注冊會計師對企業內部控制審計之淺談

許靈霞

［摘 要］在新時期企業內部控制工作也在不斷地發生改變，結合企業的合規性建設，對內部控制的風險防范、自我評價和信息披露工作的標準也有了新的要求。企業對合規性發展和風險防范方面也越來越重視，可以說在整個經濟活動中，風控是至關重要的。注冊會計師在對企業進行內部控制審計的過程中，會面臨審計信息披露不全面、審計方法更新不及時等問題，本文針對注冊會計師在進行企業內部控制審計工作時產生的問題提出相應的規范性意見和對策。

［關鍵詞］注冊會計師；內部控制審計；內部審計；合規性；風險防范；自我評價

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

注冊會計師對企業內部控制進行審計，不僅能夠為企業的內部控制工作提供客觀、獨立的鑒證，讓企業能夠直觀地對自身內部控制制度的建立和落實有全面的了解，還能夠促進企業在審計之后對不完善和不全面的地方進行實時調整，規范制度建設，提升管理效能，防范企業風險。同時，對企業的內部控制進行審計還能夠提升企業的透明度，完善企業的合規性建設，從而進一步提振投資者的信心。此外，還能促進經濟活動的繁榮，使企業增加市場競爭能力，提升自身的盈利能力。

1 注冊會計師對企業內部控制審計中存在的問題

1.1 審計信息披露不全面

通過當前的實際情況可知，有些注冊會計師在為企業提供內控審計意見時并沒有嚴格按照相關審計要求進行信息披露，在一定程度上對企業最終審計工作效果產生了不良的影響。通常注冊會計師在對企業內部控制持否定意見時，審計報告中缺乏對財務報告內部控制的重大缺陷影響進行披露，也沒有對財務報告審計意見提出明確的說明。同時，在實際審計工作中，還存在內部控制審計報告與審計工作中得到的評價結果不一致的情況，但是在審計報告中卻沒有得到體現。這些問題都會對注冊會計師的工作產生影響，不利于審計工作的繼續開展，最終影響到結果的真實性［1］。

1.2 審計方法方面

在企業內部控制審計工作中，注冊會計師采用的審計方法會直接影響到企業內部控制的審計結果。假如采取詢問工作人員或者訪談等審計方法，可能會因其具有不真實性而使審計結果產生偏差。同時，被審計部門會進行工作的聯合來間接影響審計工作的開展，導致注冊會計師因其獲取不真實的信息而造成審計結果與實際情況不符。其原因主要在于問詢法需要大量的資料作為支撐，而資料的來源取決于被審計部門，資料的質量高低直接影響到注冊會計師對該部門的審計成果。部分企業存在僥幸心理，想要通過審計報告信息披露來提升自身企業的信譽，從而提供虛假的資料，隱瞞一些不利于企業內部控制審計的信息，導致注冊會計師從被審計部門獲取的審計數據嚴重脫離實際情況，最終影響到審計報告，難以提供專業的改進意見，使得企業內部控制工作發展難以達到預期設定，不利于企業發展［2］。

1.3 控制體系方面

注冊會計師的業務水平直接影響所提供的審計報告質量，因此保證審計報告水平、提高審計報告質量是注冊會計師的職責。但是在實際審計過程中，大多數的注冊會計師都沒有建立具備較高可行性的質量控制體系，因此忽略了審計報告的質量提升度，影響到工作的高效開展。一旦注冊會計師在審計工作中不能夠提供真實、高質量的審計報告，對其職業發展和工作會造成難以挽回的影響，同時會給報表使用者增添不必要的麻煩。

1.4 契合企業實際情況方面

注冊會計師在審計過程中，有時候過于關注審計程序和審計證據的收集，忽略了企業的實際服務情況和實用性。生產型、貿易型、服務型、科技型等不同性質的企業，在內控的管理、授權、流程等方面會有不同的要求，這就需要注冊會計師在實際服務中不能只是簡單地照搬流程、固定化地走測試流程，而是應當根據企業實際情況制定不同方案。而在實際的內控審計中，注冊會計師往往偏重于工作流程，忽略了下力氣分析企業的實際情況。

1.5 不全部以解決問題為目標，過度制度標準化

在實際工作中，企業往往存在各種各樣的問題。重復性問題出現往往是管理出現了問題，普遍性問題出現往往是流程有了瑕疵。而注冊會計師在實際工作中，往往在內控的調研和測試中偏向于全面、標準化、統一化地進行制度梳理，而忽略了企業實際要解決的問題，忽略了企業的實際需求。同時，不同企業存在不同問題，同一個企業在不同時期的問題也千變萬化，因此在對企業的內控審計和輔導中，既要求注冊會計師調研全面、分析清楚，結合企業實際情況找到問題所在，提出中肯意見，達到落地執行的需要，同時又要求企業全力配合，具體執行。

