基于業財融合的智能審計應用轉型

黃穎

【摘要】業財融合是智能會計中財務數據和業務活動深度融合的結果，是人工智能技術基礎上的大數據共享中的管理模式的應用。智能審計模式是利用智能信息技術，通過大數據分析，利用審計方法和手段為企業財務決策科學化，經營管理規范化和財務風險管控日常化提供審計成果運用的管理模式。智能審計區別現代審計的最大特點就是在審計方法和手段的運用上都離不開業財融合，也可以說智能審計模式是基于業財融合基礎上的智能化審計。筆者通過對業財融合下戰略規劃、工程管理、投融資管理、生產經營和售后業務中的智能審計應用進行分析，試圖探討智能審計在業財融合中的應用模式，以拋磚引玉。

【關鍵詞】業財融合；智能審計；制度管控；轉型

【基金項目】江西省高等學校教學改革研究項目（編號：JXJG-21-10-34???? ）：“ 雙循環”格局下《審計與認證業務》雙語課程立體化教學案例庫建設與實踐研究，教育部產學合作協同育人項目（編號：202101031039 ）：會計專業課程虛擬仿真課堂建設師資培訓。

智能審計模式是利用智能信息技術， 通過大數據分析，利用審計方法和手段為企業財務決策科學化、經營管理規范化和財務風險管控日常化提供審計成果運用的管理模式。無論內部審計還是外部審計，都是企業生產經營、風險管理、內部控制不可或缺的重要手段。智能審計區別現代審計的最大特點就是在審計方法和手段的運用都離不開業財融合， 也可以說智能審計模式是基于業財融合基礎上的智能化審計。

一、審計模式：數字解釋向數據決策的轉型

基于業財融合基礎上的智能審計關鍵在于如何研究出適合業財融合模式的審計方法和手段，如何應用審計完善企業管理和降低經營管理風險，審計的管控功能就顯的尤為重要。智能審計就是圍繞智能會計下的業財融合進行合理的審計應用。通過對財務管理制度、業務管理流程、財務策略應用、生產經營活動和經營決策過程進行有效審計。筆者從戰略規劃、生產經營和售后業務三個方面討論業財融合下的智能審計方法、對象及內容。

二、審計功能：“數據審計”向“ 管理審計”轉型

1 .業財融合下戰略規劃中的智能審計

財務人員或者財務部門參與戰略規劃就在于從遠景規劃入手，運用管理會計的思維，思考戰略規劃。利用財務預測、財務決策、財務控制、本量利分析等方法解決戰略問題。包括宏觀經濟分析，分析國內外政治變化、經濟動態、市場環境以及企業發展目標；企業管理狀況分析，分析企業運營效率、財務管理能力、團隊管理水平；投融資管理分析，結合企業融資方式、投資方法、資金管理、營運方式等。

智能審計如何融入業財融合狀態下的戰略規劃是一個新的研究課題。一般來說，財務審計是一種事后行為，即使審計研究的發展從事后向事前轉變，最大的可能性也只是參與風險管控，審計人員都不可能參與戰略管理。智能審計必須適應智能會計的轉型， 將審計研究、審計方法、審計對象以及審計管理都應該轉向業財融合下的管理審計， 審計人員參與戰略管理就很正常了。第一，審計人員能夠參與對企業戰略目標的制訂。審核遠景規劃預測方法、步驟、內容的準確性，財務數據參數的真實性，企業目標設定的合理性。審核財務預算編制、執行、管控、分析、反饋等制度規范，根據企業投融資能力具體實際情況，制定長期戰略規劃及短期計劃。第二，審計人員能夠參與戰略實施步驟的管控模式設計。特別是制訂相關管理制度，嚴格規范企業戰略目標編制、上報、審批及調整等環節，規范如何在大數據監測下內外部情況變化中企業戰略實施、應變和調整。第三，審計人員能夠參與戰略目標執行模式的設立。財務部門與業務管理部門之間存在專業性的差別，如何提高部門之間的協調性， 審計人員可以從業務執行力角度，制定目標執行相關制度，建立健全完善的部門溝通機制，促使業務部門和財務部門實施戰略目標合理性。第四，審計人員能夠參與戰略目標實施效果鑒證。制定相關管控制度，提高戰略運行對風險的認知水平和感知能力；運用審計方法進行大數據分析，監測業財融合能力對戰略規劃執行效果的影響，確保收益最大化。

