國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

王維苓

摘要：當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨較大的不確定性，給國有企業(yè)發(fā)展帶來較大影響，因此企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會是非常重要的選擇。我國的內(nèi)控制度管理體系是在借鑒國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)和國內(nèi)法規(guī)，制定的“內(nèi)部控制規(guī)范體系”，對于幫助企業(yè)進(jìn)入國際市場參與國際競爭具有重要意義。但是目前，部分國有企業(yè)由于內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制不到位。鑒于此，本文通過對國企內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并提出針對性建議，以供相關(guān)單位參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；對策建議

受國際形勢影響，內(nèi)外部市場需求減弱，企業(yè)之間的競爭加劇，向管理要效益，不斷提高管理水平已經(jīng)成為企業(yè)的必然選擇。如何通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)投資決策科學(xué)性，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)健康發(fā)展，成為企業(yè)管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制是以董事會、管理層和全體員工為實(shí)施主體，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面開展的保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的控制過程。在外部環(huán)境變化對企業(yè)影響很小的前提下，以內(nèi)部經(jīng)營和管理為基礎(chǔ)，通過整合資源、開展控制活動、降低評估風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，它是一個(gè)動態(tài)的、不斷優(yōu)化的過程，對保證資金的安全、風(fēng)險(xiǎn)可控、信息共享，內(nèi)部監(jiān)督的有效性，提升市場占有率、引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展都具有非常重要的意義。

（一）有助于保證資金充足安全

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，覆蓋資金流轉(zhuǎn)的全過程，有利于提高資金運(yùn)行效率，在保證預(yù)算資金使用的同時(shí)合理安排資金的其它需求，確保資金使用的靈活性。在完善的內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)管下，一方面日常小額資金的使用通過授權(quán)審批流程有效的得到控制，大額資金通過集體決策和聯(lián)簽制度去降低風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，預(yù)算過程中，按照項(xiàng)目管理流程對于專項(xiàng)資金給予保證。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對資金多元化的需求，企業(yè)能夠合理的規(guī)劃資金的使用，優(yōu)化資金配置，合理的分配資金流向，降低資金閑置的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高資金利用率。

（二）有助于保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整

企業(yè)內(nèi)部控制通過在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制來確保內(nèi)部治理環(huán)境的合法合規(guī)，通過開展會計(jì)系統(tǒng)和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制來確保財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)工作的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源真實(shí)、完整，形成有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，以此做到向投資人、債權(quán)人提供決策信息。通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，向經(jīng)營者提供運(yùn)營情況分析，并提出改進(jìn)建議，提高財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量。同時(shí)通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)制度監(jiān)管能保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，有效地規(guī)避一些違法違紀(jì)行為，將權(quán)力放在制度的籠子里，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供良好的支持。

（三）有助于保證有效溝通和信息共享

企業(yè)內(nèi)部控制通過建立有效的溝通制度加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的信息共享，獲取內(nèi)、外部有價(jià)值的信息，按照管理層級將重要信息傳達(dá)到企業(yè)的高管層，為企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動提供依據(jù)。隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求企業(yè)對信息化建設(shè)提出更高的要求，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)共享平臺與建設(shè)中的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以及生產(chǎn)現(xiàn)場管理系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，企業(yè)通過重新整合資源，以數(shù)字化信息貫穿內(nèi)部控制工作的整個(gè)流程，確保企業(yè)信息高效、為企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢地位提供支持。

（四）有助于國有企業(yè)提升自身價(jià)值

企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制的有效運(yùn)行，意味著企業(yè)在制度的監(jiān)管下有序經(jīng)營，它能成為一張名片，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有利于提高企業(yè)市場競爭力，引領(lǐng)行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)保值增值。企業(yè)由于內(nèi)部經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，管理者要想保證經(jīng)營決策方向正確，降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要有大量數(shù)據(jù)作為支撐，同時(shí)還需要在內(nèi)部控制的約束下行權(quán)，一個(gè)遵紀(jì)守法的管理者是獲取外界信任、開發(fā)客戶的窗口，能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多價(jià)值。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)不完善影響執(zhí)行效果