2 注冊會計師在對企業內部控制審計中的應對措施

2.1 明確審計職責，確保信息披露完全

在注冊會計師對企業內部控制進行審計的過程中，首先公司管理人員需要對審計工作有清晰明確、正確的認知，同時知道自身有義務、有職責為注冊會計師提供真實有效的企業資產運行情況，并且對企業的資產和負債有清晰的認識并向大眾公布，通過信息的披露來滿足股東對企業經營成果和財務信息的了解，從而更好地使用這些信息［3］。另外，資產負債表中各項信息要滿足真實性和完整性的要求，就需要注冊會計師獨立于企業之外，在落實審計工作中對資產負債表進行審計。同時，為確保審計結果的真實性和有效性，還需要隨著審計內容的改變來提升審計技術，并在抽樣審計中加入強制性審計內容，從而滿足公眾和投資者對企業內部控制審計工作的相關要求。

2.2 完善審計方法，確保審計工作質量

注冊會計師在對企業進行內部控制審計時要切實以風險為導向，從企業的管理層到基層進行由上至下的檢測，對發現的問題及時進行記錄并在此基礎上編制審計底稿。一是在審計過程中，注冊會計師要檢測內部控制執行情況，看是否存在對上年度存在問題進行修改且是否需要適時對相關問題進行修改，而不是單純依靠審計模板進行內部審計。二是需要結合企業實際情況，對企業的業務流程風險管理進行審計，針對風險點高發的環節進行全面的審計，如資金、銷售、采購、資產管理等各方面的循環。注冊會計師通過加強對企業業務流程風險點的審計獲得相應的審計憑證。三是注冊會計師在對企業內部控制進行審計時，還需要結合企業的情況進行全面、綜合性的考量。判斷內部控制是否存在內部缺陷時選擇已有的基本樣本，為企業內部控制審計提供參考。需要注意的是，在審計過程中不能夠隨便更換樣本，這樣會影響到樣本的檢測效果。注冊會計師在審計時，要嚴格按照相關要求進行審計抽查，確定相應的檢測范圍，以保證充足的審計論證，從而確保審計工作能夠順利地完成。

2.3 健全控制體系，提升業務能力

注冊會計師在對企業內部控制進行審計時需要嚴格按照我國基本要求和規范開展審計工作。新時期國家不斷出臺新的政策措施，注冊會計師應實時關注相關政策的變革，針對新政策的推行必然會引發審計內容的變更，為保證審計報告的真實性和有效性，就需要自身在工作中健全控制體系［4］。一是對企業財務進行審核，檢測其是否按照國家會計準則要求進行財務管理，真實地記錄企業的運營狀況，并根據真實情況構建審計管理體系，提高自身內部控制審計能力。二是時刻保持職業懷疑態度。注冊會計師對企業內部控制的審計質量取決于會計師的職業素養，明確的懷疑態度能夠幫助會計師做好審計工作。因此，始終保持懷疑態度是注冊會計師在審計工作中的第一要求。會計師想要保持懷疑態度首先需要高度謹慎，對審計過程中可能發生的錯報有初步的計劃和預想；其次是在審計過程中提高警惕，針對企業提供的每一項資料都持懷疑態度，通過不斷地獲取新的證據來證明其真實性，確保審計報告質量。三是不斷提高自身執業水平，強化風險意識。當前我國注冊會計師執業水平參差不齊，需要不斷提高執業能力和水平。首先，注冊會計師應實現自我提升，在工作之余加強業務知識學習，尤其是新的政策法規和國家發展方向，加強理論儲備。其次，積極參加事務所提供的業務培訓，跟同行多交流審計的方式方法，學習好的經驗，同時還需要加強信息技術等其他輔助知識，使自己能夠勝任任何企業的內部控制審計工作。最后，加強自身職業道德建設。注冊會計師的職業道德水平直接影響到審計報告的真實性和有效性，只有自身切實提高職業道德水平而不是被迫受制于各項規章制度，才能夠在審計工作中更加主動地完成各項任務，出色完成審計工作。

2.4 服務企業，注重實務

注冊會計師在實際工作中，要以服務企業、精準提出風險點為目的。在前期的調查中，把企業需求把握清楚，與相關負責人和執行人進行多次有效溝通，確定審計方向，找到風險點，幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。外部審計要與內部審計配合并互為補充，找出風險點，完善管理制度，優化工作流程等，以幫助企業提高效率，達到內部控制審計的目的。一方面，注冊會計師要在工作中樹立服務意識，以服務企業、為企業解決難題為中心，不形式化，不敷衍，認真做好服務工作；同時，嚴謹認真，綜合企業所有情況，做出專業判斷，提出專業意見。另一方面，企業要積極配合，全面提供信息支持，不能將注冊會計師的內部審計工作當成對企業挑毛病、找問題，而是為企業查漏洞防風險，為企業完善管理制度；同時，企業也需要認清自己的職責，所有問題和整改都是企業自己的職責范圍，而不是把發現風險、完善制度、制定符合性授權流程等全部歸為注冊會計師的責任。