2 .業財融合下工程管理中的智能審計

業財融合適用于工程管理全過程， 財務人員通過對工程管理過程中的工程規劃、地質勘探、造價預算、物資采購、施工成本、人員安排、工作決算等進行全業務覆蓋，確保達到業財融合的最大成效。審計人員協助計算機軟件設計人員建設工程項目智能審計平臺，就是利用業財監控平臺，分析大數據資料，建立以“ 接口層、數據層、處理層、應用層”為核心的四層監控平臺。

第一，工程預警管理審計。制訂工程全過程管理制度，監督實施過程管理；協助工程管理人員構建工程造價標準庫，確保過程價格合理性；協助管控平臺設計人員編審工程管理自動化系統，分析不同工程項目造成的變化；協助財務、業務、施工人員建立智能風險預警、智慧分析、智能規劃預算管理，提高實時分析處置能力。

第二， 工程預算管理審計。比對不同工程基本情況，審核工程規劃合理性；審核工程規劃、設計單位資料，從資質、能力、設計水平等方面進行比對；審核招投標技術方案，分析是否存在超設計批復建設，重點查詢技術科學性和可行性；了解工程設計標準，審核工程項目預算，實施項目事前監控。

第三， 工程合同管理審計。審核工程施工單位合同，對比分析合同存在的問題和解決手段；審核工程合同包的合理性，分析分包、招標、實施的過程管理；審核收付款方式、期限、違約處置手段，進行收付差異性分析。比如分析是否存在合同內容出現高套定額、高取單價、工程量高估冒算等問題。

第四，物資采購管理審計。協助業務人員建立供應單位檔案庫，物資交易評價平臺，執行監督體系及復核制度；審核工程項目設備、材料采購及驗收制度與操作流程；對比分析不同采購單位物資價格、質量、標準及物流效率。

第五，工程成本管理審計。審核工程成本構成，分析材料、人工、其他費用成本項目；審核成本差異，分析成本差異合理性； 比對不同工程成本影響因素下的成本變化，加強成本管控。

第六，工程過程管理審計。協助業務、財務、工程、預決算、質檢等方面人員建立工程管理過程中的相關規范、流程、復核、檢測及監督執行制度；監督落實制度執行；分析預算與執行差異；建立激勵措施，推動獎懲落實與執行。

第七，決算結項管理審計。實地審核工程驗收全過程，工程質量評價，監督剩余工程物資回收和利用，分析是否出現物資應退庫未退庫現象； 加強工程項目決算管理，審核項目決算資金及效果，尾款結算，支付方式和期限，質保金時間管控。

3 .業財融合下投融資管理中的智能審計

業財融合下投融資管理核心就在于如何將投融資業務與財務管理有效融合， 如何用財務知識指導投融資管理。智能審計作為獨立于財務、業務的管理類學科， 應該建立以投融資業務為對象， 以業財融合為目標，以管控鑒證為手段的管理審計。

第一，審計人員應協助投融資人員、財務人員有效完善公司整體戰略和業務管理為發展方向的管控制度；融合戰略、投資、融資、業務、財務綜合能力的整合機制；協調戰略發展、業務能力和資源配置管控流程；統合資源、統領全局、統籌調配和統一指揮的協調方式。

第二，審計人員協助健全以企業內外部協作能力，業務與資本的融合發展的管控制度體系； 建立投融項目可行性分析機制，確保投融項目嚴謹、科學和有效；建立以被投融資對象發展戰略、業務能力、資源狀況、盈利能力以及核心技術方面為對象的價值分析平臺；協助投融資對象建立資源協作機制，尋求業務協同，充分發揮投融資對象品牌和資源優勢， 管理經驗和技術能力的互補。

第三，協助投融資管理部門健全投融資人員提升機制，提高業務人員投融資管理水平。制訂針對企業投資與發展戰略更新制度；制訂企業融資結構、商業模式、經營方向、產品創新、營銷方案、成本結構，投融風險、服務意識、跨領域合作等方面分析制度體系；制訂助力提升投資專業能力，多元化協調發展的相關制度；制訂國內外經濟形勢、行業勢態、產業優勢，投融資市場分析機制，提高業財人員客觀理性的投融資判斷能力。