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部環(huán)境決定內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果。目前企業(yè)普遍存在的問題有以下幾點(diǎn)：一是缺少德才兼?zhèn)涞膯T工隊(duì)伍，特別是既懂業(yè)務(wù)又懂管理的干部少之又少，暴露出企業(yè)員工招聘和培養(yǎng)都是短板，吸引、留住人才的制度建設(shè)沒有引起高管層的重視。例如，存在設(shè)計(jì)缺陷的產(chǎn)品在終端出現(xiàn)問題時(shí)才發(fā)現(xiàn)研發(fā)人員不具備這樣的設(shè)計(jì)能力；二是企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置和職責(zé)權(quán)限模糊，具體表現(xiàn)為內(nèi)部董事會與經(jīng)理層的職權(quán)存在重疊，使得在經(jīng)營活動中存在決策時(shí)效長效率低，嚴(yán)重時(shí)會錯失良機(jī)；三是隨著企業(yè)發(fā)展和改革的不斷深入，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢，內(nèi)部控制機(jī)制沒有隨著發(fā)展變化重新梳理，表現(xiàn)在決策和執(zhí)行的流程與內(nèi)部制度不銜接，內(nèi)部控制機(jī)制與考核體系脫節(jié)，過程中存在斷點(diǎn)，執(zhí)行效果與目標(biāo)存在差異。

（二）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)薄弱

企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始對風(fēng)險(xiǎn)評估給與充分的重視，但實(shí)際工作中對風(fēng)險(xiǎn)的識別、職業(yè)判斷、應(yīng)對能力尚顯不足。例如，由于管理者缺乏前瞻性，有的企業(yè)一直保證產(chǎn)品供應(yīng)，而有的企業(yè)一直處于原材料短缺的狀態(tài)，面對風(fēng)險(xiǎn)對未來的判斷和決策體現(xiàn)了企業(yè)高管應(yīng)對能力的明顯差異，直接影響企業(yè)的日常經(jīng)營結(jié)果；另外，企業(yè)在遇到新項(xiàng)目、新機(jī)會時(shí)管理者對風(fēng)險(xiǎn)的評估是否正確，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生很大影響。因此，企業(yè)要從內(nèi)部控制實(shí)施的整個(gè)流程中細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，降低對人的依賴，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

（三）信息不能共享溝通成本高

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的前提條件，因此企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)建設(shè)非常重要，直接影響企業(yè)運(yùn)行效率效果。首先，企業(yè)各部門之間信息流動不暢，部門間信息管理系統(tǒng)獨(dú)立設(shè)置使得企業(yè)的信息化管理存在困難，另外，大多數(shù)企業(yè)不重視與供應(yīng)商、監(jiān)管部門的溝通；其次，目前企業(yè)信息化應(yīng)用軟件很多，使得內(nèi)部管理信息共享程度低、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交換慢，而企業(yè)對各種經(jīng)營數(shù)據(jù)也只是進(jìn)行了簡單的數(shù)據(jù)處理、歸集和保管，沒有進(jìn)一步對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷來指導(dǎo)決策；再次，信息系統(tǒng)職責(zé)權(quán)限授權(quán)沒有建立反舞弊制度，存在信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，影響運(yùn)行的穩(wěn)定性。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善流于形式

監(jiān)督檢查作為內(nèi)部控制的重要手段，是企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施的制度保障。實(shí)際執(zhí)行中多數(shù)企業(yè)寫在紙上的內(nèi)部監(jiān)督制度和措施比較健全，但落實(shí)時(shí)流于形式。具體表現(xiàn)在日常監(jiān)督幾乎沒有記錄和證據(jù)，過分依賴每年一次的內(nèi)部審計(jì)或者專項(xiàng)檢查，而內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立性差，從屬于董事會，不利于內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行時(shí)對其有效性做出客觀評價(jià)，以及后續(xù)對企業(yè)內(nèi)控制度和具體措施進(jìn)行合理的完善和修改，內(nèi)部控制沒有起到監(jiān)管的職能。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)不完善