3 注冊會計師內控審計中對內規和外規的風險審計

注冊會計師在內控審計中，既要關注內控制度的合理性和對于企業的實用性，又要結合法律法規和準則預估可能遭受法律制裁、監管處罰、重大財務損失和聲譽損失的風險，將內控制度、內規與外規、法律法規、準則等相結合。內規是章程、制度等屬于企業內部制定的規章制度，外規是外部法律法規和準則等針對企業經營的法律規定等合法經營的條例條款。風險管理是現代企業管理的核心內容。其基本方法是建立風險管理機制和信息反饋系統，預測經濟活動中可能遇到的風險，正確評估風險可能帶來損失的程度，制定風險管理方案，采取防范風險的各種措施［5］。

注冊會計師對企業合規性審查是對企業內控審計的一種類型。一般是由企業財務、內部審計人員或管理層發起的，審計人員查看合同內容是否符合現行法律法規的規定要求，是風險審計的實施階段。風險審計的實施順應了市場經濟發展的客觀要求，同時有利于內控審計發展和深化。風險審計是在賬項導向審計和制度導向審計的基礎上發展起來的，但風險導向審計具有很多與傳統審計模式不同的特性。它在審計理念、審計對象、審計方法等各方面都前進了一大步。許多在傳統審計模式下難以解決的問題可以得到較好的解決。風險審計的開展必將使內部審計得到全面發展和深化。風險審計真正實現了“審計關口前移，防范于未然”的理念。

4 內部控制審計對企業和經濟活動的影響和作用

內部控制制度的建立是經濟活動中需要遵循的規則，它可以有效保障各項經濟活動的有序運轉和高效率進行，人類在經濟活動中的目標方向是非常明確的，為了保障經濟活動的目標實現，人們制定了各領域內的各項控制制度，主要是實現目標，防范風險，合乎規范。因此，內部控制的審計也是企業管理的一個重要事項。

4.1 內部控制的主要功能

內部控制發揮著防護功能，用于制約管理過程中的各種消極因素；內部控制有調節功能，在執行過程中根據授權、流程等，可以有效地調節過程的執行和偏差；內部控制有反饋功能，它一般是一個范圍內的閉環管理，有利于對這個區域的各項經濟活動信息進行反饋；內部控制有助手功能，它作為職能部門的手段，會幫助發現經濟運行中的新情況和新問題，進行規律性分析，并以此提出改進意見和建議，以促進各項制度和措施的進一步加強與完善。

4.2 內部控制的作用

一是標準化作用，在一個企業中，雖有不同作業單位和部門，但要達到經營目標，必須全面配合，以發揮團隊作用，所以制度是標準。二是制約和激勵作用，在內部控制的有效實行下，各項經濟活動可以有序進行并達到預期效果，同時可以激發員工的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。三是促進管理目標實現的作用，內部控制可以通過各節點的控制和流程，了解各部門各環節的工作進程，及時發揮控制的影響力，從而達到管理目標，實現企業價值。

5 結束語

在對企業內部控制進行審計的過程中，注冊會計師不僅需要在企業內部控制的基礎上對當前使用的審計方式進行優化和改進，還需要切實從根源上轉變審計理念和方法，不斷提升自身執業水平和職業道德水平，進一步提高審計工作效率，切實做到服務于企業，為企業解決實際問題。注冊會計師在進行內部控制審計工作時，要結合國家法律法規對合規性的要求和未來企業的合規性發展，通過確定企業內部控制實際情況進行審計方法的選擇，通過審計工作促進方法的改革，完善企業的合規性內部控制制度，從而節約審計時間，提高審計水平。同時，注冊會計審計要和企業緊密結合，如果企業一味地要求注冊會計師在內控建設和審計中能解決一切問題也是不現實的。因此，就需要明確各自的主要職責和任務，各司其職，又和諧發展，進一步完善和達到企業的合規性建設和風險防范。

參考文獻

［1］王婷. 中小板上市公司內部控制審計研究［J］. 山東紡織經濟，2019（8）：15-18.

［2］田田. 淺談會計師事務所內部控制機制的構建與完善工作［J］. 現代經濟信息，2019（9）：107.

［3］中國注冊會計師協會. 公司戰略與風險管理［M］. 北京：經濟科學出版社，2022

［4］中國注冊會計師協會. 審計［M］. 北京：經濟科學出版社，2020

［5］財政部會計資格評價中心. 高級會計實務［M］. 北京：經濟科學出版社，2021.