第四， 協助企業其他部門管理人員利用大數據平臺完善投融資對象盡職調查、日常監督、投資決策、執行操作等方面的制度體系；建立融資市場、渠道、模式、財政、貨幣等方面的分析平臺，完善投融資分析機制；健全投融資風險動態預警機制，確保投融資方式、實施過程以及經濟效益形成和風險預警。

4 .業財融合下生產經營中的智能審計

業財融合下財務人員直接參與業務核算處理、業務活動組織、業務經營決策及業務成果分配，利用智能會計結合大數據分析，可以盡快適應變化，盡可能減少失誤，避免損失。審計人員參與業務活動過程，也是對業財融合管理的有效補充，彌補業務人員和財務人員管理過程漏洞，全面了解智能審計在生產經營全過程的應用。

（1）采購供應過程的智能審計

智能審計在采購供應過程應用主要表現幾個方面：一是監督規范市場分析制度和流程。針對市場經濟研究及趨勢判斷的管理審計，檢查相關制度、流程、方法及過程的健全與合理性，提高業務、財務人員市場研判能力和效果。二是監督規范供應單位選擇的制度及流程。針對供應單位調研、選擇和變動進行分析及監督，提高對供應單位識別能力，防止信息不對稱狀況，造成企業采購供應的盲目性和損失。三是監督規范供應價格管理的制度和流程。協助業務、財務人員加強供應價格、供應市場管理， 建立和健全采購價格確認制度，減少由于市場變化形成的人為判斷失誤因素。四是監督規范采購計劃和實施的制度和流程。分層次按類別制定供應采購計劃， 監督采購數量合理性與采購實施過程。確保生產計劃、倉庫儲存、供應需求以及采購申批的合理性，避免重復采購、無效申購、庫存積壓和供應不足現象。五是監督規范采購驗收與存儲的制度和流程。審核采購驗收制度和流程，監督物質驗收過程操作規范，物品質量合理；審核存儲制度、庫管制度及倉庫需求管理制度，確保存儲合理有效；建立和完善存儲動態檢查制度和操作細則，確保物品數據清晰、品質保障、安全有效及進出暢通。

（2）產品生產過程的智能審計

審計在產品生產過程的作用重點就是產品成本審核。智能審計模式下的業財融合審計基本上排除了財務數據審計的內容，在智能化生產和大數據基礎上，數據的真實性已經毋庸置疑， 管理審計就是智能審計的核心。第一，審核生產過程中流程的合理性。制度與流程是業務活動的保障，從生產流程設計方面規范投料、用工、水電氣、物料發放、外協作業、委外加工、機械使用等方面科學性。第二，審核產品成本構成的合理性。從產品設計、原材料利用、人工成本、設備折舊、輔料備件等等方面審核產品生產過程和產品成本。第三，審核產品生產安全制度與落實。檢查產品生產過程作業指導和安全操作制度，督促每一道生產工序作業人員依據相關作業指導與安全操作規程按規范從事生產作業。第四，審核產品品質檢測制度與執行。審核生產進度及生產日報表，分析產品成本、效益及品質；協助產品管理部門做好完工產品、自制半成品和在制品質量檢測；從制度角度規范不良品處理流程，確保在產品質量及數量。

（3）商品銷售過程的智能審計

智能審計依據業財融合基礎， 在商品銷售中根據收入準則。首先，應該規范收入確認制度和審核流程，審核資產所有權轉移標準； 審核是否發生資產的所有權實質已經轉移但沒有確認收入； 審核是否存在財務部門根據不完整的業務信息確認了收入。其次，利用大數據基礎，規范業務與財務信息共享制度，信息實現流程和財務報表實時編報程序， 確保實現業務和財務信息共享透明，避免財務報表數據時間偏差和處理偏差。再次，規范單位產品價格確定的動態機制，審核產品產能狀況及訂單數量、交付期，形成商品銷售數量確認機制，從而準確計算和確認銷售收入。最后，規范其他業務收入、營業外收入、投資收益、其他綜合收益、公允價值變動收益等收益確認制度和流程， 確保收入真實性和完整性。