首先，企業(yè)高管層對內(nèi)部控制實(shí)施的重要性認(rèn)識不足，制度建設(shè)過于粗放，沒有關(guān)注實(shí)施中的細(xì)節(jié)和制度之間的制約；其次，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限不清晰，對于需要相互制衡的崗位沒有重點(diǎn)管理彼此制約；再次，對于不能勝任崗位需要的員工沒有針對性的評價(jià)和培訓(xùn)制度，對于完全依賴于職業(yè)判斷的崗位沒有制度監(jiān)督，缺乏規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化流程，造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較大。

（二）信息化建設(shè)投入不足

目前信息安全和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)是企業(yè)管理比較薄弱的部門，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、產(chǎn)品研發(fā)的需要、產(chǎn)品可追溯性的要求等等，企業(yè)開始上線各種應(yīng)用軟件以滿足管理和客戶的需求，但是，信息化的平臺建設(shè)跟進(jìn)不夠，因?yàn)橥度胼^大，造成監(jiān)管系統(tǒng)很多漏洞，軟件接口困難，系統(tǒng)運(yùn)行效率低，嚴(yán)重影響工作效率，網(wǎng)絡(luò)被攻擊的風(fēng)險(xiǎn)很高，數(shù)據(jù)安全性不強(qiáng)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有作用

再好的內(nèi)控制度也需要有效的手段監(jiān)督執(zhí)行。執(zhí)行工作中要留存各職能部門相互監(jiān)督的記錄、證據(jù)以及有效運(yùn)行的驗(yàn)證信息，以此作為日常監(jiān)督的依據(jù)，同時(shí)定期出具評價(jià)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)部門必須保證相對獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員的能力水平要高于會計(jì)人員，這樣便于工作的開展；一旦業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，引進(jìn)新的技術(shù)，關(guān)鍵崗位人員變化，那么監(jiān)督流程要隨之進(jìn)行修正，做到與之適應(yīng)。

四、保障國有企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的對策

（一）不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作

良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。圍繞法人治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)幾個(gè)方面做好基礎(chǔ)建設(shè)的落實(shí)工作，軟環(huán)境的構(gòu)建是自上而下的設(shè)計(jì)、中層管理者的執(zhí)行及全體員工的參與，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，明確管理者在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對中需要承擔(dān)的責(zé)任。在開展控制活動中要嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度，明確需要集體決策聯(lián)合會簽的重要事項(xiàng)；當(dāng)涉及外部環(huán)境、商業(yè)模式、高管層等重大變更時(shí)，能夠通過執(zhí)行內(nèi)控制度達(dá)到識別可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響程度，采取必要的應(yīng)對措施。企業(yè)要高度重視建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，營造遵紀(jì)、守法、合規(guī)、和諧的文化氛圍，保證企業(yè)有序開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，必須明確制度實(shí)施的具體方法，保證監(jiān)管部門工作的獨(dú)立性和客觀性，做到執(zhí)行、監(jiān)督兩條線，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)和違紀(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)要建立良好的培訓(xùn)制度和激勵機(jī)制，要放大人的因素在企業(yè)各項(xiàng)活動中的作用，重視人才的招聘、使用、培養(yǎng)和激勵制度建設(shè)，要讓制度和人共同發(fā)揮作用，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效率，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)評估制度

風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的完善與否，直接影響到內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果。運(yùn)用科學(xué)的分析方法評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，并及時(shí)找到解決措施，能夠降低企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)問題的概率。首先，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況明確關(guān)注點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列出風(fēng)險(xiǎn)清單，用工具和模型等科學(xué)的方法分析發(fā)生的可能性和影響程度，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)要站在全局的角度綜合考慮不同的應(yīng)對策略可能給企業(yè)帶來的影響，還要計(jì)算不同方案加總的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平，在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)確定最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，這是一個(gè)非常專業(yè)的評估過程，必要時(shí)聘請咨詢機(jī)構(gòu)提供支持來彌補(bǔ)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作的不足；其次，企業(yè)要強(qiáng)化全員對風(fēng)險(xiǎn)評估制度的培訓(xùn)，讓員工明確哪些運(yùn)營環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。通過事前有意識地預(yù)防和培訓(xùn)，事中加強(qiáng)制度的管控，事后總結(jié)分析和教育，達(dá)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的不斷完善以此提高企業(yè)綜合管理水平。最后，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，還要對風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行監(jiān)測并實(shí)施控制，以報(bào)告的形式逐級匯報(bào)，對重大事件要建立應(yīng)急處置機(jī)制。

