、第十一條的有關規定，以經營性租賃方式租入的固定資產折舊不得在稅前扣除。同時，《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定，以經營性租賃方式租入的固定資產租賃費用，應當按照租賃期限平均扣除。承租方按照新租賃準則進行會計處理，由此導致會計上的損益與稅法允許的扣除額出現差異，企業還應比照相關的稅收法律、法規的規定，在申報企業所得稅時對固定資產折舊進行納稅調整。這種調整無疑增加了稅務處理的難度，從而增加了中小企業的稅務風險。

四、中小企業稅務風險管理改進對策

（一）提高稅收法律意識及稅收遵從

站得高看得遠，中小企業管理者應該站在管理的高度看待稅務風險管理。無論企業經營哪種業務，處于哪個生命周期，都與稅收息息相關。同時稅收對國家乃至個人，都具有非凡的意義。稅法圣神不可侵犯，應樹立誠信經營，依法納稅的意識。稅務人員要及時關注并學習新的稅收法律政策，并把相關的稅收法律政策通過可行的形式宣傳并督促其他人員共同學習，形成全員的納稅意識，進而促使企業能按照新的稅收管理規定申報并納稅。企業其他員工也應認真對待涉稅業務。企業可通過定期宣講稅收法規、參加稅務部門舉辦的線上線下稅務課堂、開展有獎稅收問答等活動，有效強化員工稅務知識，提高全員稅務風險意識。稅務風險可控制也可規避，在企業的各項管理工作中提前做好事前、事中、事后的稅務規劃及風險預警，這是企業稅務風險管理的重點。

（二）提升稅務人員專業水平

據市場監督管理局統計顯示，截止2023年1月，我國市場主體達1.7億戶，其中登記在冊的個體工商戶達1.14億戶。但作為我國國民經濟增長生力軍的中小企業，人才流失的頻率卻越來越快，已經成為了影響中小企業發展的瓶頸問題。是否能招賢納才，獲得并留住稅務人才已成為中小企業提升稅務風險管理的關鍵。中小企業管理者的思想不能停留在傳統管理的狀態，應當塑造良好的企業文化，充分發揮企業文化的導向和約束作用，建立合理的薪酬制度、人才招聘及使用機制，積極引進專業的稅務人才。在吸引人才方面，中小企業雖然不能像大企業那樣具有吸引力，但可以利用其自身的靈活性優勢，比如彈性的工作時間、年終分紅等激勵措施選取綜合素質比較高、專業能力相對突出的人員。后期可以通過學習國家稅務部門宣講的最新稅收法律政策，聘請外部專家進行培訓，考取相關職業資格證書等方式，對稅務工作人員進行持續培養及考核。

（三）建立自己的稅收管理體系及預警機制

中小企業的業務及管理特點就是靈活，但也相應存在業務流程不規范，隨意性較大等問題。全員要樹立起財稅意識，各部門間要相互合作，規范業務合同簽訂、發票開具、資金結算等流程。對企業經營、財務、稅務等多方面多角度設置風險控制點，并在數據監測和分析中做到析毫剖厘、追根溯源、懲前毖后，實現企業稅務風險動態化、常態化監控，從而促進企業的稅收合規。中小企業要構建稅收管理體系，這就要求組建一支強大的稅務信息化團隊，這對企業管理及應對稅務風險，毋庸置疑是最優的，但對于廣大中小企業而言，這無疑是非常困難的，尋求外部專業團隊的支持，以及利用專業的平臺軟件，快速且低成本，這可能更為可行。總而言之，中小企業要結合自身特點，建立并健全稅收管理體系及預警機制。

（四）重視并強化和稅務部門的溝通與聯系

對稅收政策一知半解，斷章取義，這種情況存在于很多中小企業，其根本原因在于中小企業未能及時、高效與稅務部門進行溝通。中小企業的稅務人員除了主動、及時、準確的了解最新的稅收政策，同時應積極強化和稅務部門的聯系，并保持好良好的稅企關系。通暢、有效的互動平臺，有助于及時掌握優惠政策，減少對新稅收政策的錯誤解讀，準確把握稅務風險管理重點，形成稅企彼此信任的環境。隨著國家稅務征管的改革，稅務機關也在不斷的提升納稅服務，對于重大涉稅業務問題，可以向稅務部門提前報備，征求其意見，尋求其幫助，從而達到事半功倍的效果。

（五）謹慎選擇享受及疊加享受稅收優惠政策組合

符合稅收優惠條件，企業就一定會選擇享受優惠政策嗎？根據最新的相關規定，納稅人在2018年至2023年新購進機器設備，單位價值在500萬元及以下的，不再分期折舊，可以在當期一次性計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除。納稅人可以根據自身的情況選擇是否享受此優惠政策。納稅人當期不選擇一次性折舊的，以后年度不得變更。但根據《企業所得稅法》第十八條規定，納稅人在當年發生虧損的，可以用以后的所得彌補虧損，但彌補最長的期限不得超過五年。以此為例，納稅主體A企業，在2022年11月新購進一輛價值120萬元的進口自用小汽車，預估使用10年，采用平均年限法折舊，2022年小汽車折舊額為1萬元，沒有其他納稅調整事項，除了應納稅所得額外，其他條件都符合小型微利企業所得稅優惠條件，假設2022年A企業會計利潤為350萬元，此時，如果A企業選擇小汽車一次性折舊，那A企業納稅調整后應納稅所得額=350-120+1=231（萬元），符合小型微利企業所得稅優惠條件，A企業2022年需要交納的企業所得稅稅額=100*12.5%*20%+131*25%*20%=9.05（萬元）。反之如果A企業未選擇一次性折舊，不符合小型微利企業所得稅優惠條件，A企業2022年需要交納的企業所得稅稅額=350*25%=87.5（萬元），由此可見，對于A企業而言，選擇享受一次性折舊稅收優惠政策是比較有利的。假設其他條件不變，但A企業2022年的會計利潤為-100萬元，預測在未來幾年，仍然無法扭轉虧損的局面，如果企業仍選擇享受一次性折扣優惠政策，將會加大企業的虧損額，又因為彌補虧損期限的限制，導致企業的這個虧損額實際上并不能在所得稅稅前扣除，最終增加了企業的所得稅稅負。因此放棄享受一次性稅前扣除更為合算。稅收優惠政策有并行也有互斥，對于并行的稅收優惠政策，納稅人可以同時疊加享受，對于互斥的稅收優惠政策，納稅人只能選擇享受其中的一項稅收優惠政策。是否選擇享受優惠政策，選擇哪種優惠政策組合，不能一概而論，需要根據具體情況進行測算才能得出結論。因此，企業應根據企業自身的經營戰略、財務戰略，充分利用好企業的“選擇權”紅利，為企業謀求最高收益。

五、結束語

在“以數治稅”背景下，中小企業稅收風險尤為突出。中小企業管理者應以此為契機，正視并重視稅務風險管理，不斷優化稅收管理工作，進而促進企業的有序、規范、快速發展。

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