.業財融合下售后業務中的智能審計

（1）現代物流中的智能審計

現代物流是一個系統物流工程，包括儲存、運輸和損耗管理。智能時代業財融合基礎上物流管理不只是一個簡單的計算機管理系統， 而是建立物流與財務融合下的智能營運控制系統。充分利用大數據系統，建立了最佳貨物配置，最好運輸線路，最優運輸工具，合理儲存保管，極低物耗路損，快速運輸到位的智能物流體系。首先，審計人員參與智能物流系統開發。直接參與智能營運控制系統設置和完善， 從審計思維角度提供風險控制點建議，杜絕管控漏洞。其次，審計人員參與物流控制制度建設。協助物流管理人員完成物流各環節管控制度和操作流程的建設， 從管控角度規范各環節物流管理和實操人員的工作細則， 監控要求和獎懲辦法，做好預防控制。再次，審計人員融入物流環節管理。監督物流各環節人員執行和操作情況，及時發現問題，實時提供幫助，盡快解除風險。最后，審計人員協助物流管理獎懲監督。監督制定和執行物流管理獎懲方法，確保制度完整性，執行到位率，獎懲落實度。

（2）售后服務中的智能審計

業財融合下售后服務方面的智能審計主要是針對產品售后方面管控制度審核與鑒督。協助售后服務調查__人員制訂售后服務調查制度、細則、操作步驟和業務流程；協助產品售后維護人員制訂企業產品三包業務，產品回收業務，以舊換新業務，舊貨利用業務等方面的制度及規則； 協助市場開拓人員制訂市場調研、市場容量、市場拓展、產品更新等方面的制度和管控程序；協助市場分析人員制訂企業客戶群體、客戶滿意度、客戶需求等方面的分析制度；協助售后服務團隊監督制度實施、執行和效果分析，提高企業售后服務能力。從以舊換新業務為例，審計人員可以協助售后人員建立企業產品檔案庫制度，產品回訪制度和以舊換新制度；監督相關制度執行情況、客戶回訪落實情況、廢舊產品回收情況和新舊產品交易情況等等，確保制度執行和效果。

（3）市場分析中的智能審計

市場經濟的最大特點就是多變性， 很多企業就是因為不能適應多變的市場經濟而退出市場。因此，市場分析是企業產品售后市場審計的重要內容。智能審計人員的主要工作也就是協助專業人員設計市場智能分析模型； 協助分析人員制訂相關制度和檢查制度執行及落實情況； 解決專業人員市場分析結果差異帶來的危機； 為企業決策者提供審計成果利用和決策有用性信息。以市場分析差異為例，智能審計人員在分析市場過程審計中利用大數據和人工智能技術及時反映市場變化和結果差異， 了解市場變化對企業未來的影響和企業發展策略的改變，為企業決策者提供決策依據。

三、結論

智能審計是建立在人工智能技術基礎上的管理審計， 人工智能時代審計功能都是隨著智能會計發展而發展的。無論是國家審計、社會審計及內部審計，都是對審計信息使用者提供決策信息和防范管控風險。審計人員運用審計思維，利用審計知識結合業務、財務實施的業財融合，推動了業務管理、會計核算、財務管理和活動管控的有效結合；促進企業管理與審計的融合，為信息使用者提供決策有用和受托責任的有效信息。

參考文獻

［1］李志芳. 財務共享服務模式下企業內部智能審計策略［J］. 時代金融，2020，（3）：

［2］劉倩倩. 新時代“ 三全”驅動下的建設項目智能審計研究與實踐［J］.中國內部審計，2022，（12）：

［3］閻璽，李曉華“. 大云智”等新技術條件下的電網企業智能審計研究與實踐［J］.中國內部審計，2020，（3）：

［4］ 秦榮生“. 互聯網＋”時代的審計發展趨勢研究［J］.中國注冊會計師，2016 ，（1）：

［5］王仁彩. 國有企業投融資風險審計研究［J］. 商場現代化，2021，（9）：

（作者單位：江西科技師范大學經濟管理學院）