（三）要保證高效高質(zhì)的信息與溝通渠道

首先，溝通是門藝術(shù)，有效的溝通能澄清很多問題，取得有價(jià)值的信息，給企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)帶來增值。溝通是雙向的，更要換位思考，彼此平等坦誠才能產(chǎn)生價(jià)值交換。實(shí)際工作中既要關(guān)注內(nèi)部各部門、上下級、平級之間的溝通，更要重視與投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)、政府、及監(jiān)管部門的溝通，這些信息或許給企業(yè)帶來意想不到的收獲。其次，企業(yè)為了高效率獲取高質(zhì)量的信息，必須對現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新規(guī)劃，在考慮未來需求的前提下，將目前的一個(gè)個(gè)獨(dú)立的應(yīng)用程序進(jìn)行整合，打通各自的壁壘做到數(shù)據(jù)互通共享，同時(shí)要考慮數(shù)據(jù)的安全運(yùn)行和使用，通過逐級授權(quán)管理制度確保信息的安全性，內(nèi)部監(jiān)督部門要將信息的使用權(quán)限納入監(jiān)管范圍。企業(yè)的信息化建設(shè)好壞是保持市場競爭優(yōu)勢的重要因素之一，因此，從長遠(yuǎn)考慮企業(yè)要舍得投入，必要時(shí)選擇有經(jīng)驗(yàn)信息化應(yīng)用平臺建設(shè)的團(tuán)隊(duì)助力企業(yè)信息整合，確保有價(jià)值的信息能夠高效的為企業(yè)正確決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立有效的內(nèi)審及監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，一方面，取決于制度本身設(shè)計(jì)是否嚴(yán)謹(jǐn)、評價(jià)考核體系是否落地，另一方面，取決于內(nèi)部審核委員會是否能獨(dú)立的、持續(xù)的發(fā)揮作用，兩者要互相補(bǔ)充。企業(yè)經(jīng)理層要根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)、并且不斷完善相關(guān)的內(nèi)控制度，由內(nèi)控部門親自組織落實(shí)制度要求，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用助力內(nèi)控制度的實(shí)施，以互相制衡為原則設(shè)置崗位，全員參與并且明確其在內(nèi)部控制中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，將工作結(jié)果與獎懲制度結(jié)合。另外，內(nèi)審委員會在審核內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性的前提下進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的檢查工作，通過收集和量化信息以及必要的分析手段，確保對企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)行更加高效的管理，檢測內(nèi)控工作開展的有效性，從而幫助企業(yè)根據(jù)分析結(jié)果修正內(nèi)部監(jiān)督方案。

五、結(jié)束語

綜上所述，在信息時(shí)代背景下，企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢必須要有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升頂層設(shè)計(jì)能力，完善各項(xiàng)制度建設(shè)，內(nèi)部控制作為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它貫穿企業(yè)運(yùn)營的全過程，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到關(guān)鍵作用。更多的企業(yè)實(shí)踐證明，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行能促進(jìn)國有企業(yè)治理能力的改善，使企業(yè)沿著專業(yè)化、規(guī)范化、市場化的方向發(fā)展，提升核心競爭力。工作中會遇到很多新問題和挑戰(zhàn)，只要堅(jiān)定信心，凝心聚力，就能突破管理瓶頸，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著國際、國內(nèi)環(huán)境的變化不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，開展多元化經(jīng)營擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以結(jié)果為導(dǎo)向，為企業(yè)健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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